concepto 033723 de 5 de junio de 2014

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EDUARDo BEJARANo HrnruÁNDEZ
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Doctor
EDUARDO BEJARANO HERNÁNDEZ
Director de Derechos Fundamentales del rrabajo
Ministerio del Trabajo
Carrera 14 No. gg - 33
Bogotá D C.
Ref: solicitud radicado número
afi1del 03/0 6t2014
Atento saludo Doctor Bejarano Hernández:
De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048de 2008, y
la orden Administrativa 000006
de 2009, es función de esta Dirección absolver las consultas
escritas que se formulen sobre
Ia interpretación y aplicación de las normas tribr;tarias de carácter
nacional, aduaneras y
cambiarias en lo de competencia de la entidad.
con el escríto cjel radicado, solicita entre
3j1[,:Íc",
3tros.aspectos, los reqLrisitos establecidos por la
para accecler a los beneficios tributarios'cont"n¡oo.
;;¡ ;;rcuto 31 de ta Ley 361
Al respecto la doctrina vigente de este Despacho con relación al tema
objeto de consurta
señalado en el concepto
019092 del
I
de marzo de l ggg lo siguiente:
a
"Sobre el tema materia de consulta este Despacho
se manifestó a través der concepto 0ggg2g de l gg8
en los siguientes términos:
i
"De conformidad con el artfcttlo 31 de ta Ley
361 de lggr los contribuyentes obligados u pru"*ntar
la
declaraciÓn de renta y complementarios tienen derecho ,
iiti"¡tu, ,oro deducción et 200% del valor
sa/arios y prestaciones pagados a discapacitados con timitación
no
t'ttvt'u' at 2s% comprobada,
"v inferlor
durante et año o periodo fisóat, mientras ta'incalá"i¿iJ
El articttlo 596 det Estatttto Tributario establece, entre"r,t;;;:'""
ofros requisitos, que la declaración de renta y
complementarios debe con'tener la discriminación de los factores
necesarios para la determinación
impuesto
det
Asi /as cosas, si la declaraciÓn debe contener la totalidad cle los factares
requeridos para determinar el
impuesto y la ley permite la deducciÓn det 200% de los pagos que
a
s6
refiere el arlÍculo 31 de la tey 361
de 1ee7 es de concluir que en la declaración se debe inctuir Á núl¡aáá-aá
tr;';;;;;"r¡ár"r'Z
vvuLt'rLrtvt tGé d que se
tiene derecho entre ras qtte se encuentra ra que nos ocupa,,
lvo sobra obseruar que para la procedencia de la deducción por
salarios se requiere qLte, fuera de /os
requisitos generales, se hagan los aporte.s parafs cales ,orrurpondientes
al 100% del valor de /os
Carrera B No, OC-38 piso 6
PBX 6079999 ext. 1691
1
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EDUARDO BEJARAi"IC
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Pá9
salarios pagados, incluidos los relativos a la seguridad social que prevé ta tey 100 de 1Stg3 (Arffcutc
del Estatuto Tributario)
2
1Og
Finalnenfe se señala que de acuerclo con lo dispuesfo en el parágrafo del añÍculo 181 de la Lety 223 de
1995, las universidades privadas aprobadas por e/ iCFES, qt)e sean entidades sin ánimo de lucro, po
están obligadas a efectuar aportes para e/ SEAiA,l
De la mísma manera en concepto 016868 del 23 de mar¿o de ZOOAse indicó:
"Pregunta la consultante si ta Ley 789 de 2002 cterogó tácitamente el beneficio consagraclo en
31 de ta Ley 361 de 1997.
el añículo
De conformidad con el arfículo 71 del Código Civit, la derogación de /as /eyes podrá ser oipresa o tácita.
Es expresa cuando la nueva ley dice que deroga la antigua" Es tácita, cuancio la nueva tey contiene
disposiciorles que no pueden conciliarse con las de la tey anterior.
