INTRODUCCIÓN I. La Revista Lecciones y Ensayos se enorgullece

INTRODUCCIÓN
I. La Revista
Lecciones
se
y Ensayos
enorgullece en presentar
a los lectores
este
“Dossier de Derecho
Tributario".
El
del estupropósito de este dossier es el de poner al alcance
diante de grado y de posgrado una
serie
de artículos
de doctrina
de instrumento
el estudio
que le sirvan
y el análisis
para
del fenómeno
tributario.
En sus
páginas, los autores
despliecada
vez
gan
conceptos y opiniones que transmiten
que se
al frente
de un aula, desempeñando su tarea
docente.
ponen
Aunque
un
meramente
conjunto de trabajos
alfabético
de
los
autores,
la idea original era
la de compilar
—de acuerdo
al orden
sobre el tema
de los números
tal la costumbre
anteriores—,
su
enlectura
en
posterior hizo que se pensara
contrar
una
metodología para su exposición. Tal metodología
está
dada
que
por el grado de aproximación y especialidad
cada trabajo tiene, yendo de menor
a mayor
en
esta
graduación. Es esta
la que inspira el título del
idea de globalidad
un
tema
analiza
presente
trabajo. Cada uno de sus artículos
número
del Derecho
este
De más está decir
Tributario.
que
no
del Derecho,
lo que
rama
de esta
agota todos los temas
motiva
su
en
continuación
algún momento.
una
caractetiene
El abanico
de materias
que se ofrece
en
el
de actualidad,
dossier
rística:
un
no
es
—ni busca
ser——
sentido
de análisis
de problemas
que
puntuales y concretos
recién
tor
están
al lecen
cambio, brindar
despuntando. Intenta,
de
la posibilidad
del Derecho
rama
esta
en
reúna
y algo que
algo necesario,
algo novedoso,
en
Porque la falta de sistematización
interesado
encontrar
ambas
características.
el análisis
de algunos
tributos
ha llevado
a
que
el estudio
del
14
LECCIONES
Y ENSAYOS
de grado no llegue a ser
alumno
completo, pues no tiene el
a la doctrina
acceso
específica, y de tenerlo, puede llegar a rePor ello,
sultarle
árido, complejo y, sobre todo, desalentador.
fuente
útil para aquel que se inicia, como
es
dossier
para
el estudio, y para
camino,
por este
aquel que ya ha transitado
hallar
nuevas
Busca
un
fin
medio
como
perspectivas.
para
un
de consulta.
ambicioso:
lugar en la biblioteca
ocupar
este
H. Cuando
se
menciona
dossier
contiene
artícuque este
novedosos
se
debe a este motivo:
los que son
en
y necesarios,
muchas
modificaciones
de la legislación tribula actualidad,
de fondo
como
taria, tanto
procesal, no han sido comentadas
sistematizada
en
forma
como
material
de estudio
de fácil acEn consecuencia,
la doctrina
ceso.
se
transmite
generalmente
a través
de las clases, congresos
y conferencias,
pero se hace
dificil ampliar el estudio
de algunos temas
fuera
de estos
en
el papel.
ámbitos, ya que falta su cristalización
a 1a ley 11.683
ejemplificativo es el de la reforma
al procedimiento
ante
el Tribunal
Fiscal
de la
las que se enseñaban
sin
variaciones,
sustento
doctrinario
que el que otorga la misma
ley.
el de la implementación del impuesto
a la
transmisión gratuita
de bienes
en
la provincia de Buenos
Aires.
Pero
la introducción
a cada
artículo.
dejamos para más adelante
Un
en
«
caso
lo referido
Nación, que ha sufrido
otro
tener
Otro
La
tos
es
III. No todos los puntos
fueron
tratados
en
este
dossier.
deuda
está referida
especialmente a los impuestos direcnacionales
aduaneros.
y a los derechos
Respecto de los
se
debe destacar
al
la reforma
—tácita, por cierto-
últimos,
en
lo que respecta
a la valoración
de merCódigo Aduanero
relativo
a la aplicación del
caderías, incorporando el Acuerdo
artículo
VII del GA’I'I‘ por medio de la ley 23.311
(B.O. del 15y que resulta
imprescindible para llegar a la base
de estos
derechos.
