Normas de Auditoría - Facultad de Ciencias Económicas

28/03/2016
NORMAS DE AUDITORIA
NORMATIVA
Abordaje para comprender la situación actual
INTERNACIONAL
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
¿ Qué es IFAC ?
Consejos emisores de normas del IFAC
International Federation of Accountants (IFAC)
• IFAC es FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES, La organización global que
representa la profesión. Es una organización privada fundada en 1977.
• 2,5 millones de auditores se encuentran representados en la IFAC a través de las 173
organizaciones profesionales correspondientes a 129 países y que son miembros de la IFAC. La
FACPCE es miembro de la IFAC.
•
“Normas internacionales de auditoría (NIAs)”
“Normas internacionales de trabajos de revisión”
“Normas internacionales de trabajos para atestiguar ”
Objetivo: Servir al interés publico fortaleciendo a la profesión a través del desarrollo y emisión de
normas contables profesionales de calidad en áreas como:
Formación continua
Ética
Auditoría
“Normas internacionales de servicios relacionados ”
“Normas internacionales de Control de Calidad ”
• En el ámbito de la IFAC funcionan distintos Consejos que son los que trabajan en las distintas
áreas de incumbencias.
• Emite SMO (Statements of Membership Obligations- Declaraciones s/Obligaciones de los
miembros) para promover cumplimiento de sus objetivos y fijar obligaciones para sus miembros.
3
4
1
28/03/2016
IFAC. Para navegar.
Que es IAASB ?
INTERNATIONAL AUDITING & ASSURANCE STANDARD BOARD (IAASB)
• El CONSEJO INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO está
compuesto por 18 miembros que se nombran a través del IFAC y se reúnen 4/6 veces al año por 35 días.
• Tiene como objetivo mejorar la calidad y uniformidad de la profesión en el mundo e incrementar la
confianza pública en la misma.
• No tiene autoridad normativa en ningún territorio. Depende de la aprobación de las normas por el
legislador en las diferentes jurisdicciones.
• Para ello tiene que considerar los intereses de diferentes grupos: • Auditores• Reguladores•
Empresas auditadas• Usuarios de los informes de auditoría • lo que alcanza mediante el proceso
de emisión de las normas que se publican en borrador sujeto a comentarios y la composición de
los miembros en sus instituciones
• Está siendo supervisado por el Public Interest Oversight Board (PIOB-Fundación Consejo
Internacional de Supervisión Público en Estándares de Auditoría, Etica Profesional y Materias
relacionadas) y el Consultative Advisory Group (CAG) Grupo Asesor Consultivo.
6
Estructura pronunciamientos IAASB
IAASB. PROYECTO CLARIDAD (03(03-2009)
Normas clarificadas
Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB
• - 36 Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
• - Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1,
ESTRUCTURA NIAS
NICCs 1-99 Normas sobre Control de Calidad
Marco de referencia para Compromisos de seguridad
Auditoría y revisión de información financiera
histórica
NIAs 100-999
NICRs 2000-2699
Otros Compromisos de
Seguridad que no son
Auditoría ni revisión de
información financiera
histórica
NICSs 3000-3699
Normas internacionales de Normas internacionales sobre compromisos Normas internacionales sobre
auditoría
de revisión
compromisos de seguridad
Servicios Relacionados
Introducción.
• Finalidad, alcance y objeto, responsabilidad auditor, etc.
Definiciones.
• Para ayudar a comprenderlas
Requerimientos.
NISRs 4000-4699
Normas internacionales sobre servicios
relacionados
7
• Objetivos se apoyan en requisitos (“el auditor deberá”)
Guía de aplicación y
material explicativo.
• Explica con mayor precisión lo que se busca y ejemplifica.
Apéndices y anexos
Si son necesarios.
No se modifican el resto de las Normas de Aseguramiento y servicios
relacionados
8
2
28/03/2016
IAASB. Para navegar.
NORMAS
ARGENTINAS
Problemática:: el punto de partida
Problemática
Diferentes
Servicios
profesionales
relacionados con
Auditoría
A qué servicios nos estamos refiriendo ?
Necesidad de
uniformar la
“manera” de
trabajar
Requieren
“adecuaciones”
de las Normas
Entidades con
participación en
mercados de
valores nacionales e
Internacionales
Otro tipo de
entidades con
diferente naturaleza
de complejidad y las
muy simples
11
12
3
28/03/2016
A qué servicios nos estamos refiriendo ?
Compromisos de seguridad
Revisión de
Información
Contable
Histórica
Auditoria
Otros encargos
de
Aseguramiento
Respuesta del CENCyA de FACPCE
FACPCE..
Serv.
Relacionados
RT 32
ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC.
RT 33
ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE
ENCARGOS DE REVISION DEL IAASB DE LA
IFAC.
RT 34
ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE
INDEPENDENCIA.
RT 35
ADOPCION NORMAS INTERNACIONALES DE
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS RELACIONADOS DEL IAASB DE LA
IFAC.
