II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA

CIERRE DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DEL
EJERCICIO FISCAL 2010
Y SUS EFECTOS EN NIIF
Antecedentes del Cierre Contable
A nivel contable (NIC 1 - Presentación de estados financieros) :
• Un juego completo de estados financieros comprende:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los estados financieros
Antecedentes del Cierre Contable
A nivel contable (NIC 12 – Impuestos sobre las Ganancias) :
• Diferencias temporales
BASE CONTABLE
≠
BASE FISCAL
• Diferencia temporal imponible: Valores que deberán
cancelarse con el IR de períodos futuros
• Diferencia temporal deducible: Se deberán disminuir
del IR de períodos futuro
• Diferencias permanentes: Se generan entre la base
contable y la tributaria, que no podrán diferirse en periodos
futuros
Antecedentes del Cierre Contable
A nivel tributario (Artículo 46 del Reglamento para la
aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno) :
• Conciliación Tributaria
Para establecer la base imponible se procederá a realizar los
ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria tales
como:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las
empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad
con lo previsto en el Código del Trabajo.
Antecedentes del Cierre Contable
2. Se restará ingresos exentos o no gravados;
3. Se sumarán los gastos no deducibles.
4. Se sumará gastos incurridos referentes a ingresos exentos
5. Se sumará el porcentaje de participación laboral en las
utilidades atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15%
de tales ingresos
6. Se restará la amortización de las pérdidas de años
anteriores
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a
la que tenga derecho el contribuyente
Antecedentes del Cierre Contable
9. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la
aplicación del principio de plena competencia conforme a la
metodología de precios de transferencia
10. Se restará el incremento neto de empleos.
11. Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que
tengan cónyuge o hijos con discapacidad
CASO PRÁCTICO
Caso Práctico:
Compañía ABC
La Compañía Comercializadora “ABC”, fue constituida en el
año 2008, y ha implementado las NIIF´s en el año 2010, por
lo cual al cierre de este ejercicio económico debe efectuar la
declaración de Impuesto a la Renta ante el SRI y presentar sus
EF´s a la Superintendencia de Compañías.
En este sentido a continuación se detalla las siguientes
transacciones de mayor relevancia:
Caso Práctico:
Ingresos:
1. Venta de un terreno a $ 60.000 y el costo fue de $ 40.000
2. Ha recibido dividendos por $ 10.000
3. Indemnización por seguro de robo de vehículos $ 500
Costos y Gastos:
4. Remuneraciones que no se aportaron $ 10.500
5. Contabilización de la Jubilación Patronal por $ 20.000
Caso Práctico:
Costos y Gastos:
6. Ha depreciado de forma acelerada según la normativa
tributaria, conforme al siguiente cuadro:
Tributario
Costo Vida Deprec. Deprec Costo
PPE
(2008) Útil 2010 Acum Libros
500,000
Terrenos 500,000
Edificios 800,000 20 40,000 120,000 680,000
Vehículos 160,000 5 32,000 96,000 64,000
Mobiliario 120,000 10 12,000 36,000 84,000
1,580
84,000 252,000 1,328
Total
Costo
(2008)
160,000
120,000
280,000
NIIF´s
Revaluac Vida Deprec.
(Ene-2010) Útil
2010
900,000
790,000
19,750
40
20,000
8
17,143
7
1,690,000
56,893
Deprec Costo
Acum Libros
900,000
19,750 770,250
60,000 100,000
51,429 68,571
131,179 1,838,821
Caso Práctico:
Costos y Gastos:
7. Amortización del Sistema Contable, conforme al
siguiente detalle:
Tributario
Intangible
Costo Vida Amort Amort Costo
(2008) Útil
2010 Acum Libros
Sistema Contable 30,000
20 1,500 4,500 25,500
NIIF´s
Costo Revaluac Vida Amort Amort Costo
(2008) (Ene-2010) Útil 2010 Acum Libros
18,000
8 2,250 6,750 11,250
Caso Práctico:
Otros Costos y Gastos:
8. Crédito externo registrado en el BCE, con una parte
relacionada, de $ 300.000; intereses del 5% (BCE 10%)
9. Pago de Intereses por declaraciones tardías de $ 1.500
10.
