Responsabilidad Civil, Fiscal y Penal del Auditor

24 de mayo de 2006
Núm. 7
Vicepresidencia de Desarrollo y
Capacitación Profesional
Comisión de Auditoría Fiscal
“RESPONSABILIDAD CIVIL, FISCAL Y PENAL
DEL AUDITOR”
Directorio
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Auditoría Fiscal
C.P.C. Álvaro Cordón Álvarez
Presidente
C.P.C. Julián Agustín Abad Riera
Vicepresidente
C.P. Ma. Samanta Lira Mandujano
Secretaria
Integrantes:
C.P.C. Carlos Antonio Álvarez Balbás
C.P.C. Alberto Álvarez Del Campo
C.P.C. Carlos Gerardo Anaya Porras
C.P.C. Beatriz Araiza Lezama
C.P.C. José Guillermo Arellano Ramírez
C.P.C. Adolfo Azcune Olea
C.P.C. Alejandro Eduardo Barriguete Crespo
Lic. en Derecho Alejandro Boeta Ángeles
Lic. en Derecho Luis Calvo Díaz
C.P.C. Manuel Corral Moreno
C.P.C. Álvaro Enrique Cordón Álvarez
C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros
C.P. Guillermo Escamilla Aguilar
C.P.C. Ana Elizabeth Figueroa Esquivel
C.P.C. Enrique García Hernández
C.P.C. Edgar Klee Mudespacher
C.P. Ma. Samanta Lira Mandujano
C.P.C. Federico Gabriel Martínez Torres
C.P.C. Guillermo Roberto Martos Martínez
C.P.C. Jorge Luis Novoa Franco
C.P.C. Julio Ortiz Guerrero
C.P.C. Ma. Isabel Pliego Rosique
C.P.C. José Antonio Snell Arguijo
C.P.C. Luis Javier Solloa Hernández
C.P.C. FernandoTaboada Solares
C.P. Hugo Guadalupe Trejo Tornel
C.P. José Luis Valera Muñoz
C.P.C. Vicente Velázquez Meléndez
C.P.C. Humberto Zapien Aguilar
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COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad del
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Actualmente los licenciados en contaduría (contadores públicos) cada día forman parte mas activa en el
desarrollo económico de las empresas de este país. Dentro de sus áreas de actuación, tradicionalmente
encontramos las áreas de registro contable, las de auditoria, las de presupuesto y la muy característica área
fiscal, misma que ha generado un desarrollo de especialidades en el mercado profesional.
De igual forma, y con el desarrollo que ha tenido el dictamen fiscal ante las autoridades fiscales, el licenciado en
contaduría en su faceta de auditor ha desarrollado programas específicos para el que hacer de su actividad,
valiéndose de las normas de auditoria emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.
De igual forma las autoridades para el desarrollo de la actividad del auditor, ha puesto ciertos requisitos para
poder llegar a efectuar esta actividad profesional, con la búsqueda de que los profesionales que la desarrollan,
estén perfectamente capacitados para poder llevar a cabo dicha función. Para tales efectos la autoridad ha
indicado
ciertos requisitos mínimos que los auditores deberán de cumplir para poder desempeñar su función como
auditores fiscales, esto significa, auditores que podrán brindar una opinión de carácter fiscal a la autoridad y con
ello la misma, deberá de dar por correcto, salvo prueba en contrario, la opinión que brinda este profesional de la
materia.
Responsabilidad civil
Dentro de la responsabilidad civil que el auditor deberá cumplir, será la de dar formal cumplimiento a los
requisitos mencionados en el código fiscal de la federación, que a la letra dice:
Artículo 52.- se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes
formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de
enajenación de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolución de saldos a favor
del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador
público o relación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:
I.-que el contador público que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en
los términos del reglamento de este código. Este registro lo podrán obtener únicamente:
A) las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público registrado ante la secretaría
de educación pública y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma secretaría,
cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con certificación expedida
por los colegios o asociaciones de contadores públicos registrados y autorizados por la secretaría de educación
pública y contar con experiencia mínima de tres años participando en la elaboración de dictámenes fiscales.
B) las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que México
sea parte.
……….
Como podemos observar, en primera instancia la autoridad dará por ciertos los hechos presentados por el
auditor, siempre y cuando este registrado de acuerdo a lo que marque el reglamento del código fiscal de la
federación.
Así mismo encontramos que el código establece, que los auditores tendrán que ser de nacionalidad mexicana,
y que sean titulados, previamente reconocidos por la secretaria de educación pública, y que de igual forma se
encuentren inscritos en un colegio profesional reconocido por la misma institución y que tenga, cuando menos,
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tres años de estar incorporado a dicho colegio anteriores a la fecha de la solicitud de su registro ante la
autoridad fiscal
Posteriormente, se refiere a que a partir del ejercicio 2006, toda persona que quiera ser auditor para efectos
fiscales, adicionalmente tendrá que obtener el registro de contador certificado, para lo cual deberá de aprobar
los exámenes de certificación que para tal efecto celebran los colegios profesionales autorizados para emitir
dicha certificación, y de igual forma tener cuando menos tres años de experiencia profesional.