Servicios
relacionados y
Certificaciones
Certificaciones
A. Externa de EECC
Examen de información
contable prospectiva
Auditoría de EECC
preparados de conformidad
con marco información con
fines específicos
Procedimientos
acordados
Revisión de EECC de
períodos intermedios
Auditoría un EECC, elemento,
cuenta o partidas específicas
de EECC
Informes sobre controles de
organizaciones de servicios
Compilación
Auditoría de EECC resumidos
Otros ejemplos: Indicadores eficiencia/Capacidad de una instalación / Cumplimiento de regulaciones / Prácticas de
RRHH, etc
13
Cómo es la articulación entre entidades y
normas aplicables ?
14
Entes obligados a ser auditados con RT 32
1.- Define:
a) A qué entes aplican RT 32
b) A qué entes aplican RT 37
Clave: RT 32
RT 37.
Normas de
auditoría,
revisión, otros
encargos de
aseguramiento,
certificación y
servicios
relacionados.
Entes que utilizan
obligatoriamente las NIIF para
preparación de estados
financieros (RT 26)
2.- Adopta las NIA´s para los entes obligados:
a) Prefacio
b) Glosario de términos
c) 36 NIA´s
d) 1 Nota internacional de PA.
15
RT 26. 2da parte Punto 3.
Obligatoria para entidades
incluidas en el Régimen de
Oferta Pública Ley 17.811
Excepto entidades que la CNV
Excepto:
acepta criterios contables de
otros organismos:
- Sociedades Ley Entidades
Financieras
- Cias de Seguros
- Cooperativas
- Asociaciones Civiles
Nota: puede aplicarse de manera opcional, pero si aplican RT32, deben aplicar
RT 34.
16
4
28/03/2016
Conclusión
NORMAS AUDITORIA VIGENTES
La RT 32 aplica
a un número
reducido de
entidades (CNV)
El resto QUE
SON LA
MAYORIA deben
ser auditadas
con RT 37
RT 37 es
objetivo central
de estudio
CPCE SANTA FE. CAMARA PRIMERA.
17
CPCE Santa Fe.
Fe. Cámara Primera
Primera..
RT32
02/13
RT33
03/13
RT34
04/13
RT35
05/13
RT 37
12/13
ADOPCIÓN DE LAS NIA
DEL IAASB DE LA IFAC
Auditorías Iniciadas
30/11/2012
Para entes bajo la
órbita de la CNV o
que apliquen NIIF
Ejercicios Iniciados
ADOPCIÓN DE LAS NI DE
01/07/2013 y aplicación
ENCARGOS DE REVISIÓN
anticipada al 30/11/2012
DE LA IAASB DE LA IFAC
Para entes bajo la
órbita de la CNV o
que apliquen NIIF
ADOPCIÓN DE LAS NI DE
CONTROL DE CALIDAD Y
NORMAS SOBRE
INDEPENDENCIA
Auditorías Iniciadas
30/11/2012
Para entes bajo la
órbita de la CNV o
que apliquen NIIF
ADOPCIÓN DE LAS NI DE
ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS
RELACIONADOS DEL
ISAAB DE LA IFAC
AuditoríasIniciadas
30/11/2012
Para entes bajo la
órbita de la CNV o
que apliquen NIIF
NORMAS DE AUDITORÍA,
REVISIÓN, OTROS
ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO,
CERTIFICACIÓN Y
SERVICIOS
RELACIONADOS
Ejercicios iniciados
01/07/2014
AUDITORIAS
RESOLUCIONES
TECNICAS
5
28/03/2016
Estructura
ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DEL IAASB DE LA IFAC
PRIMERA PARTE
RESOLUCION TECNICA 32
SEGUNDA PARTE
1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
2 DEFINICIONES
3 Los pronunciamientos que se adoptan son los de traducción autorizada por la IFAC que
la FACPCE publica en su página web.
Adopción de las Normas Internacionales de Auditoría
4 Aplicación obligatoria para estados financieros que obligatoriamente deben ser emitidos con
NIIF de acuerdo con RT 26.
del IAASB de la IFAC.
5 Aplicación opcional permitida con requisitos
6 Aplicación anticipada permitida
7 Aplicación integral. Se deben cumplir todas las NIAs relevantes para decir que se aplicaron.
8 Transición hacia NIA. Primer ejercicio de aplicación.
9 Requisitos de control de calidad e independencia.
ANEXO. LISTADO DE NIA Y OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADOPTADOS EN RT
Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicos Relacionados.
GLOSARIO DE TERMINOS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA
22
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
Prefacio
Prefacio
Normas sobre encargos
Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicos Relacionados.
Introducción
1 Objetivo: facilitar la comprensión del alcance y autoridad de los pronunciamientos
2 IASSB actuán en función del interés comun de la población en general y de la profesión contable.
Pueden haber diferencias de criterio con profesionales locales.