Baja de Cuentas incobrables por $ 9.000; mismo que se
originó en enero del 2009
11. Baja de inventarios por obsolescencia $ 5.000, mismo que
se sustenta con un Acta de baja de inventarios debidamente
notariado
12. Ajuste de Inventarios por VNR $ 8.000
Caso Práctico:
Otros Datos:
13. La Compañía el año 2009 tenía 29 empleados, al cierre del
2010 cuenta con 30; en el transcurso del año 2010 renunciaron
2 empleados en el mes de julio y se contrataron 3 para el mes
de mayo. Así mismo, la Compañía mantiene 2 empleados
discapacitados. El detalle de los gastos incurridos en ellos se
detalla a continuación:
Empleados Nuevos
Juan Andrade
Diana Mero
Iván Gutiérrez
Juan Rodríguez
Pablo Pérez
Total
Gasto de Nómina
Beneficios de
Sueldos
Ley
2.400
320
1.920
210
3.200
380
1,440
200
1,040
150
10.000
1.260
Total
2.720
2.130
3.580
1,640
1,190
11.260
Observación
Empleado Nuevo
Empleado Nuevo
Empleado Nuevo
Empleado discapacitado
Empleado discapacitado
Caso Práctico:
Otros Datos:
14. Ha generado pérdidas en los años anteriores de:
Contable
Tributaria
Pérdida Utilidad Pérdida Utilidad
2.008 20.000
10.000
2.009 70.000
60.000
Año
Caso Práctico:
Otros Datos:
15. Mantiene como Crédito Tributario de Impuesto a la Renta
$100.000, valor que se compone de lo siguiente:
• Retenciones de Impuesto a la Renta $ 60.000
• Anticipo de Impuesto a la Renta cancelado en julio y septiembre
$ 40.000. El valor declarado en el 2009 asciende a $ 80.000
Contenido
I. Impuestos Diferidos
II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR
III. Estados Financieros según NIIF´s
IV. Notas Explicativas de los EF´s
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Estado de Situación Financieros NIIF
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS
Ref.
(a)
(b)
(c)
(d)
NIIF
150,000
580,000
100,000
1,800,000
1,838,821
11,250
4,480,071
992,853
117,500
(e)
20,000
1,130,353
PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuación
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
1,300,000
470,000
1,579,718
3,349,718
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
4,480,071
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Estado de Situación Financieros NEC
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS
Ref.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
NIIF
NEC / SRI
150,000
580,000
100,000
1,800,000
150,000
589,000
100,000
1,808,000
1,838,821
11,250
4,480,071
1,328,000
25,500
4,000,500
992,853
117,500
1,110,353
20,000
1,130,353
1,110,353
PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuación
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
1,300,000
470,000
1,579,718
3,349,718
1,300,000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
4,480,071
4,000,500
1,590,147
2,890,147
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias entre NIIF y NEC
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS
Ref.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
NIIF
NEC / SRI
150,000
580,000
100,000
1,800,000
150,000
589,000
100,000
1,808,000
1,838,821
11,250
4,480,071
1,328,000
25,500
4,000,500
992,853
117,500
1,110,353
20,000
1,130,353
1,110,353
Diferencias
0
-9,000
0
-8,000
0
510,821
-14,250
479,571
-117,500
117,500
0
20,000
20,000
PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuación
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
1,300,000
470,000
1,579,718
3,349,718
1,300,000
1,590,147
2,890,147
0
470,000
-10,429
459,571
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
4,480,071
4,000,500
479,571
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Cuentas por Cobrar (a)
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Ref.
(a)
NIIF
150,000
580,000
NEC / SRI Diferencias
150,000
589,000
0
-9,000
Transacción:
Baja de Cuentas incobrables por $ 9.000,00; mismo que se originó en
enero del 2009
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Cuentas por Cobrar (a)
NIC 18
Legislación Tributaria
Ingresos de Actividades Ordinarias
(Párrafos 85 y 86)
(LRTI) numeral 11, Art. 10
“Deducciones”
Cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de
un saldo ya incluido entre los
ingresos de actividades ordinarias, la
cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado
de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasto, en lugar
de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido
La baja de CxC se realizará con
cargo a la provisión de Cuentas
Incobrables y en la parte que exceda
a los resultados del ejercicio, cuando
cumpla con una de las condiciones:
- Constar 5 años ó + en contabilidad
- Pasar + de 5 años del vencimiento
- Haber prescrito la acción de cobro
- Quiebra o insolvencia del deudor
- Cuando una sociedad está liquidada
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Cuentas por Cobrar (a)
Comentario:
Como la baja de la CxC no cumple las condiciones señaladas en la LRTI,
el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible; situación
que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo registrarse un
Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el IR del período
en el que se habría considerado gasto deducible esta baja.
