Unidad 7

Unidad 7
Problemas relacionados con el funcionamiento
del sistema de costos por procesos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• desarrollaráelprocedimientoparadeterminarelcostounitariodeproducciónmediantemétodos
devaluaciónpromediosyPEPS
• calcularáelefectoquetieneenlasunidadesyenelcostodeproducciónelaumentoolapérdida
de materiales
Temario
Unidad 7 Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
7.1.1 Métododepromediosponderados
7.1.2 Métododeprimerasentradas,primerassalidas(PEPS)
7.2 Efectosobreunidadesequivalentesaltransferirselaproduccióndeundepartamento
o proceso a otro
7.2.1 Incrementoenelnúmerodeunidadesenproducción
7.2.2 Disminuciónenelnúmerodeunidadesenproducción
Conceptos centrales
Producción
equivalente
Promedio
ponderado
Costo
unitario
Valuación
producción
Tratamiento
de inventarios
iniciales
Producción
equivalente
PEPS
Problemas por
funcionamiento
del sistema
de costos
por procesos
Costo
unitario
Valuación
producción
Adición
Efectos
por modificación
a unidades
transferidas
Pérdida
Introducción
L
osprocedimientosbásicosparadeterminarcostounitarioyvaluarinventariosenunsistemade
costosporprocesosfueronanalizadosenlaunidadanterior.Ahora,sedesarrollaránlostemas
delosproblemasrelacionadosconlavaluacióndelosinventariosinicialesdelaproducciónenlos
diferentesprocesosproductivosysusefectosenlaacumulacióndelcosto,alservaluadosmediante
métodospromediosoPEPSdentrodelsistemadecostosporprocesos.Asítambién,revisaremosel
costotransferidodeunprocesoaotro,considerandolasunidadesqueseadicionanosepierden
como consecuencia del proceso productivo.
Paradesarrollareltema,nosapoyaremoscomoenlaunidadanteriorconlascédulasordenadas
correspondientesacadaproceso,determinandounidadesequivalentesycostounitario.
Elpropósitodelaunidadesmostrarcómoelcosto se acumula en cada proceso productivo,
cuálessonsusdiferenciasconformealmétodoempleadoycómoseveafectadoalincorporaro
disminuirmaterialesencualquieradelosprocesos.
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema
de costos por procesos
El sistema de costos por procesos consiste en el flujo continuo de trans¿Cuáles son las
formacióndeproductosque,alconcluirsuprocesoenundepartamentoo
situaciones que
áreapasanasermateriaprimadelsiguienteprocesoodepartamentoyasí
complican nuestro
sucesivamente.
sistema de costos
Cuandolasunidadesproducidasempiezanyterminansuproceso
por procesos?
en el mismo periodo el costo es el monto de los insumos consumidos en
esteproceso,sinembargo,cuandolasunidadesproducidasinicianpero
noterminansuprocesoelprocedimientodecosteosehaceunpocomás
complejo.
Asípues,loscostosunitariosdeproduccióngeneradosporproceDurante el proceso
se adicionan o pierden
dimientos específicos de los métodos de valuación, promedios y PEPS,
materiales, por tanto
sondistintos,yaque,conlavaluaciónenpromediosseobtieneuncosto
se deben revisar
unitariopromediototaldeproducción,enPEPS se obtiene un costo unitario
sus efectos en las
delaproducciónactual.
unidades equivalentes
y en el costo.
Es importante conocer los efectos que el método de valuación
tienesobrelosinventariosiniciales,paraquelainformacióngeneradase
emplee de manera correcta.
Porúltimo,esconvenientemencionarqueentreprocesoyprocesoseadicionanopierden
materiales,portanto,segeneraotroproblemaaltenerquerevisarlosefectosdelasvariacionesde
losmaterialesenladeterminacióndelasunidadesequivalentesproducidasyenelcosto.
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso
Elinventarioinicialdeproducciónenprocesorepresentalasunidadesqueiniciaronsuprocesoen
elperiodoanterior,demodoquealiniciarelperiodoactualyatienenunavancedetransformación
ycontinúansuprocesogenerandonuevoscostos.
194
contabilidad de costos
La producción del periodo actual está integrada por los inventarios
iniciales, costeados en el periodo anterior, más las unidades que
comenzaronsuprocesodetransformaciónduranteelperiodo,noobstante
quealgunasseterminaronysetransfieren,entantoqueotrasconstituyen
elinventariofinaldeproducciónenproceso.
Los procedimientos de integración de inventario inicial adoptados por las entidades
dependendelainformaciónqueéstosrequieranydeloscriteriosdevaluacióndeinventariosque
seempleen,yson:
¿Qué elementos
integran el proceso
de producción
del periodo?
Método de promedios ponderados
Elpropósitoesobteneruncostounitariopromedioparatodaslasunidadesdeproducciónque
representen una mezcla de costos e insumos incorporados en diferentes periodos.
Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Elobjetivoesdeterminarelcostounitariodelperiodoincorporandoalaproducciónlosprimeros
valoresdisponiblesenelalmacéndemateriales,producciónenprocesooproductosterminados
hastaagotarse,paracontinuarconloslotesquefueronadquiridosinmediatamentedespués.
Pararevisarlosprocedimientosysusefectosenelcosto,aplicaremoslamismatécnicade
launidadanterior,lascédulasdedeterminacióndevalores,puestoqueelcálculosesimplifica
aldesarrollarseenetapas.Lasetapastrabajadasenlaunidadanteriorparalaelaboracióndelas
cédulasson:
• cálculodeunidadesequivalentes
• acumulacióndelcostoendepartamentosoprocesosproductivos
• determinacióndecostounitario
• valuacióndeinventariosdeproducciónenprocesoydeproductosterminados
En este momento es conveniente precisar dos conceptos específicos:
1. Producción procesada. Es la producción que ha estado transformándose durante un
periodo de costos, independientemente de que se concluya o no; es decir, productos
terminadosyproducciónquequedaenproceso.
2. Costo acumulado.Eslainversiónqueelproductohaacumuladodurantevariosperiodos
yprocesos.
Ejercicio 1
1. ¿Enquémomentosegeneranproblemasporelfuncionamientodelsistemadecostosporprocesos?
a) alterminarselasunidadesqueseempezaronenelperiodo
b ) aliniciaryterminarelprocesoproductivo
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
195
c ) aliniciarycontinuarconelprocesoproductivo
d ) al iniciar el proceso productivo sin concluirlo
2. ¿Cuálessonlosprocedimientosadecuadosparaintegrarelvalordelinventarioinicialdela
producción?
a ) UEPS yPEPS
b ) PEPS ypromedios
c ) UEPS ypromediosponderados
d ) promediosponderadosycostoespecífico
3. ¿Cómoseintegralaproduccióndelperiodoactual?
a ) inventarioinicialmásunidadesquecomenzaronsuproceso
b ) unidadesqueseterminaronyquesetransfierenaotroproceso
c ) inventariofinaldeproducciónenprocesoyproductosterminados
d ) inventarioinicialmásunidadesterminadas
4. Eselimportequeseintegraporlosproductosterminadosylaproducciónenproceso.
a ) produccióntransferida
b ) inventarioinicialparaelsiguienteproceso
c ) producciónprocesada
d ) inventariofinaldeproduccióndelperiodo
7.1.1 Método de promedios ponderados
Mezcla de costos para la obtención de un solo costo del producto
La producción en proceso representa una mezcla de diversos
El costo acumulado
corresponde a la elaboración
costos, por insumos incorporados. Debido a la necesidad de valuar
tanto de unidades terminadas
losproductosaltérminodelperiodo,elcostoacumuladosedivide
en su totalidad como
entrelasunidadesproducidasyelresultadoeselcostounitario.
al avance de transformación
Sialterminarelperiodoseencuentranunidadesquenosehan
de los productos que aún
terminado, entonces el costo acumulable debe distribuirse entre las
no concluyen su proceso
productivo.
unidadesterminadasyelequivalentedelasunidadesenproceso
(conformealgradodeavance).