Pronunciamientos del IAASB
3 Pronunciamientos obligatorios
No anulan las disposiciones legales que regulan la auditoría en un determinado país que deben respetarse
Si las disposiciones locales difieren con las Normas IAASB, no puede decirse que las respetan
El profesional solo puede decir que cumple con normas IAASB, si las cumple en su totalidad
4 Los pronunciamientos obligatorios son los que se publican luego del proceso establecido por IAASB
NIA
11 Contexo de auditoría de estados financieros realizado por un auditor independiente. Su autoridad está en NIA 200.
NICC
12 Son para aplicación de las firmas que realizan servicios incluidos en las Normas sobre Encargos .
Otras normas internacionales
14 Principios básicos y procedimientos esenciales.
Deben aplicarse en el contexto de toda la Norma
15 Aplican en todos los casos, pero excepcionalmente, un profesional puede no cumplirlos si lo justifica y documenta
16 Se espera que no se cumpla solo cuando sea ineficaz
Juicio profesional
17 Se tiene que aplicar el juico profesional para aplicar las normas
Aplicabilidad de las normas internacionales
18 La fecha se especifica en la norma
19 Normas son pertinentes para encargos del Sector Público.
Material no obligatorio
20 Incluye las notas de práctica. No forma parte de las Normas Internacionales del IAASB
Notas internacionales de prácticas de auditoría
21 Proporcionan asistencia práctica a los auditores, no son requisitos adicionales
Notas de prácticas relacionadas con otras normas
23 También pueden emitirse para el resto de las normas sobre encargos
Publicaciones del staff
24 Ayuda para los profesionales sobre puntos de atención
Idioma
25 Ingles
Autoridad asociada a las Normas Internacionales emitidas por el IAASB
5 Normas Internac. de Auditoría
NIA aplican a auditoría información financiera histórica
6 Normas internac, de Encargos de Revisión
NIER aplican a revisión de información financiera histórica
7 Normas Internac de Encargos de Aseguramiento
NIEA aplican a encargos proporcionan grado de seguridad
y no son auditorías/revisión información financiera
8 Normas internac de Servicios Relacionados
NISR se aplican a:
Encargos de compilación
Encargos procedimientos acordados
Otros Encargos servicios relacionados
9 El conjunto de estas normas se mencionan como "Normas sobre Encargos del IAASB"
10 Normas Internac de Control de Calidad
NICC
aplican servicios incluidos en
Normas sobre encargos
NIA
23
24
6
28/03/2016
Normas internacionales de auditoría
Consejos costo
costo--efectiva aplicación NIAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con NIAs
210 Acuerdo de los términos del Encargo de Auditoría
220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros
230 Documentación de auditoría
240 Responsabilidades del auditor con respecto al fraude
250 Consideraciones de disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a la entidad
300 Planificación de la auditoría
315 Identificación y valoración de riesgos de incorrección material via conocimiento entidad y su entorno
320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría
330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
402 Consideraciónes de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios
450 Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia. Consideraciones específicas para determinadas areas
505 Confirmaciones externas.
510 Encargos iniciales. Saldos de apertura
520 Procedimientos analíticos
530 Muestreo de auditoría
540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas valor razonable e información relacionada a revelar
550 Partes vinculadas
560 Hechos posteriores al cierre
570 Empresa en funcionamiento
580 Manifestaciones escritas
600 Auditoría de estados financieros de grupos
610 Utilización del trabajo de los auditores internos
620 Utilización del trabajo de un experto
700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría
705 Opinión modificada en el informe
706 Párrafos de enfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
710 Información comparativa-cifras correspondientes periodos anteriores y EECC comparativos
720 Responsabilidad del auditor por otra información incluida en los documentos que contienen EECC
800 Auditorias de EECC preparados de conformidad con marco de información con fines específicos.
805 Auditorías de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida de un estado financiero.
810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA
1000 No traducida
-
Conozca los requerimientos de las NIAS. Tómese el tiempo.
-
Identifique las fuentes del riesgo, no solo los efectos.
-
Dedique tiempo para una buena planificación (1 hora de buena planificación
reduce 5 horas de ejecución).
-
Comprenda el entorno de control.
-
Apunte a la mejora continua.
-
Asegúrese que el management comprenda lo que es una auditoría y establezca
claros y constructivos canales de comunicación entre ellos y su equipo.
25
26
Estructura
ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISION DEL IAASB DE LA IFAC
PRIMERA PARTE
RESOLUCION TECNICA 33
SEGUNDA PARTE
1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISION
2 DEFINICIONES
Adopción de las Normas Internacionales de Encargos
de Revisión del IAASB de la IFAC.
3 Los pronunciamientos que se adoptan son los de traducción autorizada por la IFAC que
la FACPCE publica en su página web.
4 Se aplican a estados financieros de períodos intermedios cuyos estados financieros completos se auditen con Normas RT32.
5 Estados financieros anuales. No se aplican la NIER 2400 a los ejercicios económicos completos
6 Aplicación anticipada permitida
7 Requisitos de control de calidad e independencia.
Si aplica RT33 debe también aplicar RT 34 , en todos los casos.
ANEXO. LISTADO DE NIER Y OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADOPTADOS EN RT
Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicos Relacionados.
MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE REVISION
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
28
7
28/03/2016
Normas internacionales Encargos Revisión
RESOLUCION TECNICA 35
ANEXO. LISTADO DE NIER Y OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADOPTADOS EN RT
Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicos Relacionados.
Adopción de las Normas Internacionales de Encargos
MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
2000-2699 Normas internacionales para encargos de revisión
NICR 2400 Encargos para revisar estados financieros
NICR 2410 Revisión de información financiera intermedia por el auditor independiente
de Aseguramiento y Servicios Relacionados del IAASB
de la IFAC.