Detalle (A17)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja de CxC - DTD
Debe
Haber
2,250
2,250
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Inventarios (b)
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Ref.
(a)
(b)
NIIF
150,000
580,000
100,000
1,800,000
NEC / SRI
Diferencias
150,000
589,000
100,000
1,808,000
Transacciones:
Ajuste de Inventarios por Valor Neto Realizable $ 8.000,00
0
-9,000
0
-8,000
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Inventarios (b)
NIC 2
Legislación Tributaria
Inventarios
(Párrafos 85 y 86)
(RLORTI) numeral 8, Art. 25
“Deducciones”
34 .. El importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable, así
como todas las demás pérdidas en los
inventarios, serán reconocidas en el periodo
en que ocurra la rebaja o la pérdida. El
importe de cualquier reversión de la rebaja
de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como
una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en
el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar
8. Pérdidas
b) Las pérdidas por las bajas de inventarios
se
justificarán
mediante declaración
juramentada realizada ante un notario o juez,
por el representante legal, bodeguero y
contador, en la que se establecerá la
destrucción o donación de los inventarios a
una entidad pública o instituciones
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Inventarios (b)
Comentario:
Como la baja del Inventario no cumple las condiciones señaladas en la
LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible;
situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo
registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el
IR del período en el que se habría considerado gasto deducible esta baja.
Detalle (A18)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja Inv VNR - DTD
Debe
Haber
2,000
2,000
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Propiedad, Planta y Equipo (c)
Cuentas
Ref.
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
NIIF
NEC / SRI
(b)
150,000
580,000
100,000
1,800,000
150,000
589,000
100,000
1,808,000
(c)
1,838,821
1,328,000
(a)
Diferencias
0
-9,000
0
-8,000
0
510,821
Transacción:
La Cía “ABC” ha depreciado de forma acelerada según la normativa tributaria,
conforme al siguiente cuadro.
PPE
Terrenos
Edificios
Vehículos
Costo
(2008)
500,000
800,000
160,000
Mobiliario 120,000
1,580,000
Total
Tributario
Vida Deprec Deprec
Útil
2010
Acum
20
5
40,000
32,000
Costo
Costo
Libros (2008)
500,000
120,000 680,000
96,000 64,000 160,000
10
12,000
36,000
84,000
252,000 1,328,000 280,000
84,000
120,000
NIIF´s
Vida Deprec Deprec
Útil 2010 Acum
40
8
19,750 19,750
20,000 60,000
Costo
Libros
900,000
770,250
100,000
7
17,143 51,429
68,571
56,893 131,179 1,838,821
Diferencia
en Gasto
Depreciac
0
20,250
12,000
-5,143
27,107
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Propiedad, Planta y Equipo (c)
NIC 16
Legislación Tributaria
Propiedad, Planta y Equipo
(Párrafos 57)
(RLRTI) literal f , numeral 6, Art. 28
“Deducciones generales”
La vida útil de un activo se
definirá en términos de la
utilidad que se espere que
aporte a la entidad. La
estimación de la vida útil de
un activo, es una cuestión de
criterio, basado en la
experiencia que la entidad
tenga con activos similares
6. Depreciaciones de activos fijos.
a)Para que el gasto de deprecia no podrá superar
los siguientes porcentajes anuales:
(I) Inmuebles 5%.
(II)Maquinarias, equipos y muebles 10%.
(III) Vehículos 20%.
(IV) Equipos de cómputo 33%.