Enelmétododepromedios ponderadoslosflujosdelasunidadesenproduccióndelperiodo
son diversos:
• alinicioseconsideranlasunidadesnoterminadasenelperiodoanterioryquecontinúan
con su proceso
• a éstas, se agregan las unidades transferidas del proceso anterior que de igual forma
continúanconsuprocesoproductivoo,sisetratadelprimerprocesoenlaproducción,
se incorporan materiales a transformarse
• altérminodelperiodosedebenobtenerunidadesqueconcluyensuprocesoproductivo
yunidadesquenoloconcluyencompletamente
196
contabilidad de costos
Dicho flujo de unidades en la producción se puede representar con los siguientes datos
(figura7.1).
LaempresaCóndor,S.A.deC.V.,muestraelsiguienteinformedeproducción.
Inventario inicial
Unidades empezadas
Producciónterminada Inventariofinaldeproducciónenproceso(PP)
50%deavanceenmateriaprima(MP), mano
deobra(MO)ycostosindirectos(CI)
Inventario inicial
(100 unidades)
Unidades recibidas
del proceso anterior
(900 unidades)
+
100 unidades
900 unidades
500unidades
500unidades
Producción
terminada
(500 unidades)
–
=
Inventario final
de producción en proceso
(500 unidades)
Figura 7.1.
Enestemétodonosehacedistinciónentrelaproducciónterminadaenelperiodoanteriory
laproducciónterminadaduranteelperiodoactual,porloquelasunidadesequivalentesincluyen
el trabajo terminado antes del periodo actual, lo mismo que el trabajo efectuado durante el
periodo.Portanto,lasunidadesaconsiderarson750.
Unidades
terminadas
(500)
+
Inventario final
de producción en proceso
(500 unidades a 50% = 250 unidades)
=
750 unidades
LoscostosdelaempresaCóndor,S.A.deC.V.,son:
Inventarioinicialdeproducciónenproceso
Costoenqueseincurrióenelperiodo
$1,000
$10,000
Elcostounitariosedeterminadelasiguienteforma:
a) cuando las unidades empezadas se terminan
Inventario
inicial
+
Costo
en que
se incurrió
–
Unidades
terminadas
=
Costo
unitario
$11,000/1,000unidades=$11.00
b ) cuando el total de unidades empezadas no se terminan
Enestecaso,seconsideraterminado50%deunidadesempezadasyenprocesoelresto,
congradodeavanceenmateriaprima,manodeobraycostosindirectosde50%.
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
Inventario
inicial
+
Costo
en que
se incurrió
–
Unidades
terminadas
+
197
Inventario final
de producción
en proceso
=
Costo unitario
promedio
(producción
equivalente)
($1,000+$10,000)/[500unidades+(500unidadesa50%)]=costounitariopromedio
($1,000+$10,000)/(500unidades+250unidades)=$14.66
En el método de promedios, cuando existe inventario inicial
deproducciónenproceso,loscostossemezclanconelcostoen
que se incurrió en el periodo. Es decir, el material que tenía el
inventariofinaldelperiodoanteriorsesumaalqueseincorporaen
elmes,lomismosehaceconlamanodeobrayloscostosindirectos
queseintegranaltotaldelcostodeproducción.
Para determinar el costo unitario en el método de promedios
es conveniente obtener al término del periodo la siguiente
información:
En el método de promedios
ponderados las unidades que
se encuentran en el inventario
inicial reciben el mismo costo
unitario que las unidades
terminadas y empezadas
durante el periodo.
¿Qué información
se necesita en el método
de promedios?
• costodelinventarioinicialdeproducciónrecibida
• costoenqueseincurrióenelperiodo
• númerodeunidadesterminadas
• númerodeunidadesnoconcluidasentérminosdeunidadesequivalentes
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado.Elinformedeproducciónindicalosiguiente.
Proceso de estructura
Concepto
Inventario inicial de producción en proceso
Unidades iniciadas en el proceso
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Unidades
Grado
de avance
(%)
100
900
850
150
100.00
33.33
33.33
198
contabilidad de costos
a) identificación de unidades producidas
Proceso de estructura.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1
Concepto
Producción
terminada
en unidades
Unidades
en proceso
MPD
MOD
CIP
850
850
850
150
150
150
Grado
Unidades
de avance
equivalentes
(%)
Producción
equivalente
en unidades
150
50
50
100.00
33.33
33.33
1,000
900
900
Como puedes observar, la producción terminada se considera con una inversión de
100%,entantoquelosproductosenprocesoseconsiderancon100%deavanceenmateria
prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, la producción equivalente representa
la producción total en ese periodo, sin considerar si esas unidades terminadas corresponden al
periodo anterior o al actual.
b ) acumulación del costo en los procesos o departamentos productivos
Laempresaindicaensusreporteslossiguientescostos:
Concepto
Costo
en que
se incurrió
Costo
acumulado
del inventario
inicial
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
$1,900
1,977
1,977
$200
48
48
El objetivo del método de valuación de inventarios de promedios ponderados, consiste en
determinar un costo promedio con base en costo total del periodo,enelqueseconsideran
tantoelcostoenqueseincurrióenelperiodocomoelquesehageneradoenotrosperiodos
yqueestáintegradoenlosinventariosiniciales.
Proceso de estructura.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
Inventario
inicial
Costo en que
se incurrió
Total
MPD
MOD
CIP
1,000
900
900
$200
48
48
$1,900
1,977
1,977
$2,100
2,025
2,025
$296
$5,854
$6,150
Total
Eltotalrepresentaelcostoacumuladoporlaproduccióndelosproductosenelperiodo.
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
199
c ) determinación del costo unitario promedio ponderado
Para determinar el costo unitario se divide el costo total acumulado en el periodo entre el
número de unidades producidas en el periodo, obteniendo un costo igual para todas las
unidades.
Proceso de estructura.
Determinación del costo unitario promedio.
Cédula 3
Concepto
Costo total
(cédula 2)
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
$2,100
2,025
2,025
1,000
900
900
$2.10
2.25
2.25
Total
$6,150
$6.60
d) valuación de producción terminada y en proceso
Proceso de estructura.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
Costo
Concepto unitario
(cédula 3)
MPD
MOD
CIP
$2.10
2.25
2.25
Total
$6.60
Unidades
terminadas
(cédula 1)
850
850
850
Unidades
Valor de los
Valor
equivalentes
productos
de producción
en proceso
terminados
en proceso
(cédula 1)
$1,785
1,912
1,913
$5,610
150
50
50
Total
$315
113
112
$2,100
2,025
2,025
$540
$6,150
costo acumulado por la producción en el periodo, cédula 2
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario promedio de cada elemento del
costotantoenunidadesterminadascomodeproducciónenproceso,peroéstasconunidades
equivalentes. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por
elementodelcosto.Seinterpretaconsiderandoque:
• elcostodeproducciónesde$6,150
• elcostodelosproductosterminadosquevanatransferirsealprocesodeacabadoes
$5,610
• elvalordelaproducciónnoterminadaquecontinuaenelprocesodeestructuraes
$540
200
contabilidad de costos
Proceso de acabado
Al concluir el cálculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los
mismosconceptosenelprocesodeacabado,portanto,sepresentalasiguienteinformacióndel
mismo periodo.