Esta
ley se encuentra
parcialmodificada
(B.O., 5-1-1995) que incorpor la ley 24.425
al sistema
arribados
normativo
argentino los Acuerdos
en
la Ronda
el dicse
menciona
Uruguay del GA'I'I‘. También
tado
del Código Aduanero
lo que
del MERCOSUR, que —en
hace a tributos
aduaneros—
innova
completamente el régi-
VIl-1986),
imponible
mente
pora
men
vigente
Esta
que
en
nuestra
legislación nacional.
innovación
está
al nacimiento
respecta
en
lo
dada por el cambio
de teoría
del hecho
gravado por los dere-
DOSSIER
DE DERECHO
15
TRIBUTARIO
chos de importación y exportación en el territorio
aduanero
La postura
del MERCOSUR.
adoptada por nuestro
Código es la
consumo
de la importación para
con(o exportación para
mercadería
sumo); esto es, cada vez que una
ingresa al terricon
ánimo
de permanecer
torio
aduanero
en
él por tiempo
o egresa
con
el objetivo de salir de su circuito
indeterminado,
de modo permanente,
ella es objeto de los derechos
económico
de importación o de exportación, según corresponda.
De este
modo, las destinaciones
suspensivas que regula la legislación
argentina no están alcanzadas
por el hecho
gravado. En camdel MERCOSUR
bio, el Código Aduanero
incorpora la teoría del
en
tanto
toda importación o exportación, sea
definitiva
cruce,
o temporaria,
se
encuentra
alcanzada
el arancel
de la
por
unión aduanera.
Para
el caso
de que la mercadería
fuere importada o exportada bajo un régimen de destino
temporario,
procede la exención.
al
Este
tema
puede ser profundizado en el comentario
obra Códirealiza
en
su
artículo 256 que Enrique C. Barreira
250 a 409), Tomo
arts.
a los
II-B,
(Comentario
go Aduanero
Buenos
Aires, 1986, en especial
página 64, Abeledo-Perrot,
este
en
la nota
punto.
8, en donde cita doctrina
que analiza
Juan
Allí hace referencia
específica ai artículo que publicara
Aduanero
J. A. Sortheix
Derecho
en
la revista
(Contabilidad
“La esAires, 1972, p. 385) titulado
Moderna, t. V-A, Buenos
de importación".
tructura
del hecho gravado por los derechos
se
directos
Con referencia
a
los impuestos
nacionales,
J. Reig, “El
de Enrique
recomienda
la lectura
del trabajo
en
MERCOSUR.
Armonización
general y en particular en la
de implementaimposición directa.
Aspectos institucionales
del Colegio de Aboción necesaria”, publicado en la Revista
La
n‘-’
tomo
de
Buenos
2,
Ley,
55,
Aires,
gados
BuenosAires,
En él, el autor
1995, páginas 45 y siguientes.
reahra un
las regulaciones
análisis
y tendencnas'de
comparativo entre
los ima
la Unión Europea y el MERCOSUR, en lo que hace
al modo
de los Estados
directos
de cada uno
parte,
puestos
_y
de compatibilizar
a las
ganancias
producirán en
pueden incidir
aduanera
Este
debe
ser
sus
impuestos
las asimetrías
que contienen
las distorsiones
evitar
que producen o
ellos y que
entre
económicas
relaciones
de la unión
el desarrollo
en
para
las
negativamente
sudamericana.
artículo
tenida
sirve
en
como
cuenta.
una
Porque
de atención,
llamada
que
de Asuncrón
el Tratado
16
LECCIONES
Y ENSAYOS
finalidad
una
busca
comercial, y por ende, económica.
de hay circulación
económica, el poder fiscal de cada
de la que puede nutrirse;
una
veta
encuentra
pero
las distintas
manifestaciones
modos
de gravar
rentes
a
un
pueden llegar a favorecer
pacidad contributiva
perjudicando
parte,
a
sus
Y donEstado
difede caEstado
otro.
de integración económica
no
Es por ello que el proceso
hacia
al intercambio
cosólo debe hacerse
afuera, con miras
tiene
en
con
terceros
mercial
que plantearse
países; también
intrazonal.
de integración desde el punto de vista
La
términos
tributaria
se
entonces
como
una
armonización
necepresenta
así evitar
sidad a largo plazo, para
que las distintas
legislano
traben
sólo la circulación
ciones
impositivas nacionales
sino también
la radicación
la unión aduanera,
económica
en
forma
se
de los capitales productivos. De esta
podrían solucionar
futuros
problemas de desequilibrio en lo económico, los
crisis
conllevan
sociales.
cuales
inevitablemente,
tema
La armonización
la agenda
para
tributaria,
del
entonces,
se
plantea
como
un
MERCOSUR.