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE REVISION
29
NI otros encargos aseguramiento y servicios
relacionados..
relacionados
Estructura
ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS
RELACIONADOS DEL IAASB DEL IFAC
MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
PRIMERA PARTE
COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORIA O REVISION INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699 Normas internacionales sobre compromisos de aseguramiento
3000-3399 Aplicables a todos los servicios de aseguramiento
3000
Compromisos de aseguramiento diferentes de auditoria o revisión
3400-3699 Normas para cuestiones específicas
3400
Examen de información financiera prospectiva
SEGUNDA PARTE
1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS
2 DEFINICIONES
3 Los pronunciamientos que se adoptan son los de traducción autorizada por la IFAC que
la FACPCE publica en su página web.
SERVICIOS RELACIONADOS
4000-4699 Normas internacionales sobre servicios relacionados
4400
Compromisos para aplicar procedimientos convenidos sobre información financiera
4410
Compromisos para compilar información financiera
4 Aplicación optativa inmediata desde su aprobación de la RT
5 Requisitos de control de calidad e independencia.
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
No hay
ANEXO. LISTADO DE NIEA Y NISR OTROS PRONUNCIAMIENTOS ADOPTADOS EN RT
Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicos Relacionados.
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE SERVICIOS RELACIONADOS
No hay
MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO
COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORIA O REVISION INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
SERVICIOS RELACIONADOS
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
NOTAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE SERVICIOS RELACIONADOS
31
32
8
28/03/2016
Estructura
ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE
INDEPENDENCIA
RESOLUCION TECNICA 34
PRIMERA PARTE
Visto RES 284/03 Y 315/05 de la FACPCE y:
Normas internacionales de control de calidad del IAASB
Normas sobre independencia contenidas en el Codigo de Etica del IESBA
Considerando : QUE LA CALIDAD DEBE APLICARSE A LOS SERVICIOS REGULADOS POR LAS NORMAS DEL IASSB
LOS PROFESIONALES QUE PRESTEN ESTOS SERVICIOS TENGAN INDEPENDENCIA = NO MENORES
A LOS DEL CODIGO DE ETICA DEL IESBA
DEBE CUMPLIR ESTE REQUISITO PARA DECIR QUE TRABAJO SEGÚN NORMAS INTERNACIONALES
Resolución => Cordoba, noviembre 2012
Adopción de las Normas Internacionales de Control de
Calidad y Normas sobre independencia.
SEGUNDA PARTE
1 ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD Y NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
1 Norma Internacional de Control de Calidad Nro 1 (NICC 1)
2 Normas sobre independencia del anexo de esta RT
2 DEFINICIONES
2.1. IFAC
2.2. IAASB
2.3. IESBA: Consejo de Normas Internacionales de Etica para Contadores
2.4. NICC: describe las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para encargos y servicios
34
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
Estructura
NICC1
NICC
1. CONTROL DE CALIDAD
NICC1. CONTROL DE CALIDAD EN FIRMAS DE AUDITORIA QUE REALIZAN ENCARGOS Y SERVICIOS RELACIONADOS.
3 Los pronunciamientos que se adoptan son los de traducción autorizada por la IFAC que
la FACPCE publica en su página web.
Introducción => interpretarse en conjunto con NIA 200. Objetivos globales del auditor
1 Responsabilidades de la firma sobre su sistema de control de calildad
2 Aplicabilidad: aplica a todos aunque la extensión depende de la dimensión de la firma
11 Objetivo:
14 Se deben cumplir todos los requerimientos excepto que no sean aplicables.
16 Elementos de Sistema de Control de Calidad
19 Responsabilidades de liderazgo => la máxima autoridad debe promover cultura interna control calidad
20 Deben cumplir requerimientos de ética aplicables
26 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes. Requisitos para iniciar y continuar:
29 Recursos humanos (competencia, capacidad y cumplen ética)
32 Realización de los encargos
48 Seguimiento de las politicas de control de calidad de la firma: objetivos.
4 Obligados. Todo contador que manifieste haber realizado servicios profesionales ue se apliquen RT 32 - 33 - 35.
5 Aplicación opcional
6 Fecha aplicación y posibilidad de aplicación anticipada. Tienen que estar en vigencia al inicio del ejercicio, también aplican si
se anticipa aplicación RT 32-33-35
7 Adopción de la actualización de las normas internacionales de control de calidad => Circulares adopción Normas Cencya.
FACPCE puede traducir al español hasta que IAASB y IESBA lo hagan
8 Estas normas no sustituyen, sino que complementan el Codigo de Etica vigente en cada jurisdicción
ANEXO. NORMAS ADOPTADAS CON ESTA RESOLUCION TECNICA
NICC1. CONTROL DE CALIDAD EN FIRMAS DE AUDITORIA QUE REALIZAN ENCARGOS Y SERVICIOS RELACIONADOS.