Proceso de acabado
Concepto
Inventario inicial de producción
en proceso
Costo del departamento anterior
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Unidades recibidas
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Total
Unidades
Avance
Costo
de producción
de inventario
en proceso
inicial
(%)
Costo
en que
se incurrió
20
$130
1
44
43
850
810
60
16.67
25.00
25.00
$218
$368
3,710
3,710
$7,788
Para determinar los valores de este proceso, repetiremos el procedimiento anterior con
algunasconsideraciones.
• elinventariofinaldeproducciónenelprocesodeacabadotieneungradodeavance,sin
embargo, por lo que respecta al proceso de estructura, su producción se encuentra a
100%,asícomototalmenteincorporadossuscostos,portanto,primeroelaboraremos
la cédula 1 de costo de producción por el proceso de estructura, para que, una vez
acumulado,determinemoselcostoporelprocesodeacabado(cédula2)
• aldeterminarcostosporlosprocesosdeestructuraydeacabado,elcostototalserála
sumadelosimportesobtenidosenlascédulas1y2,comolomuestraelresumen
• esnecesarioconsiderarque,siexisteninventariosinicialesconcostoacumuladoanterior
delprocesodeestructura,elcostounitariopromedioenestaetapadeberápromediarse
con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
• el costo unitario obtenido en la cédula 3 del proceso de estructura corresponde sólo
a las unidades obtenidas en ese periodo. Para calcular el costo unitario acumulado del
proceso de estructura y considerarlo en el proceso de acabado es necesario que la
transferenciade850unidadesdelproceso1al2,conuncostode$5,610,sesumealos
inventariosinicialesdelprocesodeacabado,quesonde20unidadesconuncostode
$130.Loanteriorconelpropósitodeobtenerunnuevocostounitariopromedio,elcual
seobtienedelasiguienteforma:
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
Costo de unidades
recibidas
(cédula 4 del proceso
de estructura)
Concepto
Unidades
Inventario inicial
Unidades proceso anterior
Costo
Inventario inicial
201
Unidades
recibidas
Total
Costo unitario
promedio
(total $/total
unidades)
$1,915
1,912
1,913
$2.2012
2.1977
2.1988
$5,740
$6.5977
20
850
$130
1,785
1,912
1,913
MPD
MOD
CIP
Total
$5,740
870
Proceso de acabado.
I. Valuación de producción con costo del proceso de estructura.
Cédula 1
Unidades
Elementos
del costo
Unidades
Producción
terminada
Producción
en proceso
Grado
de avance
(%)
810
810
810
60
60
60
100
100
100
MPD
MOD
CIP
Importes
Equivalentes
Producción
equivalente
Costo
unitario
promedio
Productos
terminados
Inventario
final
60
60
60
870
870
870
$2.2012
2.1977
2.1988
$1,783
1,780
1,781
$132
132
132
$6.5977
$5,344
$396
Total
Acabado.
Determinación de la producción equivalente.
Cédula 2
Concepto
Producción
terminada
Producción
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Producción
equivalente
MPD
MOD
CIP
810
810
810
60
60
60
16.67
25.00
25.00
10
15
15
820
825
825
II. Valuación de producción con costo del proceso de acabado.
Cédula 3
Productos
terminados
Importes
Elementos
del costo
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurrió
Total
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
$1
44
43
$368
3,710
3,710
$369
3,754
3,753
$0.45
4.55
4.55
Total
$88
$7,788
$7,876
$9.55
Unidades
810
810
810
Importe
$364
3,686
3,686
$7,736
Inventario final
Unidades
10
15
15
Importe
$4
68
68
$140
202
contabilidad de costos
Resumen de costo del proceso de acabado
Elementos
del costo
Productos terminados
Inventario final
Estructura
Acabado
Total
Estructura
Acabado
Total
MPD
MOD
CIP
$1,783
1,780
1,781
$364
3,686
3,686
$2,147
5,466
5,467
$132
132
132
$4
68
68
$136
200
200
Total
$5,344
$7,736
$13,080
$396
$140
$536
Alrevisarelresumendecosto,observamosquelosproductosterminadoshanacumulado
costodelprocesodeestructurapor$5,344ydelprocesodeacabadopor$7,736,representandoun
totalde$13,080por810unidadesterminadas,loqueindicaqueelcostounitariopromedioesde
$16.14,queenestecasoeslasumadelcostounitariodelprocesodeestructurapor$6.5977yel
costounitariodelprocesodeacabadopor$9.55.
Ejercicio 2
LaempresaIndustrialCosmos,S.A.,producerefrigeradoresendosprocesos:armadoyterminado.
Ensuinformedeproducciónindica:
Proceso de armado
Concepto
Inventario inicial de producción
en proceso
Unidades iniciadas en el periodo
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Unidades
Grado
Costo
de avance
en que
de producción
se incurrió
en proceso
en el periodo
(%)
Costo
acumulado
del inventario
inicial
1,500
1,300
2,000
800
90
30
30
$100,900
124,557
70,800
$20,000
6,800
7,000
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
203
Proceso de terminado
Concepto
Inventario inicial de producción
en proceso
Unidades recibidas proceso
anterior
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Unidades
Grado
Costo
de avance
en que
de producción
se incurrió
en proceso
en el periodo
(%)
Costo
acumulado
del inventario
inicial
500
2,000
2,000
500
80
20
20
$12,700
3,000
2,500
$36,800
71,000
95,000
Se pide:
a)
b)
c)
d )
identificar las unidades producidas
determinar el costo acumulado
determinar el costo unitario promedio ponderado
valuarlaproducciónterminadayenproceso
7.1.2 Método de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Deacuerdoconelflujodecostoqueoperaelmétodo PEPS, se parte
dequeenprimerainstanciaelcostodelinventarioinicialfluyehacia
fuera de la producción en proceso. El método separa el costo de las
unidades terminadas de los inventarios iniciales del costo de unidades
empezadasyterminadasduranteelperiodo.Elcostodelosproductos
transferidosestáintegradoporelcostodelosproductosterminadosque
estabanenelinventarioinicialyelcostodelosproduc-tosempezadosy
terminados durante el periodo actual.
LaempresaCóndor,S.A.deC.V.,muestralossiguientesdatos:
Inventarioinicialdeproducciónenproceso
Unidadesterminadas
Unidadesenproceso
¿Cómo determinar
el costo del producto
en el periodo
de producción?
100unidadesa40%MP, MOyCI
500unidades
500unidadesa50%MP, MOyCI
Aligualqueenelmétododepromediosponderados,losflujosdeunidadesenproducción
del periodo son diversos:
• alinicioseconsideranlasunidadesnoterminadasenelperiodoanterioryquecontinúan
en proceso
• aéstasseagreganlasunidadestransferidasdelprocesoanteriorquecontinúanconel
proceso productivo
• altérminodelperiodosetienenunidadesqueconcluyensuproduccióneneseprocesoy
unidadesquenoseconcluyentotalmente
204
contabilidad de costos
EnelmétodoPEPSsehacedistinciónentreeltrabajoqueseterminóenelperiodoanterior
yelterminadoenelperiodoactual,porloquelasunidadesequivalentesnoincluyeneltrabajo
terminado antes del periodo actual, considerando sólo el efectuado durante el periodo. En el
ejemplosóloseconsideran710unidades:
500unidades+250unidades–40unidades=710unidades
Unidades
terminadas
+
Inventario
final
–
Inventario
inicial
=
Producción
del periodo
Figura 7.2.