IV. El dossier
tiene
dos partes diferenciadas.
La primera
conformada
de doctrina,
mientras
por los artículos
que
la segunda contiene
las Resoluciones
de las Jornadas
Latinoamericanas
de Derecho
Tributario
——diecisiete
en
total—,
desde
las primeras
realizadas
en
Montevideo
(Uruguay) en
las últimas
celebradas
en
1956, hasta
Cartagena de Indias
en
1995.
Esta
(Colombia)
segunda parte ha sido prologada
por José O. Casás, por lo que me remito a sus palabras.
está
metodología de la primera
ya
parte está dada ——como
y especialidad
que cada
con
el trabajo de Carlos
Públicos
de la Nación,
da su opinión acerca
del problema de la evasión, y
las consecuencias
ella implica. Luego, Horacio
G. Corti
que
estudia
un
del Derecho
la
Financiero:
problema doctrinario
cuestión
acerca
de cómo el desarrollo en las ideas respecto de
la tributación
no
se
ha visto acompañado por las que analizan
el problema del gasto público. A su turno,
José A. Díaz Ortiz
nos
da su visión respecto
de la relación
entre
las potestades
tributarias
del Estado
constitucionales
de los
y las garantías
individuos.
El trabajo de Rodolfo
R. Spisso es un análisis
de la
La
se
dijo- por el grado de aproximación
artículo posee.
De este modo, comienza
M. Tacchi, ex secretario
de Ingresos
quien
nos
DOSSIER
DE DERECHO
17
TRlBUTARlO
de 1994 en lo que respecta
constitucional
a la materia
y de las consecuencias
que de ella se desprenden
en
entrada
en
el análisis
de los
vigencia. Entrando
los efectos que
nacionales, Miguel A. M. Tesón estudia
produce, en la economía, la imposición indirecta, focalizando
luego su análisis en el Impuesto al Valor Agregado. Gutman
y
a
los primeros
Batista
se
refieren
impuestos nacionales
que
todo
el
territorio
en
los
nacional,
rigieron
impuestos internos.
Respecto del 'Iï'ibunal Fiscal de la Nación y su procedimiento,
Sergio I. Stepanenko analiza el modo en que éste debe dictar
sus
su
contenido
se
sentencias,
y los recursos
que
pueden
ellas.
Entre
los impuestos
interponer contra
provinciales, el
la transferencia
gratuita de bienes —recientemente
que grava
reimplantado en la provincia de Buenos Aires-— es estudiado
en
este gravamen
ventajas
por José O. Casas, quien encuentra
alternativas
y peligros en su aplicación y ofrece
para
que esta
R. Sandler
analiza
Héctor
última se lleve a cabo. Finalmente,
el modo en que los Estados
consiguen sus
contemporáneos
con
los principios jurídicos y políticos
recursos
y su correlación
de
de la Independencia
desde la Declaración
que se sostienen
1789.
Francesa
en
1776 y la Revolución
los Estados
Unidos
en
se
debe a
el dossier
La ubicación
de este trabajo al finalizar
que las críticas que el autor
plantea pueden llevar al lector a
reflexionar desde una
óptica distinta.
reforma
tributaria,
desde
tributos
su
V. Desde
sores
tan
que
la realización
quien
la
En
ya,
nuestro
lo
agradecimiento
sincero
gentilmente
se
prestaron
de este dossier, y
los textos
brindó
de
Latinoamericanas
Casas,
Jornadas
forman
segunda parte.
personal, a este
en
a
los
profe-
sus
trabajos para
al profesor José O.
de las
Resoluciones
Tributario
que con-
con
especial
de las
Derecho
agradecimiento
sumo
el
que
le
de
debo a la Revista
Lecciones
y al Departamento
y Ensayos
Sociales
de Derecho
Publicaciones
de la Facultad
y Ciencias
tres
últimos
de la Universidad
de Buenos
Aires, por estos
uno
de sus
entre
contarme
años
en
los que me permitieron
colaboradores.
LEANDRO
MARTIN
PASSARELLA