En caso de que los porcentajes establecidos como
máximos en este Reglamento sean superiores a los
calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes,
a la duración de su vida útil o la técnica contable,
se aplicarán éstos últimos…
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Propiedad, Planta y Equipo (c)
Comentario:
Como la depreciación del edificio y vehículo se la esta efectuando de
forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones señaladas en la
RLRTI, el valor depreciado en exceso y cargado a resultados será
considerado gasto no deducible; situación que generará una diferencia
temporaria deducible, debiendo registrarse un Activo de Impuesto
Diferido, el cual se compensará con el IR del período en el que se habría
depreciado el bien
Detalle (A14)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Deprec acelerada - DTD
Debe
Haber
1,286
1,286
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos Intangibles (e)
Cuentas
Ref.
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
NIIF
NEC / SRI
(b)
150,000
580,000
100,000
1,800,000
150,000
589,000
100,000
1,808,000
(c)
(d)
1,838,821
11,250
1,328,000
25,500
(a)
Diferencias
0
-9,000
0
-8,000
0
510,821
-14,250
Transaccion:
La Compania amortizo el Sistema Contable, conforme al siguiente detalle:
Tributario
Intangible
Sistema
Contable
Costo
(2008)
30,000
Vida Amort Amort
Útil 2010 Acum
20
1,500
4,500
NIIF´s
Costo
Libros
25,500
Diferencia
Costo Revaluac Vida Amort Amort Costo en Gasto
(2008) (Ene-2010) Útil 2010 Acum Libros Depreciac
18,000
8
2,250
6,750 11,250
-750
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos Intangibles (e)
NIC 38
Legislación Tributaria
Activos Intangibles
(Párrafo 97)
(LRTI) Art. 12 “Amortización de
Inversiones”
97. El importe amortizable de un
activo intangible con una vida útil
finita, se distribuirá sobre una base
sistemática a lo largo de su vida útil.
La amortización comenzará cuando
el activo esté disponible para su
utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y
condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
Es amortizable el costo de los
intangibles que sean susceptibles de
desgaste, para lo cual se efectuará la
amortización dentro de los plazos
previstos en el respectivo contrato o
en un plazo de 20 años
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Activos Intangibles (e)
Comentario:
Como la depreciación del edificio y vehículo se la esta efectuando de
forma acelerada, por ende no cumple con las condiciones señaladas en la
LRTI, el valor cargado a resultados será considerado gasto no deducible;
situación que generará una diferencia temporaria deducible, debiendo
registrarse un Activo de Impuesto Diferido, el cual se compensará con el
IR del período en el que se habría amortizado el software
Detalle (A15)
Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Amort acelerada - DTD
Debe
Haber
188
188
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Jubilación Patronal (d)
Cuentas
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS
Ref.
NIIF
992,853
117,500
(e)
20,000
1,130,353
NEC / SRI
1,110,353
1,110,353
Diferencias
-117,500
117,500
0
20,000
20,000
Transacción:
La Compañía ABC ha contratado a un Actuario a fin de determinar el valor
correspondiente a la provisión por jubilación patronal, y ha establecido un valor
de USD $ 20.000 por empleados que laboran en la Empresa y procedió a
contabilizar en el Gasto.
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Jubilación Patronal (d)
NIC 26
Legislación Tributaria
Planes de prestaciones por retiro
(Párrafo 21)
(RLRTI) Art. 25 – numeral 1 - f
“Gastos generales deducibles”
En un plan de prestaciones definidas,
es necesario el asesoramiento
periódico de un profesional actuario
para evaluar la situación financiera
del plan, revisar las hipótesis
actuariales y hacer recomendaciones
sobre los niveles que deben alcanzar
las aportaciones futuras.
Las provisiones para atender el pago
de pensiones jubilares patronales, de
conformidad con el estudio actuarial
pertinente, elaborado por personas
debidamente registrados en la
Superintendencia de Compañías o
Bancos, según el caso. Para las
provisiones por pensiones jubilares
patronales, se refiere a los
trabajadores que hayan cumplido por
lo menos diez años de trabajo en la
misma empresa.
I. IMPUESTOS DIFERIDOS
Jubilación Patronal (d)
Comentario:
La normativa tributaria permite la deducibilidad de este tipo de provisiones
únicamente por los empleados que superen los 10 años de trabajo para la misma
empresa; por lo tanto, la provisión es un gasto no deducible, por la cual existiría
una diferencia permanente y en consecuencia el registro de un Gasto de
Impuesto a la Renta.