ElproblemadeaplicarelmétodoPEPS consiste en determinar el costo unitario del inventario
final del proceso o departamento, que quedará valuado a valores actuales. Para obtener el costo
unitariodeproducciónactualsedivideelcostoenqueseincurrióenelperiodoentrelasunidades
terminadas o en proceso eliminando el inventario inicial.
LaempresaCóndor,S.A.deC.V.,incurrióenuncostode$10,000enelperiodo.Elcosto
unitariodelaproducciónactualsedetermina:
a) cuando las unidades procesadas empiezan su producción en el periodo no hay inventario inicial
en proceso:
Costo
unitario
=
Costo
en que
se incurrió
–
Unidades
terminadas
+
Unidades
en proceso
(equivalentes)
costounitario= $10,000/[500+(500a50%)]=$13.33
10,000/750unidades
=$13.33
b ) cuando las unidades procesadas no empiezan su producción en el periodo:
Costo unitario
del periodo
=
Costo
en que
se incurrió
–
Unidades
terminadas
+
Unidades
en proceso
(equivalentes)
–
Inventario inicial
de unidades
equivalentes
costounitario= $10,000/[500+(500a50%)–(100a40%)] =$14.08
$10,000/710
=$14.08
En el método PEPS
las unidades que se
encuentran en el inventario
inicial no son consideradas
para determinar el costo
unitario del periodo.
Paradeterminarelcostounitario,elcostoqueseconsideraes
enelqueseincurrióenelmes;porloquecuandoexisteinventario
inicialdeproducciónenproceso,lasunidadesdebenserexcluidasdel
total,paraconsiderarsóloloquecorrespondealperiodoyobtenerun
costo unitario bajo el mismo concepto del periodo actual.
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
205
Para determinar el costo unitario en el método PEPS se necesita la
siguienteinformaciónaltérminodelperiodo:
¿Qué información
se necesita en
el método PEPS?
• costoenqueseincurrióenelperiodo
• númerodeunidadesterminadas
• númerodeunidadesnoconcluidas,entérminosdeunidadesequivalentes
• númerodeunidadesaliniciodelaproducción,entérminosdeunidadesequivalentes
Paraempleardeformaadecuadaestainformación,esnecesarioestablecerelprocedimiento
queseseguiráconelfindevaluarlaproducciónterminadayelinventariofinaldeproducciónque
quedaenproceso.
Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado.Suinformedeproducciónindicalosiguiente:
Proceso de estructura
Grado de avance
Concepto
Unidades
Inventario inicial de producción
en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Producción terminada
Producción en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Inventario
inicial
(%)
Producción
en proceso
(%)
100
100
20
20
850
150
100
33.33
33.33
a ) identificación de unidades producidas
Paradeterminarlaproducciónprocesadaenunidadesequivalentesserealizaelsiguientecálculo:
Producción
en unidades
equivalentes
=
Producción
terminada
+
Producción
en proceso
en unidades
equivalentes
–
Inventario inicial
en unidades
equivalentes
206
contabilidad de costos
Proceso de estructura.
Determinación de producción procesada expresada en unidades equivalentes.
Cédula 1
Producción en proceso
Producción
Concepto
terminada
MPD
MOD
CIP
Inventario inicial
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Unidades
150
150
150
100
33.33
33.33
150
50
50
100
100
100
850
850
850
Grado
Unidades
de avance
equivalentes
(%)
100
20
20
100
20
20
Producción
unidades
equivalentes
900
880
880
Comoobservas,laproduccióntotallaintegranlaproducciónterminadaqueseconsidera
conunainversiónde100%,entantoquelosproductosenprocesoseconsiderancon100%de
avanceenmateriaprimay33.33%demanodeobraycostosindirectos,sinembargo,serequiere
restarlaproduccióninicialparaobtenersólolaquecorrespondealaactualcongradodeavance
de100%enmateriaprimay20%enmanodeobraycostosindirectos.Laproducciónequivalente representa la producción del periodo actual.
b) acumulación del costo en procesos o departamentos productivos
Laempresaindicaensusreporteslossiguientescostos:
Costo
en que
se incurrió
en el periodo
Costo
acumulado
del inventario
inicial
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
$1,900
1,977
1,977
$180
43
44
Total
$5,854
$267
Concepto
El objetivo del método PEPS consiste en determinar un costo unitario del periodo
actual, con base en el costo en que se incurrió en el periodo, sin considerar el generado en
otros periodos como el de los inventarios iniciales.
Proceso de estructura.
Costo acumulado de producción.
Cédula 2
Concepto
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de producción
Total
Producción
en unidades
equivalentes
Costo en que
se incurrió
en el periodo
900
880
880
$1,900
1,977
1,977
$5,854
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
207
c) determinación del costo unitario del periodo
Para determinar el costo unitario se divide el costo incurrido del periodo entre el número de
unidades producidas en el periodo, obteniendo el costo del periodo actual.
Proceso de estructura.
Determinación del costo unitario.
Cédula 3
Concepto
Costo en que
se incurrió
(cédula 2)
Unidades
equivalentes
Costo
unitario
($/unidades)
MPD
MOD
CIP
$1,900
1,977
1,977
900
880
880
$2.11
2.24
2.25
Total
$5,854
$6.60
Elcostounitario—$6.60—representalainversiónylosinsumosqueporunidadiniciada
en el periodo actual se requirieron para producirlas. Mediante este costo se valúan 150
productosqueaúnnoconcluyensutransformacióny850terminadosenelproceso,delos
cuales100yateníanavancealiniciodelperiodoysóloseincurreencostosparaterminarsu
proceso productivo.
d ) valuación de producción terminada y en proceso
Proceso de estructura.
Valuación de productos en producción del periodo.
Cédula 4
Inventario inicial
Elmentos
del costo
Costo
unitario
(cédula 3)
CIP
$2.11
2.24
2.25
Total
$6.60
MPD
MOD
Productos terminados
Producción en proceso
Valor
$317
112
113
$1,901
1,972
1,981
$542
$5,854
Unidades*
Valor
Unidades**
Valor
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
0
80
80
0
180
180
750
750
750
$1,584
1,680
1,688
150
50
50
$360
$4,952
Total
(cédula 3)
* La mano de obra y los costos indirectos tenían 20% de avance en el proceso anterior, ahora se aplica 80% para completar 100%.
** Los productos terminados son 850, menos 100 unidades del inventario inicial ya valuadas.
Esconvenientemencionarqueelcostoenqueseincurriócorrespondealperiodoycon
estainversiónseintentaterminarlasunidadesexistentesalinicio,sóloenloselementosquele
faltanincorporaryenlasproporcionesestablecidas,porloquedebenvaluarselosinventarios
iniciales,losproductosiniciadosyterminadosenelperiodoylosinventariosfinales.
208
contabilidad de costos
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del
costo. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo.