Por ultimo cabe mencionar que también podrán dictaminar, las personas extranjeras que de acuerdo con los
tratados internacionales que México tenga otorgados y se les faculte para ello.
También se menciona en el reglamento del código fiscal de la federación, que para poder llevar a cabo el
trámite de solicitud de su registro, deberá cumplir con lo mencionado en el artículo 44 bis, que indica lo
siguiente:
1.- Acreditar la nacionalidad Mexicana.
2.- Presentar la cedula profesional emitida
educación publica.
por la
dirección general de profesiones de la secretaria de
3.- Constancia expedida por el colegio de contadores al que se encuentre inscrito, con antigüedad no mayor a
dos meses
4.- Expresar bajo protesta de decir verdad, que no se encuentra sujeto a ningún proceso, o que se encuentre
condenado por delitos de carácter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena corporal.
Pero, antes que todo, que podríamos entender como el dictamen, y esto es, de acuerdo al diccionario jurídico
mexicano:
“ El informe que rinde un perito o experto en cualquier arte, profesión o actividad en el que da a conocer sus
puntos de vista o resultados respecto del examen o análisis que haya hecho de una cuestión sometida a sus
conocimientos sobre una materia especifica “
Recordemos, que la información financiera a la que se le practica el dictamen, es de la empresa o del ente
jurídico sujeto a una verificación.
Los estados financieros siempre serán de la empresa, y la empresa como tal aplicara las normas de información
financieras (principios de contabilidad generalmente aceptados hasta 31 –dic-2005) correspondientes para que
estos estados presenten la verdad, y la razonbilidad de los mismos.
El auditor, verificara el correcto cumplimiento de dichas normas de información financieras, y efectuara sus
pruebas de acuerdo a las normas y procedimientos de auditoria, y lo que emitirá, como resultado de sus
pruebas, será el dictamen correspondiente del ejercicio, adicionalmente a este, la autoridad fiscal ha solicitado
la emisión de un informe de carácter fiscal, al cual me he de referir posteriormente.
En el caso de que el auditor, encuentre, circunstancias con las cuales el no este de acuerdo o que sus pruebas,
no le fueron suficientes, el podrá hacer mención en su opinión de dichas circunstancias, y esto no implica que
invalide su opinión, así como también, si la repercusión que las observaciones que el manifieste fueran de gran
impacto en la materia fiscal, tendrán que ser mencionadas en el informe de carácter fiscal sin limitación alguna.
Es importante mencionar, que la responsabilidad civil, entre el dueño de una empresa y su auditor, se limita a lo
que el contrato de prestación de servicios manifiesta, y así mismo en el mismo se pueden deslindar las
responsabilidades que existan entre ambos.
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El código civil establece que quien preste sus servicios profesionales, solo será responsable hacia las personas
que sirve, por negligencia, impericia y dolo, sin perjuicio de las penas que merezca en caso de delito, así lo
menciona el artículo 2615 del código civil federal.
Responsabilidad fiscal
En materia de la responsabilidad fiscal que tienen los auditores, el código fiscal de la federación establece
nuevamente en su artículo 52 los siguientes conceptos:
I.- Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales. Este registro actualmente las autoridades
exigen lo que es la educación continua y el haber tenido una practica profesional mínima de tres años.
II.- Que el dictamen sea formulado de acuerdo a las disposiciones del reglamento del código fiscal de la
federación y en cumplimiento a las normas de auditoria. Actualmente las autoridades fiscales están dando un
especial interés al cumplimiento de las normas de auditoria, en virtud de que las revisiones de la autoridad con
ello, se cumplen los objetivos de calidad y de cumplimiento de las disposiciones fiscales. En el caso de que el
auditor, no cumpla adecuadamente con la aplicación de las normas, y las pruebas no satisfagan a las
autoridades fiscales, esto podrá hacerlo acreedor a sanciones que le aplique la profesión misma por el
incumplimiento de normas, y por parte de la autoridad fiscal podría llegar a la suspensión o hasta la cancelación
del registro.
III.- Adicionalmente, el auditor, tendrá que emitir en su caso conjuntamente con el dictamen, un informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente.
Dicho informe se formulara bajo protesta de decir verdad la información que se consigne en el mencionado
informe.