Detalle (A12)
Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Jubilación Patronal - DP
Debe
Haber
5,000
5,000
Contenido
I. Impuestos Diferidos
II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR
III. Estados Financieros según NIIF´s
IV. Notas Explicativas de los EF´s
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Ingresos Exentos
DETALLE DE INGRESOS EXENTOS
Ingresos Exentos
Enajenación ocasional de inmuebles - terreno (Art. 9,14 LORTI)
Ingreso de dividendos (Art. 9,1 LORTI)
Indemnizaciones que se perciban por seguros (Art. 9,16 LORTI)
Cod
(1)
(2)
(3)
S/ C&T
30,500.00
20,000.00
10,000.00
500.00
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Contabilización de Ingresos Exentos
Detalle
Debe Haber
-6Impuesto a la Renta por Pagar
5,000
Gasto de Impuesto a la Renta
5,000
P/R Impacto en IR por Utilidad en venta de terreno
-7Impuesto a la Renta por Pagar
2,500
Gasto de Impuesto a la Renta
2,500
P/R Impacto en IR por Dividendos
-8Impuesto a la Renta por Pagar
125
Gasto de Impuesto a la Renta
125
P/R Impacto en IR por Seguro de Vehículo
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Ingresos Exentos: Gastos
Participación Laboral
Incurridos
AJUSTE DE GASTOS INCURRIDOS Y 15% DE INGRESOS EXENTOS
Más: Ajuste de Gastos incurridos para la generación de Ingresos Exentos
Más: 15% de Ingresos exentos
Detalle
Total Ingresos
Ingresos exentos
Proporción de Ing. Exentos
Total costos y gastos
Ajuste de Gastos por Ingresos Exentos
y
Cod
f
g
Valor
6,600,000
30,500
0.46%
4,916,568
22,721
Detalle
Ingresos exentos ( Art. 9 LRTI)
15% Participación Trabajadores
15% de Ingresos exentos
Valor
30,500
15%
4,575
15%
Valor
22,721
4,575
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Contabilización de Ingresos Exentos: Gastos Incurridos
y 15% Participación Laboral
Detalle
-9Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR por Dividendos
-10Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR por Dividendos
Debe
Haber
5,680
5,680
1,144
1,144
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Gastos NO Deducibles
DETALLE DE GASTOS NO DEDUCIBLES
Cod
Más: Gastos no deducibles
S/ C&T
54,893.00
Remuneración no aportada
(4)
10,500.00
Provisión jub. patronal (Art. 28,1,f RLORTI)
(5)
20,000.00
Depreciación en exceso Mobiliario (Art. 28, 6 RLOTTI)
(6)
5,143.00
Amortización de sistema (Art. 28, 7 RLOTTI)
(7)
750.00
Multas e intereses de impuestos (Art. 10,3 LRTI)
Exceso provisión cuentas incobrables
(9)
1,500.00
(10)
9,000.00
Baja de Inventarios no notarizadas (Art. 20 8b RLRTI)
(12)
8,000.00
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Gastos NO Deducibles
Depreciación acelerada:
PPE
Costo Vida
(2008) Útil
Muebles 120,000 10
Tributario
Deprec
Deprec
2010
Acum
12,000
36,000
NIIF´s
Diferencia
Costo Costo Vida Deprec Deprec Costo en Gasto
Libros (2008) Útil 2010 Acum Libros Depreciac
84,000 120,000
17,143 51,429 68,571
-5,143
7
En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en
este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a
la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la
técnica contable, se aplicarán estos últimos.