Seinterpretanconsiderandoque,delcostoenqueseincurrióenelperiodo—$5,854—:
• segastaron$360paraterminarlasunidadesiniciales
• elmontodeproductosterminadosquehandetransferirsealprocesodeacabadoes$4,952
• elvalordeproducciónnoterminadaquecontinúaenelprocesodeestructuraes$542
Elimportedelosproductosterminadosytransferidosalsiguienteprocesosepresentaa
continuación.
Proceso de estructura.
Composición de valores de productos terminados.
Costo en que se incurrió
Elmentos
del costo
Inventario
inicial del periodo
anterior
Productos
terminados
(cédula 4)
Inventario
inicial
(cédula 4)
MPD
MOD
CIP
$1,584
1,680
1,688
$0
180
180
$180
43
44
Total
$4,952
$360
$267
Total
a transferirse
$5,579
Proceso de acabado
Alconcluirelcálculodecostoyvaloresdelprocesodeestructuraesnecesariodeterminarlosmismosconceptosenelprocesodeacabado,porloquesepresentalasiguienteinformacióndelmismo
periodo.
Proceso de acabado
Concepto
Inventario inicial de producción
en proceso
Unidades recibidas
Producción terminada
Producción en proceso
Costo del proceso anterior
MPD
MOD
CIP
Grado de avance
Unidades
Costo
Inventario
inicial
Producción
en proceso
en que
se incurrió
en el periodo
10
40
40
16.67
25.00
25.00
$368
3,710
3,710
acumulado
(acabado)
20
850
810
60
$130
1
44
43
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
209
Paradeterminarlosvaloresdeesteprocesorepetimoselprocedimientoanteriorconalgunas
consideraciones:
• elinventariofinaldeproducciónenelprocesodeacabadotieneavance,sinembargo,el
procesodeestructuraestáterminadoporcompletoaligualquelaincorporacióndelcosto,
portanto,primeroelaboraremoslacédula1delcostodelaproducciónporelprocesode
estructura,paraqueunavezacumuladodeterminemoselcostodeacabado(cédula2)
• aldeterminarelcostoporlosprocesosdeestructuraydeacabado,elcostototalserála
sumadelosimportesobtenidosenlascédulas1y2,comolomuestraelresumen
• esnecesarioconsiderarque,siexisteninventariosinicialesconcostoacumuladodelprocesoanteriordeestructura,elcostounitariopromedioenestaetapadeberápromediarse
nuevamente con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
• elcostounitarioobtenidoenlacédula3delprocesodeestructuracorrespondesóloalas
unidades obtenidas en ese periodo, para calcular el costo unitario acumulado del proceso
de estructura y considerarlo en el de acabado, es necesario que la transferencia de 850
unidadesdelproceso1al2,conuncostode$4,953,sesumealosinventariosinicialesdel
procesodeacabadoquesonde20unidades,conuncostode$626.Loanteriorsehará
conelpropósitodeobtenerunnuevocostounitario,loquesehacedelasiguienteforma:
Costo en que se incurrió
Concepto
Unidades
recibidas
(proceso
anterior)
Productos
terminados
Inventario
inicial
MPD
MOD
CIP
850
850
850
$1,584
1,680
1,688
$4,952
Total
Importe
total
Costo unitario
promedio
($/unidades)
$180
223
224
$1,764
1,903
1,912
$2.0753
2.2388
2.2494
$627
$5,579
$6.5635
Proceso de acabado.
I. Valuación de la producción con costo del proceso de estructura.
Cédula 1
Concepto
MPD
MOD
CIP
Producción
terminada
Unidades
en proceso
(+)
Inventario
inicial
(–)
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Producción
equivalente
(cédula 3)
Costo
unitario
Productos
terminados
(810-20
unidades)
Inventario
final
(60
unidades)
810
810
810
60
60
60
20
20
20
100
100
100
40
40
40
850
850
850
$2.0753
2.2388
2.2494
$1,637
1,770
1,778
$124
135
135
$6.5635
$5,185
$394
Total
II. Valuación de la producción con costo del proceso de acabado
Concepto
Producción
terminada
(+)
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Inventario
inicial
(–)
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
MPD
MOD
CIP
810
810
810
60
60
60
16.67
25
25
10
15
15
20
20
20
10
40
40
2
8
8
210
contabilidad de costos
Valor
inventario
inicial
(inventario
inicial –
unidades
equivalentes)
Costo
Elementos
del costo
Producción
equivalente
MPD
818
817
817
MOD
CIP
Total
Productos
terminados
(810-20
unidades)
Inventario
final
en que
se incurrió
unitario
$368
3,710
3,710
$0.4498
4.5410
4.5410
$8
54
55
$355
3,587
3,587
$5
68
68
$7,788
$9.5318
$117
$7,530
$141
Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del costo.
Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo. Se
interpretanconsiderandoqueelcostoenqueseincurrióenelperiodoesde$7,788,dedonde:
• segastaron$117paraterminarlas20unidadesiniciales
• el monto de productos terminados que han de transferirse al almacén de terminados
esde$7,530
• alvalordeproducciónnoterminadaquecontinúaenelprocesodeacabadocorresponden
$141
Resumen de costo en el que se incurrió
en el proceso de acabado
Productos
terminados
Concepto
Inventario
final
Total
Total
Estructura
Acabado
Total
Estructura
CIP
$1,637
1,770
1,778
$356
3,587
3,587
$1,993
5,357
5,365
$124
135
135
$5
68
68
$129
203
203
$8
54
55
$2,129
5,614
5,623
Total
$5,185
$7,529
$12,714
$394
$141
$535
$117
$13,366
MPD
MOD
Acabado
Inventario
inicial
(acabado)
Alrevisarelresumendecosto,observamosquelosproductosterminadoshanacumulado
costodelprocesodeestructura,por$5,185,ydeldeacabado,por$7,530,representandountotal
de $12,715, por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.09,queenestecasoeslasumadelcostounitariodelprocesodeestructura—$6.56—yelcosto
unitariodeacabado—$9.53—.
Elimportedelosproductosterminadosyenviadosalsiguienteprocesoeselquesepresenta
acontinuación:
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
211
Proceso de acabado.
Composición de valores de productos terminados
Elementos
del costo
Costo en que
se incurrió
Productos
terminados
Inventario inicial
(periodo anterior)
$1,993
5,357
5,365
$8
54
55
$131
44
43
$12,715
$117
$218
MPD
MOD
CIP
Total
Inventario
inicial
Total
a transferirse
$13,049
Ejercicio 3
LaempresaIndustrial,S.A.,producerefrigeradoresendosprocesos,armadoyterminado.Ensu
informedeproducciónindicalosiguiente.
Proceso de armado
Grado de avance
Concepto
Unidades
Inventario inicial de producción
en proceso
Unidades iniciadas en el periodo
Producción terminada
Producción en proceso
1,500
1,300
2,000
800
MPD
MOD
CIP
Costo
Inventario
inicial
(%)
Producción
en proceso
(%)
en que
se incurrió
en la producción
acumulado
del inventario
inicial
100
50
50
90
30
30
$100,900
124,557
70,800
$20,000
6,800
7,000
Proceso de terminado
Grado de avance
Concepto
Inventario inicial de producción
en proceso
Unidades recibidas
Producción terminada
Producción en proceso
MPD
MOD
CIP
Unidades
500
2,000
2,000
500
Inventario
inicial
(%)
70
50
50
Producción
en proceso
(%)
80
20
20
Costo
en que
se incurrió
en la producción
$36,800
71,000
95,000
acumulado
(terminado)
$12,700
3,000
2,500
212
contabilidad de costos
Se pide:
a)
b)
c)
d)
identificar el número de unidades producidas
determinar el costo acumulado
obtener el costo unitario del producto
valuarlaproducciónenprocesoyterminada
7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la producción
de un departamento o proceso a otro
A las unidades, al transferirse de un departamento a otro, se les puede añadir materia prima
adicional aumentando las unidades físicas iniciadas en el proceso, por ejemplo, al adicionar
solventes a la pintura se incrementa la cantidad de litros de material transformado. Asimismo,
cuandoelprocesoproductivorequieredereaccionesquímicasenlasqueunaporcióndelmaterial
seevapora,seconsideraquesepierdenunidadesenlaproducciónalcompararlasconlasunidades
iniciadas en el proceso.