IV.- El dictamen se tendrá que efectuar por medios electrónicos de acuerdo a las reglas que emita la
administración tributaria. En el caso de que no sea enviado en tiempo y forma, la autoridad podrá en su caso,
hacer o no valido el mencionado dictamen y así mismo sancionar al auditor por el incumplimiento de la
Presentacion dentro de los tiempos autorizados para ello.
Como ya se menciono, la información que presenta el auditor, se presume cierta, y la autoridad tendrá la
facultad para llevar a cabo la verificación de esta información, por lo cual, esta información no obliga a las
autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relativos a los mismos se podrá
efectuar en forma previa o simultanea al ejercicio de otras facultades de comprobación de los contribuyentes o
de los responsables solidarios.
Cuando la autoridad, en el cumplimiento de su facultad de revisión, solicite información a los auditores, y el
contador publico no de cumplimiento a lo solicitado, o no hubiera aplicado las normas y procedimientos de
auditoria, la autoridad previa audiencia, podrá exhortar o amonestar al contador publico registrado, o
suspenderá hasta por dos años.
Adicionalmente, en caso de reincidencia o de que el contador publico registrado hubiere participado en la
comisión de un delito fiscal o que no exhiba los papeles de trabajo de la auditoria practicada, se procederá a la
cancelación definitiva de dicho registro.
En este caso la autoridad notificara al colegio de profesionistas al que pertenezca, así como a la federación
correspondiente.
Existen ciertos plazos que se mencionan en el artículo 53 y 53-a del código fiscal de la federación para que se
presenten los documentos de los contribuyentes o así mismo del auditor.
En el caso de los plazos del
contador público registrado será de:
A.) Seis días, tratándose de papeles de trabajo elaborados con motivo del dictamen y
b.) De quince días tratándose de documentación que este en poder del contribuyente.
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Por último, cabe mencionar, que de acuerdo al artículo 91-a del multicitado código financiero, existe la infracción
relacionada con el dictamen de estados financieros, dentro de lo cual se observa lo siguiente:
A) No observar en el informe de la situación fiscal la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas,
trasladadas o propias del contribuyente.
B) No observarlo durante todo el periodo del dictamen.
C) Que se haya incumplido con normas y procedimientos relativos a la capacidad, independencia e
imparcialidad del contador público.
D) Siempre que la omisión sea determinada por las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades
de comprobación.
E) Mediante resolución que haya quedado firme
Así mismo, no se incurrirá en esta infracción, cuando las contribuciones omitidas no supere el 20 % de las
contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 30 % tratándose de contribuciones propias del
contribuyente
En su caso la multa correspondiente que se menciona en el artículo 91-a del ya citado código, será la
aplicación de una multa consistente del 10% al 20 % de las contribuciones omitidas, sin que esta multa exceda
del doble de los honorarios cobrados por la elaboración del dictamen.
Responsabilidad penal
Si bien cuando el contribuyente incumple en el pago de las contribuciones, es el, el único responsable de las
situaciones que sobre la particular omisión o en su caso delito se le aplicaran las disposiciones de carácter
penal.
Esto significa, que la responsabilidad directa en el delto de delito de defraudación fiscal recae en el
contribuyente, que es la persona física o moral que omite parcial o totalmente el pago de una contribución u
obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal, así lo menciona el maestro Arturo Urbina
Nandayapa.
Cuando el código fiscal de la federación habla de terceros involucrados en beneficios indebidos, habla de los
contadores y auditores.
En muchas de las oportunidades, se ha mencionado a los contadores y auditores como coparticipes en la
comisión de los delitos fiscales.
El artículo 95 del código fiscal de la federación menciona quienes son responsables de los delitos fiscales:
I.- concierten la realización del delito
II.- realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.
III.- cometan conjuntamente el delito
IV.- se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo
V.- induzcan dolosamente a otro para su comisión
VI.- auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
De igual forma el articulo 96 del código fiscal de la federación, indica que es responsable de encubrimiento,
quien sin previo acuerdo y sin haber participado en el , después de la ejecución del delito:
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I.- Con animo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito, presume su ilegitima procedencia o
ayude a otros a los mismo fines.
II.- Ayude en cualquier forma al inculpado, a eludir investigaciones de la autoridad u oculte, altere,
destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado
el objeto o provecho del mismo
Este encubrimiento se sancionara de tres meses a seis años de prisión.
Por lo antes mencionado, para que se entienda la coautoría delictiva, se requiere que el delito se cometa
conjuntamente, por lo cual se requiere que haya un beneficio indebido y que este se refleje en el aumento del
patrimonio del contribuyente, del contador o del dictaminador o asesor fiscal o se demuestre la participación de
ellos.
Formalmente las autoridades cuando determinan la existencia de un delito fiscal con responsabilidad penal para
los dictaminadores, es cuando se incurre en las fracciones mencionadas del artículo 95 del código fiscal de la
federación.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad del
CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito.
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