Aspectos problemáticos del Impuesto sobre el Valor Añadido

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Aspectos problemáticos del
Impuesto sobre el Valor
Añadido. Deducibilidad.
Actividades diferenciadas.
Mesa redonda/Alberto Monreal
Murcia, 9 /marzo/2015
ÍNDICE
-
Sujeción y Entes Públicos. Dualidad. Reforma del artículo 7.8º de la Ley del
IVA.
-
La enseñanza como actividad exenta Vs. Investigación: apunte del régimen
de sectores diferenciados para actividades distintas.
-
El régimen de deducción. Nuevo artículo 93.Cinco de la Ley del IVA.
- Sujeción y Entes Públicos.
 Estarán sujetas al Impuesto las … prestaciones de servicios realizadas en el
ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso,
…, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, …
 Se reputarán profesionales: Las personas o entidades que realicen las actividades
profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo… Son actividades
profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de
producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta
consideración las actividades … de prestación de servicios,..
- Sujeción y Entes Públicos.
 Artículo 13.1 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo:
o “Los Estados, las regiones, las provincias, los municipios y los demás organismos de Derecho
público no tendrán la condición de sujetos pasivos en cuanto a las actividades u operaciones que
desarrollen en el ejercicio de sus funciones públicas, ni siquiera en el caso de que con motivo de
tales actividades u operaciones perciban derechos, rentas, cotizaciones o retribuciones.
o No obstante, cuando efectúen tales actividades u operaciones deberán ser considerados como sujetos
pasivos en cuanto a dichas actividades u operaciones, en la medida en que el hecho de no considerarlos
sujetos pasivos lleve a distorsiones graves de la competencia.
o En cualquier caso, los organismos anteriormente citados tendrán la condición de sujetos pasivos en
relación con las actividades que figuran en el anexo I, excepto cuando el volumen de éstas sea
insignificante”.
 TJUE sentencias de 11 de julio de 1985, Asunto C-107/84, Comisión contra
Alemania, de 26 de marzo de 1987, Asunto C-235/85, Comisión contra Holanda,
o de 17 de octubre de 1989, Asuntos acumulados C-231/87 y 129/88, así como,
más recientemente, la sentencia de 16 de septiembre de 2008, C-288/07, Isle of
Wigth Council.
- Sujeción y Entes Públicos. Artículo 7.8º
 No sujeción de EB y PS realizadas directamente por las AAPP sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria
o Se consideran AAPP, entre otras, a las Universidades Públicas
o Hay actividades que se declaran, en todo caso, sujetas
 Universidad, entidad de Derecho público, entre cuyas actividades se encuentra
tanto la docencia como la realización de proyectos de investigación:
o Sujeción de la actividad de enseñanza. Grupo 851, “Educación
postsecundaria”, de la Clasificación Nacional de Actividades Económicas
o Problemas en la sujeción de la actividad de investigación. Grupos 721 ó 722
de la CNAE
- Sujeción y Entes Públicos. DG Tributos, CV 2622-09 de 23/11/2009
 Cuando la Universidad o cualquier entidad de Derecho público, en general,
realice actividades de investigación (tanto básica como aplicada) en
cumplimiento de su función pública, tales actividades quedarán fuera del
ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.
 Es decir, cuando la Universidad desarrolle proyectos de investigación sin el
objetivo de explotar empresarialmente los resultados que pueda conseguir
de los mismos, sino con la finalidad de ofrecer tales resultados, si los hubiere, al
conjunto de la sociedad, sin ánimo de obtener contraprestación alguna por
los mismos, tal actividad quedaría no sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido,
sin perjuicio de que esta actividad pueda tener la calificación de actividad
económica
- Sujeción y Entes Públicos. DG Tributos, CV 2622-09 de 23/11/2009
 Habrá actividad sujeta al IVA cuando la Universidad o cualquier entidad de
Derecho público, en general, desarrolle actividades económicas, proyectos de
investigación, a cambio de una contraprestación fijada en condiciones de
mercado (artículo 83 de la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de
Universidades)
o Estos proyectos suelen ser de investigación aplicada, aunque nada impide que se trate de investigación
básica, siempre y cuando exista una contraprestación por el ejercicio de tal actividad.
 También con aquellos proyectos de investigación básica que, aun no
obteniéndose de los mismos un resultado o producto inmediato que pueda
destinarse a ser cedido a terceros, tienen como finalidad última intervenir en
el mercado en un futuro más o menos incierto, es decir, subyace un ánimo
eminentemente empresarial aunque exista cierta incertidumbre sobre el
momento en que dichos resultados puedan ser introducidos en el mercado
mediante su correspondiente contraprestación.
- Sujeción y Entes Públicos. TEAC, Res. 7/3/2001, R.G. 476/1999
 El hecho de que se tarde más o menos tiempo en que el esfuerzo inversor se
traduzca en productos o servicios concretos no debe oscurecer la claridad del
planteamiento empresarial ... El Estado, en este aspecto, actúa como el accionista
que realiza sucesivos desembolsos capitalizando la sociedad en cuya trayectoria
confía.
 Si la vocación de todo esfuerzo investigador de carácter técnico es su aplicación
al desarrollo industrial, medioambiental o de los servicios, parece indudable que
se puede considerar a dicha tarea como una actividad empresarial, al margen de
quién la realice, porque la entrega o transmisión del resultado de esa labor de
investigación es indudable que estará sometida al IVA.
 Ahora bien, la normativa propia de esta figura impositiva establece que
determinados actos u operaciones puedan estar no sujetos al Impuesto; eso
supone que se trata de actos u operaciones empresariales, por cuanto si no lo
fueran, no sería necesaria la precisión. A pesar de ello, con frecuencia se
confunde actividad no sujeta con actividad no empresarial.
-
Sujeción y Entes Públicos. RESUMEN
 Actividades distintas:
o Actividad de enseñanza, sujeta y exenta.
o Investigación, cuyos resultados se destinen a ser cedidos a terceros en
condiciones de mercado o en procedimientos de concurrencia competitiva o
bien constituyan el sustrato de investigaciones posteriores cuyos resultados
se destinen a ser cedidos a terceros en condiciones de mercado, sujeta:
o Aplicada, no exenta
o ¿Básica?
o Otra actividad en cumplimiento de función pública, es decir, con la finalidad
de ofrecer sus resultados al conjunto de la sociedad, no sujeta.
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