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA. CODIGO ETICA IESBA
35
36
9
28/03/2016
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA
NORMAS SOBRE INDEPENDENCIA. CODIGO ETICA IESBA
Introducción
Amenazas y salvaguardas
Sección 210. Nombramiento profesional
Sección 220. Conflictos de interes
Sección 230. Segundas opiniones
Sección 240. Honorarios y otros tipos de remuneración
Sección 250. Marketing de servicios profesionales
Sección 260. Regalos e invitaciones
Sección 270. Custodia de los activos de un cliente
Sección 280. Objetividad. Todos los servicios
Sección 290. Requerimientos de independencia relativos a encargos de auditoría y encargos de revisión.
Sección 291. Requerimientos de independencia relativos a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad.
Resolución Técnica 37
Normas de auditoría, revisión, otros encargos de
aseguramiento, certificación y servicios relacionados.
Interpretación 2005-01. Aplicación de la sección 291 a encargos que proporcionan grado de seguridad que no son
encargos de auditoría de estados financieros.
Definiciones
37
Estructura
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
Normas comunes.
comunes. Condición básica.
básica.
NORMAS DE AUDITORIA, REVISION, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO,
CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS
PRIMERA PARTE
Visto RT 32, 33, 34, y 35 de la FACPCE
Considerando
Resolución => Deroga RT Nro 7 y entra en vigencia 1 de enero 2014 (1-07-2014 Santa Fe)
Independencia y 6 causales de falta de independencia.
SEGUNDA PARTE
I
INTRODUCCION
A Propósito de RT
B Antecedentes
II NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORIA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIÓN Y SERVICIOS RELACIONADOS
A Cóndición básica para su ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT
6 apartados
B Normas para el desarrollo del encargo
9 apartados
C Normas sobre informes
4 apartados
III NORMAS DE AUDITORIA
A Auditoría Externa de estados contables con fines generales
B Auditoría de EECCpreparado de conformidad con un marco de información con fines específicos
C Auditoría de un solo EECC o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable
D Auditoría de estados contables resumidos
Define la vinculación
incompatibilidades.
económica
y
el
alcance
de
las
Introduce el concepto de disposición más restrictiva.
Análisis Anexo RT34. Normas de independencia del IESBA:
Amenazas y salvaguardas
Sección 290. Requerimientos de independencia auditorías.
IV NORMAS DE REVISION DE INFORMACION CONTABLE HISTORICA
V NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
A Otros encargos de aseguramiento en general
B El exámen de información contable prospectiva
C Informes sobre los controles de una organización de servicios
VI NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES
VII NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS
A Encargos para aplicar procedimientos acordados
B Encargos de compilación
C Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capitulo V
GLOSARIO DE TERMINOS
33 Terminos
39
40
10
28/03/2016
Normas para el desarrollo encargo
encargo..
Objetivo: reunir evidencia. Planificar el trabajo.
Documentación de su trabajo:
Obligatoriedad: papeles de trabajo / Programas.
Contenido de los papeles de trabajo.
Conservación de los papeles.
Principio economicidad.
Consideración de significación y riesgos.
Bases selectivas.
Obtención manifestaciones escritas.
Procedimientos alternativos.
Aplicación procedimientos hasta fecha informe.
Utilización experto: competencia, capacidad, objetividad e
independencia.
RT 37
III.A. AUDITORIA EXTERNA DE ESTADOS CONTABLES
CON FINES GENERALES
41
Normas para su desarrollo
desarrollo..
Objetivo: reunir elementos de juicio válidos y suficientes.
Forma de expresión de la opinión (Anexo I)
Pasos a seguir (10)
Conocimiento del ente.
Identificar objeto de examen (EECC y afirmaciones)
Evaluar
significación
afirmaciones
(naturaleza,
incorrecciones y riesgo)
Planificar para reducir riesgo a nivel aceptablemente bajo.
Reunir evidencia para emitir su informe => Aplicar
procedimientos de auditoría (Anexo II)
Reunir evidencia sobre principio de empresa en marcha
(Anexo III)
Seguimiento ejecución para adecuación programación.
Evaluar evidencia obtenida. Juicio profesional.
Formación de la opinión.
Emisión del informe.
Informe con sugerencias para mejora control interno
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
Anexo I : Forma de expresión de la opinión
opinión..
Dependerá del marco de información bajo el cuál se preparan los EECC:
43
-
Marco de información prescripto por NCP.
- Es un marco que permite opinar sobre la “presentación razonable de ECC en
todos sus aspectos significativos”.
-
Marco de información prescripto por leyes o reglamentos.
- Ente obligado a preparar EECC con marco información distinto a NCP => el
CPN debe concluir si este marco es razonable.
-
Si no le cierra, puede aceptar igual el encargo si:
- el ente expone en los EECC las diferencias entre los dos marcos
- Párrafo de énfasis para alertar de estas diferencias
- Cambiar expresión => “preparación de inf contable de acuerdo con ..”
-
Si le piden usar otra expresión o formato de opinión diferente, evaluar:
- Usuarios pueden evaluar de manera errónea la seguridad ?
- Si lo explica en su informe, este riesgo queda mitigado ? Caso contrario,
debe rechazar el encargo.
44
11
28/03/2016
Anexo II.
II. Procedimientos de auditoría (12)
12)
Evaluación control interno relacionado valoración del riesgo
implicancias en la planificación + revisión organizaciones de servicios.
Relevar actividades formales de control
Comprobar que se apliquen
Evaluar las reales con las que correspondan
Determinar los efectos sobre la planificación.