Esconvenienteconocerelflujodeintegracióndelproductoconlafinalidaddevalorarlos
materialesoesfuerzoqueseinvolucran,sabersielmaterialincrementaelnúmerodeunidades
producidas o sólo modifica la naturaleza o carácter de esos productos y, a la vez, determinar
si existen en la producción pérdidas de unidades por la operación normal o anormal de la
producción.Porloanteriorconvieneprecisaralgunostérminos.
Unidades aumentadas
Sonunidadesquesurgenenlaproducciónalañadirmaterialduranteelproceso,queprovocan
ajustesalnúmerodeunidadesyalcostodeproducción.
Unidades perdidas
Pérdida de productos como consecuencia de desperdicios o mermas en el que el volumen es
inferioralosinsumosdeproducción.
7.2.1 Incremento en el número de unidades en producción
¿Qué sucede
en producción
cuando se agregan
materiales ?
Enlamayoríadelossistemasproductivos,losmaterialesseagreganalinicio
delproceso,sinembargo,hayocasionesenqueesnecesarioincluirelementos
adicionales a los departamentos que siguen al primero. En tales casos se
presentandosefectosposiblessobreunidadesycostocorrespondientes:
1. El número de unidades finales permanece invariable mientras que el costo por unidad
se incrementa.Elmanejodelcostodematerialesadicionalesesidénticoalutilizadoenla
inclusióndetodoslosmaterialesenelprimerprocesoodepartamento.Elmontototalse
divideentrelasunidadesequivalentesparaobteneruncostounitario.Porejemplo,al
pintarmesas(productos),aunqueseagreganmateriales,elnúmerodunidadesproducidas
siguesiendoelmismo.
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
213
2. El número de unidades finales se incrementa mientras que el costo unitario decrece.
Cuando esto ocurre es necesario un ajuste del costo unitario del departamento puesto
que el mismo costo total será distribuido entre un mayor número de unidades. Por
ejemplo,cuandoproducciónpreparapintura,lacualsemezclaconaceitedandolugar
a que crezca el número de unidades producidas. Es decir, el número de unidades
terminadasesmayorquelasunidadesempezadasyexisteunadisminuciónpotencial
en el costo unitario.
Por ejemplo:
Unidades recibidas
Unidadesaumentadas
Costorecibido
Materialagregado
1,000
20%
$9,000
$1,000
Operaciones
sinmaterialagregado→$9,000/1,000unidades=$9.00(costounitario)
conmaterialagregado→ $10,000/1,200unidades=$8.33(costounitario)
Como se observa, adicionar materiales repercute en el aumento
deunidadesproducidas,peroademástieneunefectodirectosobreel
costo unitario al disminuirlo.
Conforme a esta situación, la producción equivalente se verá
afectada dependiendo del momento en que los nuevos materiales se
agregan a producción. Si se incorporan al inicio de las operaciones, las
unidadesadicionadasafectaránlaproduccióntotaldelprocesoyelcosto
seráasignablealinventariofinaldeproducciónenprocesoyalasunidades
terminadas o transferidas. Si los materiales se añaden al final, el costo se
asignarásóloalasunidadestransferidasoterminadas(figura7.3).
La materias prima que
se añade y que no
provoca cambios
en la cantidad
de unidades que
se manufacturan
no tendrá efecto
en la producción
equivalente.
Inventario final
de producción
en proceso
Materia prima directa
agregada al inicio
Producción
el costo
se asignará a
Productos
terminados
Materia prima directa
agregada al final
Producción
Figura 7.3.
el costo
se asignará a
Productos
terminados
214
contabilidad de costos
Ejemplo
LaCompañíaProveedoradelHogar,S.A.deC.V.,generólossiguientesdatosenelperiodo:
Grado
Unidades de avance
(%)
Concepto
Recibidas
Inventario inicial
Inventario final
Transferidas
Costo en que se incurrió
Material añadido
100,000
20,000
50,000
150,000
50
50
Importe
$67,500
486,500
182,000
Conestosdatossurgenlassiguientespreguntas:
¿Quécantidaddeunidadesseincrementaronalagregarmaterial?
Determinación de unidades físicas.
Cédula 1
Concepto
Unidades
Unidades recibidas en el proceso o departamento
+ Inventario inicial
100,000
20,000
= Disponibles en la producción
– Inventario final
120,000
50,000
= Total
– Unidades transferidas al siguiente departamento
70,000
150,000
= Incremento de unidades
80,000
¿Cuántasunidadesseprodujeron,expresadasenunidadesterminadas?
Determinación de unidades equivalentes.
Cédula 2
Concepto
Unidades
Unidades transferidas al proceso siguiente
+ Inventario final (50,000 × 40%)
150,000
20,000
= Total de unidades procesadas
– Inventario inicial (40,000 × 30%)
170,000
10,000
= Unidades equivalentes producidas
160,000
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
215
¿Cuáleselcostounitariodelosproductosalagregarelmaterial?
¿Cuáleselcostodelaproduccióntransferida?
Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Concepto
Unidades
Costo
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
160,000
10,000
$668,500
67,500
= Total de unidades procesadas
– Inventario final
170,000
20,000
*736,000
**86,588
= Unidades transferidas
150,000
$649,412
* Costo/unidades = $736,000/170,000 unidades = $4.3294 (costo unitario).
** Unidades × costo unitario = 20,000 unidades × $4.3294 = $86,588.
Elimportede$486,500,máselmaterialagregadoenelprocesode$182,000,resultaser
eltotaldecostoincurridodelperiodoqueesde$668,500,quesumadoalcostoacumuladodel
inventarioinicial,$67,500obtenemoselimportedeproducciónde170,000unidades,cuyocosto
unitarioesde$4.3294,resultandoelvalordeunidadestransferidaspor$649,412.
7.2.2 Disminución en el número de unidades en producción
Las unidades perdidas por merma, desperdicio, avería, etc., causan
incremento en el costo unitario o se identifican cuando los productos
terminados representan un volumen inferior al total de insumos. En
talcaso,sepresentandosefectosposiblessobrelasunidadesyelcosto
correspondientes.
¿Qué sucede con
las unidades perdidas
en producción?
Unidades perdidas en el primer proceso o departamento
Reducen el número de unidades producidas y de producción equivalente, y aumenta el costo
unitario.Noserequierehacerajustesespeciales.
Unidades perdidas después del primer proceso o departamento
Debehacerseunajusteporlasunidadesperdidasenlosinformesdecosto.Cuandohayunidades
perdidasalfinaldelprocesodeproducción,sucostosecargasóloaunidadesterminadas.