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Contabilización de Gastos NO Deducibles
Detalle
-11Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Remuneración Laboral - DP
-12Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Jubilación Patronal - DP
-14Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Deprec acelerada - DTD
-15Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por Amort acelerada - DTD
-16Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por int en declar tardías – DP
-17Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja de CxC – DTD
-18Activo de Impuesto Diferido
Impuesto a la Renta por Pagar
P/R Impacto en IR GND por baja Inv VNR - DTD
Debe
Haber
2,625
2,625
5,000
5,000
1,286
1,286
188
188
375
375
2,250
2,250
2,000
2,000
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales
DEDUCCIONES ADICIONALES
Cod
Menos: Deducciones Adicionales
Incremento neto de empleados en el ejerc econ (Art. 10 LRTI num 9) (13)
Dos Empleados discapacitados
(13)
Amortización Pérdidas Tributarias ( Art. 11 LRTI)
(14)
S/ C&T
67,055.00
2,810.00
4,245.00
60,000.00
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales
1.- Incremento Neto de Empleos
Gasto de Nómina
Empleados Nuevos
Sueldos Beneficios de Ley
Juan Andrade
2,400
320
Diana Mero
1,920
210
Iván Gutiérrez
3,200
380
Total
7,520
910
Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley
Incremento Neto de Empleos (ingresaron 3 y renunciaron 2)
Valor a deducir para el caso de empleos nuevos 100%
Total
2,720
2,130
3,580
8,430
2,810
1
2,810
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales
2.- Trabajadores Discapacitados
Gasto de Nómina
Empleados Nuevos
Sueldos Beneficios de Ley
Juan Rodríguez
Pablo Pérez
Total
Deducción del 150%
1,440
1,040
2,480
200
150
350
Total
1,640
1,190
2,830
4,245
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Deducciones Adicionales
Año
2,008
2,009
3.- Amortización de pérdidas
Contable
Contable
Pérdida
Utilidad
Pérdida
Utilidad
20,000
10,000
70,000
60,000
Utilidad Contable
(-) 15% Participación Trabajadores
(-) Ingresos Exentos
(-) Otras Deducciones
(+) Gastos no deducibles adicionales por Ingresos Exentos
(+) Gastos no deducibles
Base Imponible IR 2010
(*) % máximo a amortizar
Monto máximo a amortizar
Pérdidas Acumuladas 5 últimos años
Amortización Pérdida 2010
1,683,432.00
252,514.80
30,500.00
67,055.00
27,295.50
54,893.00
1,415,550.70
25%
353,887.68
60,000.00
60,000.00
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Contabilización de Deducciones Adicionales
Detalle
-3Impuesto a la Renta por Pagar
Gasto de Impuesto a la Renta
P/R Impacto en IR por Incremento Neto de empleados
-4Impuesto a la Renta por Pagar
Gasto de Impuesto a la Renta
P/R Impacto en IR por Empleados discapacitados
-5Impuesto a la Renta por Pagar
Gasto de Impuesto a la Renta
P/R Impacto en IR por Amortización de Pérdida
Debe
Haber
703
703
1,061
1,061
15,000
15,000
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Estado de Resultados
Cuentas
Ref.
NIIF
Ventas
6,500,000
Otros Ingresos
100,000
Total Ingresos
6,600,000
Costos de Ventas
(a) 4,550,000
Utilidad Bruta
2,050,000
Gastos
Sueldos y Salarios
144,000
Beneficios Sociales y Bonificaciones
98,000
Provisión Jubilación Patronal
(e)
20,000
Gastos de Viaje
12,000
Atención Clientes
9,800
Depreciación de PPE
56,893
Amortización Intangibles
2,250
Intereses de Préstamos
125
Intereses por mora tributaria
1,500
Baja de Cuentas Incobrables
9,000
Baja de Inventarios
5,000
Ajuste de VNR
8,000
Total Gastos
366,568
Utilidad del Ejercicio 2010
NEC/SRI Diferencias
6,500,000
100,000
6,600,000
4,550,000
2,050,000
0
0
0
0
0
144,000
98,000
355,925
0
0
20,000
0
0
-27,107
750
0
0
9,000
0
8,000
10,643
1,683,432 1,694,075
-10,643