EECC vs registros.
Correlación hasta documentación.
Inspecciones oculares.
Confirmaciones de terceros.
Comprobaciones matemáticas.
Revisiones conceptuales.
Comprobación información relacionada.
Comprobaciones globales de razonabilidad.
Examen de documentos importantes.
Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
Manifestaciones de la dirección.
Anexo III.
III. Principio empresa en marcha
marcha..
=>
Hipótesis de empresa en funcionamiento => la dirección está utilizando de
manera idónea el concepto para la preparación y presentación de EECC ??
Existe una incertidumbre significativa sobre la capacidad del ente para
continuar como empresa en funcionamiento durante un período de al
menos 12 meses luego de la FCE ??
Si esto ocurre:
a) Revelar en los EECC la naturaleza e implicancias de incertidumbre.
b) Párrafo de énfasis en el informe referenciando la situación.
Si en el informe no se menciona nada, no puede considerarse como
garantía de la capacidad de la entidad para continuar en marcha durante
los 12 meses luego FCE.
45
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
46
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
@ Responsabilidad de la dirección:
@ Título:
Informe del Auditor Independiente.
Es responsable:
- de preparar y presentar EECC de conformidad con el
marco de información contable aplicable;
- del control interno necesario para permitir esta preparación
libre de incorrecciones materiales.
@ Destinatario:
Contratante o quien este indique
@ Apartado introductorio:
He {Hemos} auditado los estados contables adjuntos de ABCD, que comprenden el estado de situación
patrimonial {o “balance general”}3 al …. de .................... de 20X2, el estado de resultados, el estado de
evolución del patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes al ejercicio económico
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa incluidas en las notas ..... a ..... y los anexos ..... a ......
Las cifras y otra información correspondientes al ejercicio económico terminado el ….. de …………… de
20X1 son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y se las presenta con
el propósito de que se interpreten exclusivamente en relación con las cifras y con la información del
ejercicio económico actual.
“La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y
del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados contables libres de incorrecciones significativas”
47
48
12
28/03/2016
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
@ Responsabilidad de la dirección:
@ Responsabilidad del auditor:
Es responsable:
- de preparar y presentar EECC de conformidad con el
marco de información contable aplicable;
- del control interno necesario para permitir esta preparación
libre de incorrecciones materiales.
“La dirección es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados
contables adjuntos de conformidad con las normas contables profesionales argentinas, y
del control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de
estados contables libres de incorrecciones significativas”
49
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
Es responsable:
- de expresar una opinión sobre los EECC basado en su auditoria
realizada de acuerdo a normas de auditoría argentinas vigentes.
- de explicar las exigencias y modalidades de la auditoría;
- si los elementos de juicio obtenidos le proporcionan o no base
para opinar.
Mi {Nuestra} responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos basada en mi {nuestra}
auditoría. He {Hemos} llevado a cabo mi {nuestro} examen de conformidad con las normas de auditoría establecidas en la
Resolución Técnica N°37 de la Federación Argentina de Conse jos Profesionales de Ciencias Económicas. Dichas normas exigen
que cumpla {cumplamos} los requerimientos de ética, así como que planifique {planifiquemos} y ejecute {ejecutemos} la auditoría
con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables están libres de incorrecciones significativas. Una
auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras y la información presentadas
en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos
de incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno pertinente para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin
de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar
una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, así
como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto.
Considero {Consideramos} que los elementos de juicio que he {hemos} obtenido proporcionan una base suficiente y adecuada
para mi {nuestra} opinión de auditoría.
50
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
@ Dictamen.
@ Opinión no modificada o favorable sin salvedades.
El CPN debe opinar o abstenerse, acerca si:
- los EECC en su conjunto presentan razonablemente en todos sus
aspectos significativos;
- la información que deben brindar de acuerdo con:
- normas contables profesionales
- otro marco de presentación razonable.
Si los EECC fueron preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento:
- no se requiere que el CPN opine sobre presentación razonable,
- deberá opinar o abstenerse si fueron preparados, en todos sus
aspectos significativos, de conformidad con el marco de información
aplicable (III.A.i.2.)
51
@ Opiniones modificadas:
Opinión favorable con salvedades.
Opinión adversa
Abstención de opinión.
@ Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones.
@ Información comparativa.
52
13
28/03/2016
Opinión no modificada
modificada..
Opinión favorable con salvedades.
salvedades.
El CPN opinará favorablemente si realizó la auditoría según las normas y
puede manifestar que los EECC en su conjunto:
Salvedades o Excepciones:
a) Limitaciones en el alcance del trabajo;
a) Presentan razonablemente, en sus aspectos significativos, la
información que deben brindar de acuerdo con el marco de
información que permita opinar sobre presentación razonable; o
b) Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con el marco de información aplicable (cuando fueron
preparados de conformidad con un marco de cumplimiento).
Opinión En mi {nuestra} opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situación patrimonial de ABCD al ….. de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su
patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas.
a) Desvíos en la aplicación del marco de información contable.
Se describe el hecho en el informe con referencia a la nota a los EECC
que trata en mayor detalle el tema.
Párrafo de “Fundamentos de la opinión con salvedades”.