Por ejemplo:
Unidades recibidas
Unidadesperdidas
Costorecibido
1,000
20%
$9,000
216
contabilidad de costos
Operaciones
sin unidades perdidas →$9,000/1,000unidades=$9.00(costounitario)
con unidades perdidas →$10,000/(1,000–200unidades)=$12.50(costounitario)
No es necesario hacer ningún
cambio al calcular las unidades
equivalentes al incrementar o
perder unidades en el proceso,
pues se toman las unidades
terminadas como base del cálculo.
Comoseobserva,lapérdidadeunidadesrepercuteen
la disminución de unidades producidas, pero además tiene
unefectodirectosobreelcostounitarioyaqueloaumenta.
Laecuacióndelflujodeunidades,tantoenincremento
opérdidadeunidades,semuestraenlafigura7.4.
Unidades en proceso al inicio
+ Unidades recibidas
+ Unidades adicionales
=
Unidades transferidas
+ Unidades en existencia
+ Unidades en proceso
+ Unidades perdidas en proceso
Figura 7.4.
Ejemplo
Unidades al inicio 10,000
Unidades recibidas 40,000
Unidades transferidas
Unidades perdidas
Unidadesenproceso
42,000
2,000
6,000
Solución
Unidades en proceso al inicio
+ Unidadesrecibidas
Total
10,000
Unidades transferidas
42,000
40,000 = + Unidadesenproceso
6,000
+
Unidadesperdidasenproceso
2,000
_______
_______
50,000 = 50,000
Ejemplo
LaCompañíaProveedoradelHogar,S.A.deC.V.,muestralossiguientesdatosdelperiodo:
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
Conestosdatossurgenlassiguientespreguntas:
¿Quécantidaddeunidadesseperdieronenelproceso?
¿Cuántasunidadesseprodujeron,expresadasenunidadesterminadas?
¿Cuáleselcostounitariodelosproductosalagregarmaterial?
217
218
contabilidad de costos
El costo en que se incurrió en el periodo —$381,600— sumado al costo acumulado del
inventarioinicial—$21,600—,dacomoresultadoelimportedeproducciónde192,000unidades,
cuyocostounitarioesde$2.10,resultandoelvalordeunidadestransferidaspor$336,000.
Es conveniente mencionar que las pérdidas pueden generarse en un proceso productivo
normal, es decir, cuando en el proceso básico no pueden evitarse esas pérdidas se consideran
comocostodeproducción.Losdesperdiciosqueocurrendemaneraextraordinariaenelproceso
seconocencomodesperdicioanormalyseconsiderancomopérdidadelperiodo.
Ejercicio 4
LaCompañíaLaUnión,S.A.deC.V.,produceperfumesyenelprocesonormaldelproducto
segeneranpérdidas.
Concepto
Al inicio
Recibidas
Adicionales
Transferidas
En proceso
Inventario inicial
Costo en que se incurrió
Material adicional
Unidades
(litros)
12,000
45,000
3,000
50,000
6,000
Grado
de avance
(%)
Costo
70
50
$50,000
230,000
$28,000
Se pide:
a) identificaracuántoasciendelapérdidaenlaproduccióndelmes
b ) determinar el costo por litro del producto
Resumen
Diversas peculiaridades de los sistemas de costos por procesos complican la integración de los
costos.Estasituaciónsedebealaexistenciadecostosquesonenviadosdeundepartamentoa
otro,loscualesdebenserpromediadosoespecíficamenteregistrados.
Losmétodosdecostopromedioponderadoy PEPSsondosenfoquesquepuedenaplicarse
para el manejo de costo del inventario inicial en un sistema de costos por procesos. PEPS mantiene
el costo de las unidades del inventario inicial separado del asignado a unidades empezadas y
terminadasduranteelperiodo,elcostounitariocorrespondealcostodeproduccióndelperiodo.
Enelmétododepromediosponderadosnoimportasilasunidadesintegradasalcostose
transformaronenelperiodoanterioroenelactual,sinoqueelcostoqueseobtieneeselpromedio
delaproducción,porloquetodaslasunidadesempezadasyterminadastienenuncostounitario
idéntico.
El conocimiento del flujo operativo de producción proporciona información respecto a
cuándolosinsumosincrementanlasunidadesprocesadaso,porelcontrario,cuandolaoperación
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
219
normalgenerapérdidasodisminucionesdeproductos.Estasituaciónderivaajustesenlasunidades
equivalentesyporconsecuenciaafectaelcosto.
Actividades sugeridas
1.Realiza comparaciones en diferentes bibliografías respecto a cómo resuelven los autores el
problemadevaluacióndeinventariosinicialesenelmétododepromediosponderadosyen
el de PEPS.
2.Respectoalpuntoanterior,anotadosventajasporelempleodecédulasparaladeterminación
de cifras.
3.Enlistacuatroprocesosproductivosenlosqueexistanmermasodesperdiciosnormales.
Autoevaluación
1. Relacionalainformacióndelassiguientescolumnas.
a ) unidadesdisminuidas
b ) material adicional
c ) desperdicioanormal
d ) unidadesaumentadas
e ) desperdicionormal
(
(
(
(
) pérdida en productos elaborados como consecuencia
de desperdicios o mermas
) unidadesquesurgenalañadirmaterialduranteelpro ceso,loqueprovocaajustesenlacantidaddeunidades
yenelcosto
) pérdidainevitableynocontrolable ) pérdidafueradeloesperado;elcostoseconsidera
del periodo
2. Completalassiguientesoraciones.
a ) los métodos para costear el inventario inicial durante el proceso continuo son los de
___________________________________________
b ) losdañosqueocurrenbajocondicioneseficientesdeoperaciónyquegeneralmenteson
controlables se llaman desperdicio _____________________
c ) cuando se utiliza el costeo promedio, el costo del inventario inicial se __________________
al costo del nuevo periodo
d ) cuandoseagreganmaterialesyseincrementaelnúmerodeunidadesproducidaselcosto
_____________________
e ) enundepartamentodetransformación,laproducciónterminadayenexistenciaseconsidera como _____________________
3. Indicasilassiguientesafirmacionessonverdaderasofalsas(V/F).
a) alañadirmaterialalprocesoproductivoynoaumentarelnúmero
deunidadesproducidasgeneraefectoenlaproducciónequivalente
b ) alexistirdesperdicioanormalenelproceso,elcostoseincorpora
alaproduccióndelperiodo
c ) el objetivo de determinar las unidades perdidas o adicionales es conocer
lasunidadesequivalentesysuefectoenelcostounitario
( )
( )
( )
220
contabilidad de costos
d ) una desventaja del costeo PEPSconsisteenqueelcostodevariasunidades
seutilizaalmismotiempo
e ) enlaproduccióndetapasparalatasdealuminio,unprocesodeestampado
troquelalastapasdealuminio,endichoprocesosegeneranautomáticamente
pedazosdealuminiocuyoimportedebeincluirseenelcosto
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
d)
b)
a)
c)
Ejercicio 2
a)
Proceso de armado.
Determinación de la producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1
Concepto
Producción
terminada
en unidades
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
Grado
Unidades
Unidades
de avance
en proceso
equivalentes
(%)
800
800
800
90
30
30
Producción
equivalente
en unidades
720
240
240
2,720
2,240
2,240
b)
Proceso de armado.
Costo acumulado en la producción.
Cédula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
Inventario
inicial
Costo en que
se incurrió
Total
MPD
MOD
CIP
2,720
2,240
2,240
$20,000
6,800
7,000
$100,900
124,557
70,800
$120,900
131,357
77,800
$33,800
$296,257
$330,057
Total
( )
( )
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
221
c)
Proceso de armado.