12,000
9,800
84,000
1,500
125
1,500
5,000
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Conciliación Tributaria
CONCILIACIÓN PARA EL CALCULO DEL 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
Utilidad contable
Menos: Diferencia de Depreciación efectuada en menos tiempo
Utilidad despues de deducción de depreciación
Más:
Cod
a
Valor
1,683,432
1,683,432
Gastos no deducibles ( Art. 21 RLRTI) / liberalidades
b
54,893
15% Participación Trabajadores ( Art. 97 Código de Trabajo) e=(d*15%)
c
252,515
CONCILIACIÓN PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad contable antes de Impuesto a la Renta d=(a-c)
Menos: Ingresos exentos ( Art. 9 LRTI)
Más:
Gastos no deducibles ( Art. 21 RLRTI) / liberalidades
Más:
Ajuste de Gastos incurridos para la generación de Ingresos Exentos
Más:
15% de Ingresos exentos
Menos: Deducciones adicionales
Base Imponible del Impuesto a la Renta ( Art. 56 RLRTI) I= (d-e+b+f+g-h)
25% Impuesto a la Renta causado (h*25%)
Anticipo de Impuesto a la Renta declarado en el 2009
Impuesto a la Renta considerado para declaración
Menos: Retenciones en la fuente
Menos: Anticipo de IR cancelado en el 2010
Impuesto a la Renta a Pagar
d
1,430,917
e
30,500
b
54,893
f
22,721
g
4,575
h
67,055
i
1,415,551
(opción 1) 353,888
(opción 2)
80,000
353,888
60,000
40,000
253,888
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Contabilización de Participación Trabajadores
e IR por Utilidad del Ejercicio:
Cuenta
Cod Valor
Utilidad del Ejercicio 2010
a 1,683,432
Participación Trabajadores (a*15%) b
252,515
Utilidad antes de Impuestos (a-b)
c 1,430,917
Impuesto a la Renta (d*25%)
d
357,729
Detalle
-1Gasto de Participación Trabajadores
Participación Trabajadores por Pagar
-2Gasto de Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
Debe
Haber
252,515
252,515
357,729
357,729
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Mayorización
Gasto de Participación Trabajadores
1
252,515
252,515
SD
252,515
Participación Trabajadores por Pagar
1
252,515
252,515
SA
252,515
Gasto de Impuesto a la Renta
2
357,729 3
703
9
5,680 4
1,061
10
1,144 5
15,000
11
2,625 6
5,000
12
5,000 7
2,500
16
375 8
125
Impuesto a la Renta por Pagar
3
703 2
357,729
4
1,061 9
5,680
5
15,000 10
1,144
6
5,000 11
2,625
7
2,500 12
5,000
8
125 14
1,286
13
0 15
188
16
375
17
2,250
18
2,000
24,389
378,276
SA
353,888
SD
372,553
348,164
24,389
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Mayorización
Activo de Impuesto Diferido
14
1,286
15
188
16
2,250
17
2,000
SD
5,723
5,723
Pasivo de Impuesto Diferido
117500
13
0
0
0
SA
117,500
117,500
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Estado de Situación Financiera
Cuentas
ACTIVOS
Bancos
Cuentas por Cobrar
Crédito Tributario IR
Inventarios
Activo por Impuestos Diferidos
Propiedad, Planta y Equipo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
Ref.
NIIF
NEC / SRI
Diferencias
150,000
580,000
100,000
1,800,000
5,723
1,838,821
11,250
4,485,794
150,000
589,000
100,000
1,808,000
992,853
117,500
252,515
353,888
20,000
1,736,756
1,110,353
PATRIMONIO
Capital
Reserva por Valuación
Utilidad del Ejercicio
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO
1,300,000
470,000
1,082,753
-103,714
2,749,039
1,300,000
0
470,000
1,590,147
2,890,147
-1,693,861
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
4,485,794
4,000,500
PASIVOS
Cuentas por Pagar
Pasivo por Impuestos Diferidos
Participación Trabajadores
Impuesto a la Renta por Pagar
Provisiones Laborales
TOTAL PASIVOS
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
1,328,000
25,500
4,000,500
0
-9,000
0
-8,000
5,723
510,821
-14,250
-117,500
117,500
353,888
20,000
1,110,353
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Estado de Resultados
Cuentas
Ref.