En las limitaciones al alcance se deben mencionar las causas.
53
Opinión adversa
adversa..
54
Abstención de opinión
opinión..
El auditor se abstendrá de opinar cuando:
El auditor emite una opinión adversa cuando:
a) Obtuvo elementos de juicio y concluye que las incorrecciones
(individuales o agregadas):
- son significativas ; y
- generalizadas en los EECC.
a) No pueda obtener elementos de juicio en los que basar su opinión y
concluye que los posibles efectos de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser:
- significativos y generalizados . en los EECC.
Debe expresar que los EECC:
- no constituyen una presentación razonable, o
- no han sido preparados de acuerdo al MI aplicable.
b) Existan múltiples incertidumbres, obtuvo elementos de juicio para
cada una, pero, no puede formarse una opinión sobre los EECC
debido a:
- la posible interacción entre las incertidumbres, y
- su efecto acumulativo en los EECC.
Párrafo de “Fundamentos de la opinión adversa” explica las razones.
Párrafo de “Fundamentos de la abstención” explica las razones.
La abstención puede ser aplicada a toda la información o a una parte.
55
56
14
28/03/2016
Otras cuestiones sobre opiniones modificadas
modificadas..
Párrafos de énfasis
énfasis..
a) Si emite opinión adversa o abstención, igual tiene que informar las
salvedades en los párrafos específicos.
b) Si emite una opinión adversa u abstención, no incluirá
simultáneamente una opinión favorable sobre un solo estado
contable o sobre uno o más elementos, de un solo EECC en relación
con el mismo marco de información aplicado.
c) Si no se puede cuantificar los efectos de un desvío pero igual se
estima que esos efectos justifican una salvedad u opinión adversa, el
contador lo tiene que describir al hecho en el apartado.
Se agrega este párrafo, sobre una cuestión presentada o revelada de forma
adecuada en los EECC:
a) cuando explique:
-una incertidumbre significativa supuesto de empresa en marcha.
-EECC preparados marco de información contable no aceptable
para NCP.
-EECC modificados por un hecho que se conoce luego de la fecha
original que la dirección aprobó los EECC y el auditor emitió el
informe.
b) Cuando considere necesario llamar la atención sobre alguna otra
cuestión que a su juicio es fundamental para comprender los EECC.
Si se omite la presentación de forma adecuada de estas u otras cuestiones,
debe efectuar la salvedad por exposición deficiente.
57
No es sustituto de una opinión calificada. Debe indicarse que la opinión principal
no es modificada por estas situaciones.
58
Párrafos sobre otras cuestiones
cuestiones..
Información comparativa
Se incluye en este párrafo toda cuestión distinta a lo que dicen los EECC que
resulte relevante para que los usuarios comprendan:
- la auditoria,
- las responsabilidades del auditor o
- el informe de auditoría.
Una entidad puede presentar información comparativa como:
Ej: restricción a la distribución o utilización del informe de auditoría, aplicación
anticipada de una norma contable.
a) Estados contables con cifras correspondientes de períodos anteriores.
EECC con cifras correspondientes de períodos anteriores.
EECC comparativos.
1.- En la opinión, el auditor se refiere solo al período actual.
Es necesaria expresamente en los casos de:
- expresar una opinión diferente sobre el período precedente en EECC
comparativos (34.2)
- cuando los EECC del periodo anterior fueron auditados por otro CPN (35)
- información adicional no auditada presentada junto con los EECC (43)
- otra información en documentos que contienen EECC con incongruencias
significativas con los EECC o incorrecciones significativas en la descripción
de un hecho (45)
59
2.- Solo hará mención a las cifras correspondientes cuando:
a) Emitió una opinión modificada en el período anterior, y el problema
todavía no fue resuelto
b) Identifique una incorrección significativa en el periodo anterior aún
no ajustada o relevada correctamente.
60
15
28/03/2016
Información comparativa
Información comparativa
a) Estados contables comparativos.
a) Estados contables comparativos.
Se refiere en su informe a cada período para el que se presentan EECC y
sobre el que expresa una opinión de auditoría.
Se refiere en su informe a cada período para el que se presentan EECC y
sobre el que expresa una opinión de auditoría.
Puede pasar que:
Puede pasar que:
1.- Exprese opiniones diferentes entre un período y otro.
1.- Exprese opiniones diferentes entre un período y otro.
2.- Exprese una opinión sobre el período precedente distinta a la que
expresó el año anterior => explicarlo en párrafo de otras cuestiones.
2.- Exprese una opinión sobre el período precedente distinta a la que
expresó el año anterior => explicarlo en párrafo de otras cuestiones.
3.- Los EECC del ejercicio anterior fueron auditados por otro CPN => tanto
para EECC cifras correspondientes o EE comparativos => párrafo de otras
cuestiones incluyendo:
- que fueron auditados por otro CPN
- tipo de opinión y razones si hubo opiniones modificadas
- fecha del informe anterior.
3.- Los EECC del ejercicio anterior fueron auditados por otro CPN => tanto
para EECC cifras correspondientes o EE comparativos => párrafo de otras
cuestiones incluyendo:
- que fueron auditados por otro CPN
- tipo de opinión y razones si hubo opiniones modificadas
- fecha del informe anterior.