La derogatoria exp/esa no
deia lugar
efecto legat.
a
dudassobre /a msuos istencia de Ia (s) norma
(s)
que
deja
sip
A contratio sellsu, la derogatoria tácita encuentra stt ft¡ndamento o razón de ser en qLte, existiienclo dos
leyes contradictorias de d[versas épocas, tíene que entenderse que la segunda ha sic]o clictada por el
legislador con el propósito de ntodificar o corregir la primera.
it"tciso printero det arfícuto 31 de ta Ley 361 de 1gg7 creó un beneficio tributaric,a favor oe /os
empleadores en las siguientes ténniios: "Los empleadores que ocupen trabajadores con lintitació¡t 2c
inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y contplementarios,
tienen derecho a deducit' de la renta el 200% del valor c/e /os sa/arios y prestacrbnes sociaies pagados
durante el año o perfodo gravable a los trabajadores con timitación, mientras ésfa subsisfa. "
El
Por su parte, el artículo 32 de Ia Ley 7Bg de 2002-, por la cual se dictaron normas para apoyar el en'tpieo
y ampliar la protección social y se modificaron algunos artículos del Cócligo -Susfantivo c\e Trabajo, entre
ofros el réginten especial de aportes para la promoción del empleo y la actualización de ta relacióp laboral
y la relaciÓn de aprendizaje, no hace ntención al derecho de tos empleadores a deducir de ia renta el
200% del valor de /os sa/arios y prestacíones sociales pagados a empleados con lintitaciones flsicas ilo
inferíores al 25o/o, mientras subsisfa la limitación, por lo cual se concluye que cticha ley no ¿ercgó la
disposiciÓn en mención, como quiera que no hace alusión al beneficio tributario y por ende no regula de
manera diferente el tema, razón por la cual se puede afirmar que no hubo derogatoria tácita. Tampcco
fue derogado expresantente, por el arlfculo 52 de la citada Ley, relativo a las derogatorias. De esfa
nlanera, ei incíso printero del artículo 31 de la Ley 361 de 1997, se encuentra vigente.
En cuanto a la derogatoria del Parágrafo del artfculo 31 de la Ley 361 de 1997, Ia compete¡tcia tJe esie
Despaclto está circunscrita. a resolver consulfas de carácter generai sobre ínterpretacion y apticación cle
las normas tributarias, conto se menciona inicialmente, y el mismo regula aspecfos cle carácter laborat
comQ es /a disminución de la cuota de apreñdices que está obtigado a contratar e! empleador.
Fínalmente, la disposición no háce referencia a equivalencias entre empleado.s con linitaciones rTsicas
aprendices, aspecfo que igualmente no es de competencia del Despacho.
1z
Cotlto anotación suplenrcntaria, paraefecfos tributarios el arlículo 23 de ta Ley 383 de 1gg7 Cispone que.
un ntismo hecho económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyenie
y aclara que únícamente son beneficios tributaríos concurrentes:
a)
Las deducciones autorizadas por
b) Los descuentos tributarios.
ta ley,
que
no tengan relacíón directa de causalidad
con
la
renta,
y
El parágrafo 1o. señala que para los mismos efectos, la inversíón se considera un hecho económico
Carrera B No. 6C-38 Piso 5
PBX 6079999 ext. 16§i'l
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diierente de la utilidacl o renta que genera y el parágrafo 2o. ibíclem, preceptúa qLre lo dispuesto
en el
citado artícttlo 23 de la ley 383 de 1997 no será apticabte a /os lngresos provenienfes de la
relación
laboral o legal y reglamentaria"
En los anteriores iérrninos se expresa el tratamiento tributario que se da al beneficio conteníc1o
en ei artículo 31 de la Ley 3G1 de 1997.
Finalmente,
le
inforrnemos que puede consultar Ia base
de conceptos expeclidos por la
Acluanas lrlacionales, en su página de INTERNET,
<http,//.dian.gov.co>, ingresando por el icono de "[,Jormativíclacl" "
- técnica ,,,
Dirección cJe lmpuestos
i¡¡inlw.dian.qov
y
danc'io clic en el link "Doctrina Oficina Jurídica.
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I.IATASH,q AVENI DNÑCI GARCIA
Subdireciora rJe Gestión cle Análisis Operacional
Dirección de Gestión Organizacional
Carrera B f,lo. 6 C - 38 Píso 4
Bogotá D.t).
Jsf/Dalrc
Carrera 8 No. 6C-38 piso 6
PBX 6079999 axt. 1601