Ventas
Otros Ingresos
Total Ingresos
Costos de Ventas
(b)
Utilidad Bruta
Gastos
Sueldos y Salarios
Beneficios Sociales y Bonificaciones
Provisión Jubilación Patronal
(e)
Gastos de Viaje
Atención Clientes
Depreciación de PPE
Amortización Intangibles
Intereses de Préstamos
Intereses por mora tributaria
Baja de Cuentas Incobrables
Baja de Inventarios
Ajuste de VNR
Gasto de Participación Trabajadores
Gasto de Impuesto a la Renta
Total Gastos
Utilidad del Ejercicio 2010
NIIF
NEC / SRI Diferencias
6,500,000
100,000
6,600,000
4,550,000
2,050,000
6,500,000
100,000
6,600,000
4,550,000
2,050,000
0
0
0
0
0
144,000
98,000
20,000
12,000
9,800
56,893
2,250
125
1,500
9,000
5,000
8,000
252,515
348,164
144,000
98,000
0
0
20,000
0
0
-27,107
750
0
0
9,000
0
8,000
967,247
355,925
10,643
1,082,753 1,694,075
-10,643
12,000
9,800
84,000
1,500
125
1,500
5,000
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Anticipo Impuesto a la Renta
Concepto
Patrimonio
Costos y Gastos Deducibles
Total de Activos - CxC no relacionadas
Ingresos Gravados
Anticipo Calculado
(-) Retenciones en la Fuente IR 2010
Anticipo Minimo
S/EF´s
2,749,039
5,462,354.25
4,485,794
6,569,500.00
%
0.20%
0.20%
0.40%
0.40%
Valor
5,498.08
10,924.71
17,943.18
26,278.00
60,643.96
60,000.00
643.96
II. CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
Y CÁLCULO ANTICIPO IR
Incentivos Tributarios según
Código de la Producción
•Ingresos Exentos
•Gastos Deducibles
Contenido
I. Impuestos Diferidos
II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR
III. Estados Financieros según NIIF´s
IV. Notas Explicativas de los EF´s
III. ESTADOS FINANCIEROS
NIC 1 Presentación EF´s
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
III. ESTADOS FINANCIEROS
Información Comparativa
Una entidad revelará información comparativa respecto del
periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente.
Una entidad incluirá información comparativa para la
información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea
relevante para la comprensión de los estados financieros del
periodo corriente.
III. ESTADOS FINANCIEROS
Modelos de los Estados Financieros
Anexo1.- Estado de Situación Financiera
Anexo 2.- Estado de Cambios en el Patrimonio
Anexo 3.- Estado de Resultados Integral
Anexo 4.- Estado de Flujos de Efectivo
Contenido
I. Impuestos Diferidos
II. Conciliación Tributaria y Anticipo IR
III. Estados Financieros según NIIF´s
IV. Notas Explicativas de los EF´s
IV. NOTAS DE EF´S
Contenido:
(a) presentará información acerca de las bases para la preparación
de los estados financieros, y sobre las políticas contables;
(b) revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros;
(c) proporcionará información que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para entender a
cualquiera de ellos.
IV. NOTAS DE EF´S
Estructura:
(a) Una declaración explícita y sin reservas que una entidad en
sus estados financieros cumplan las NIIF.
(b) un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
•
la base (o bases) de medición utilizada(s) para
la elaboración de los estados financieros; y
•
las demás políticas contables utilizadas que sean
relevantes para la comprensión de los estados financieros
IV. NOTAS DE EF´S
Contenido:
(c) información de respaldo para las partidas presentadas en los
estados financieros, en el orden en que se presenta cada estado
y cada partida; y
(d) otras revelaciones de información, incluyendo:
• pasivos contingentes y compromisos contractuales no
reconocidos; y
•
revelaciones de información no financiera, por ejemplo
los objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero
IV. NOTAS DE EF´S
Modelo de Notas Explicativas de los EF´s
Nota 1.- NIC 2 - Clases de Inventarios
Nota 2.- NIC 12 Activos por Impuestos Diferidos
Nota 3.- NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo
Nota 4.- NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos
Nota 5.- NIC 18 - Clases de Ingresos Ordinarios
Nota 6.- NIC 19- Clases de Beneficios y Gastos por
Empleados
GUAYAQUIL
QUITO
Av. Miguel H. Alcívar Solar 1 y Víctor Sicouret.
Edificio Torres del Norte, Torre B, piso No. 9.
Oficina 904
Telefax- 593-4-2687-599 / 6015-122
Email: [email protected]
Av. de los Shyris No. 1667 y Naciones Unidas.
Edificio Silva Núñez, piso No. 4.
Oficina 401y 402
Telefax- 593-2-2439-100 / 431-890
Email: [email protected]
LIMA - PERÚ
BOGOTÁ – COLOMBIA
Miraflores, Av. 10 Canceco No. 236.
Oficina 401
Telefax- 511-44-62-123
Email: [email protected]
Calle 100 No. 60 – 04
Telefax- 571-271-45-62
Email: [email protected]