61
62
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
@ Información especial requerida por leyes o disposiciones
nacionales, provinciales, municipales o de los organismos
públicos de control o de la profesión:
@ Lugar y fecha de emisión:
Si se lo exigen, el contador agrega un párrafo adicional al final del
informe, excepto que esté permitido que notifique de estos temas en
un informe por separado.
Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
a) Según surge de los registros contables de la entidad, el pasivo devengado al .... de .................... de
20X2 a favor del Sistema Integrado Previsional Argentino en concepto de aportes y contribuciones
previsionales ascendía a $...................... y no era exigible a esa fecha {o “y $...................... era exigible
y $...................... no exigible a esa fecha”}.
Lugar: es la jurisdicción donde ejerce el CPN.
Fecha (día, mes, año): es, generalmente aquella en que se concluyó el
trabajo.
Limita la responsabilidad en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a
la fecha de los EECC que puedan tener influencia significativa, ya sea que:
- tuvieran influencia directa en los EECC
- sin influencia directa pero deben incluirse en nota.
La fecha del informe de auditoría no será anterior a la que la dirección a
manifestado que asume la responsabilidad de los EECC.
b) He {Hemos} aplicado los procedimientos sobre prevención de lavado de activos de origen delictivo y
financiación del terrorismo previstos en la Resolución N°42 0/11 de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
Ciudad de ……………., ….. de …………… de 20XX
63
64
16
28/03/2016
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
Normas sobre Informes
Informes.. Informe Breve
Breve..
@ Firma.
@ Información adicional no auditada presentada formando parte de los
EECC.
El CPN tiene que evaluar si está distinguida de los EECC.
Si no está diferenciada => tienen que solicitar que se identifique como no
auditada => si se niegan => párrafo sobre otras cuestiones.
Incluye: firma del contador, aclaración nombre y apellido completo, titulo
profesional, número de inscripción en la matricula.
Si es sociedad profesional inscripta en el Consejo, primero va la
denominación de la sociedad y debe constar el carácter de socio.
@ Otra información en documentos que contienen EECC.
El CPN tiene que leerla e identificar:
Forma de presentación:
Informe por separado adjunto a los EECC objeto de auditoría.
a) Incongruencias significativas con los EECC => modificar EECC => se
niegan => modificar el informe de auditoría.
Todas las fojas de los EECC deben estar firmadas o inicialadas por el
auditor con las prescripciones:
II.C.3. Debe mencionar Auditor Externo.
II.A.ii.40/41. Firma y datos adicionales.
b) Aparente incorrección significativa en la descripción de un hecho =>
modificar la información => se niegan => párrafo de otras cuestiones / no
emitir el informe del auditor/ retirarse del encargo/ no dar el
consentimiento para el uso del informe, si se emitió con anterioridad.
65
66
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
Materia
objeto de
análisis
Encargos
&
Marcos de Información Financiera
Usuarios
Criterios
Mayor
confianza
UNL. FCE. Cátedra Auditoria. Froidevaux.
Resultados
reportados
Conclusión
del
Contador
Evaluación
68
17
28/03/2016
TIPOS DE ENCARGOS
TIPOS DE ENCARGOS
Cómo se suministra la información ?
La brinda la parte
responsable a los
usuarios
Información puesta
a disposición en
informe del
contador
“ENCARGO
BASADO EN
AFIRMACION”
“ENCARGO DE
INFORME
DIRECTO”
Qué nivel de aseguramiento ofrece ?
Reducir riesgo a
nivel bajo
(conclusión positiva)
Reducir riesgo a
nivel aceptable
(conclusión
negativa)
“ENCARGO
ASEGURAMIENTO
RAZONABLE”
“ENCARGO DE
ASEGURAMIENTO
LIMITADO”
69
MARCOS DE INFORMACION FINANCIERA
70
MARCOS DE INFORMACION FINANCIERA
• Requiere el cumplimiento de sus
requerimientos
• Reconoce que se puede revelar
información ADICIONAL a la requerida.
• Reconoce que puede ser que NO SE
CUMPLA alguno de los requerimientos.
• Marco de presentación razonable (imagen fiel)
MIF con fines • Marco de cumplimiento
específicos
• Marco de presentación razonable (imagen fiel)
• Requiere el estricto cumplimiento de sus
requerimientos.
MIF con fines • Marco de cumplimiento
generales
• No adiciona ni resta nada.
71
72
18
28/03/2016
MARCOS DE INFORMACION FINANCIERA
MIF ACEPTABLES IMAGEN FIEL.
• Emisor autorizado de NCP.
MIF APLICABLE
EECC CON FINES
GENERALES:
cuando sus normas
vienen de:
• Disposiciones legales o reglamentarias (si difieren de
NCP => pasa marco cumplimiento)
• Es el adoptado por la dirección y que
• Organismo emisor autorizado.
• Resulta “aceptable” considerando:
• Naturaleza entidad y objetivo EECC.
EECC CON FINES
ESPECÍFICOS:
Normas emitidas por
• Que es requerido por leyes o reglamentos.
73
• Disposiciones legales o reglamentarias (se presumen
aceptables en ausencia de indicadores en contrario)
74
19