Determinación de costo unitario promedio.
Cédula 3
Costo total
(cédula 2)
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
Costo
unitario
($/unidades)
MPD
MOD
CIP
$120,900
131,357
77,800
2,720
2,240
2,240
$44.44
58.64
34.73
Total
$330,057
Concepto
$137.81
d)
Proceso de armado.
Valuación de productos terminados y de producción en proceso.
Cédula 4
Costo
Concepto unitario
(cédula 3)
MPD
MOD
CIP
$44.44
58.64
34.73
Total
$137.81
Unidades
terminadas
(cédula 1)
Valor de los
productos
terminados
2,000
2,000
2,000
$88,880
117,280
69,460
Unidades
Valor
equivalentes
de producción
en proceso
en proceso
(cédula 1)
720
240
240
$275,620
Total
$31,997
14,074
8,335
$120,900
131,357
77,800
$54,406
$330,057
costo acumulado por la producción en el periodo, cédula 2
Proceso de terminado.
I. Valuación de producción con costo del proceso de armado.
Cédula 1
Unidades
Elementos
del costo
MPD
MOD
CIP
Total
Producción
terminada
2,000
2,000
2,000
Unidades
Producción
en proceso
Grado
de avance
(%)
Equivalentes
500
500
500
100
100
100
500
500
500
Producción
equivalente
2,500
2,500
2,500
Importes
Costo
unitario
promedio
Productos
terminados
Inventario
final
$44.44
58.64
34.73
$88,880
117,280
69,460
$22,220
29,320
17,365
$137.81
$275,620
$68,905
Nota:nosehaceelrecálculodelcostounitariopromediodebidoaqueelinventarioinicialnoarrastra
el costo del primer proceso.
Eltotaldelaproducciónterminadaenelproceso1setransfierealproceso2,elimportedela
produccióncorresponderáalacumuladoporelproceso1por$275,620.Elimportecoincideconlas
cifrasfinalesdelprimerproceso,debidoaquelasunidadesiniciadasenterminadosonlasquefinalizan.
222
contabilidad de costos
Terminado.
Determinación de la producción equivalente.
Cédula 2
Concepto
Producción
terminada
Producción
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Producción
equivalente
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
500
500
500
80
20
20
400
100
100
2,400
2,100
2,100
II. Valuación de producción con costo del proceso de terminado.
Cédula 3
Productos
terminados
Importes
Elementos
del costo
Inventario
inicial
Costo
en que
se incurrió
Total
Costo
unitario
MPD
MOD
CIP
$12,700
3,000
2,500
$36,800
71,000
95,000
$49,500
74,000
97,500
$20.62
35.23
46.42
Total
$18,200
$202,800
$221,000
$102.27
Unidades
2,000
2,000
2,000
Inventario final
Importe
Unidades
Importe
$41,250
70,476
92,857
400
100
100
$8,250
3,524
4,643
$16,417
$204,583
Resumen de costo del proceso de terminado
Productos terminados
Inventario final
Elementos
del costo
Armado
Terminado
Total
Armado
Terminado
Total
MPD
MOD
CIP
$88,880
117,280
69,460
$41,250
70,476
92,857
$130,130
187,756
162,317
$22,220
29,320
17,365
$8,250
3,524
4,643
$30,470
32,844
22,008
Total
$275,620
$204,583
$480,203
$68,905
$16,417
$85,322
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
223
Ejercicio 3
a)
Proceso de armado.
Determinación de producción procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cédula 1
Concepto
Producción
terminada
Unidades
en proceso
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
800
800
800
90
30
30
720
240
240
Concepto
Inventario
inicial
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
Producción
equivalente
MPD
MOD
CIP
1,500
1,500
1,500
100
50
50
1,500
750
750
1,220
1,490
1,490
b)
Proceso de armado.
Costo acumulado de producción.
Cédula 2
Concepto
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
Costo en que
se incurrió
MPD
MOD
CIP
2,720
2,240
2,240
$100,900
124,557
70,800
$296,257
Total
c)
Proceso de armado.
Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Concepto
Costo total
(cédula 2)
Unidades
equivalentes
(cédula 1)
Costo
unitario
($/unidades)
MPD
MOD
CIP
$100,900
124,557
70,800
1,220
1,490
1,490
$82.70
83.60
47.51
Total
$296,257
$213.81
224
contabilidad de costos
d)
Proceso de armado.
Valuación de productos en producción del periodo.
Cédula 4
Inventario inicial
Costo
unitario
(cédula 3)
(cédula 1)
MPD
MOD
CIP
$82.70
83.60
47.51
0
750
750
Total
$213.81
Concepto
Productos terminados
Producción en proceso
Importe
Unidades*
Importe
Unidades
equivalentes
Importe
$0
62,700
35,637
500
500
500
$41,350
41,800
23,758
720
240
240
$59,544
20,064
11,404
$100,894
124,564
70,799
$91,012
$296,257
$98,337
$106,908
Total
(cédula 3)
* Productos terminados – inventario final = 2,000 – 1,500 = 500 unidades.
Proceso de armado.
Composición de valores de productos terminados
Concepto
Productos
terminados
(cédula 4)
Inventario
inicial
(cédula 4)
Inventario
inicial del periodo
anterior
Total
a transferirse
$41,350
41,800
23,758
$0
62,700
35,637
0
0
0
$41,350
104,500
59,395
$106,908
$98,337
MPD
MOD
CIP
Total
$205,245
Proceso de terminado.
I. Valuación de producción con costo del proceso de armado.
Concepto
Producción
terminada
Unidades
en proceso
Inventario
inicial
Grado
de avance
Unidades
equivalentes
Producción
equivalente
MPD
MOD
CIP
2,000
2,000
2,000
500
500
500
500
500
500
100%
100%
100%
500
500
500
2,000
2,000
2,000
Costo
Concepto
Productos terminados
Inventario final
en que
se incurrió
unitario
Unidades*
Importe
Unidades
Importe
MPD
MOD
CIP
$41,350
104,500
59,395
$20.67
52.25
29.70
1,500
1,500
1,500
$31,010
78,375
44,550
500
500
500
$10,335
26,125
14,850
Total
$205,245
$102.61
$153,935
* Productos terminados – inventario final = 2,000 – 500 = 1,500 unidades.
$51,310
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
225
II. Valuación de la producción con costo del proceso de terminado
Producción en proceso
Concepto
Producción
terminada
MPD
CIP
3
Unidades
equivalentes
Unidades
Grado
de avance
(%)
Unidades
equivalentes
500
500
500
80
20
20
400
100
100
500
500
500
70
50
50
350
250
250
MPD
MOD
CIP
$36,800
71,000
95,000
Total
$202,800
1฀Producción
4
Grado
de avance
(%)
Costo en que
se incurrió
Concepto
2
Unidades
2,000
2,000
2,000
MOD
Inventario inicial
Producción
equivalente 1
2,050
1,850
1,850
Costo
unitario
Inventario
inicial 2
Productos
terminados 3
Inventario
final 4
$17.9512
38.3783
51.3513
$2,693
9,595
12,838
$26,927
57,567
77,027
$7,180
3,838
5,135
$107.6808
$25,126
$161,521
$16,153
terminada - unidades equivalentes en proceso - unidades equivalentes inventario inicial.
Unidades equivalentes inventario inicial - unidades equivalentes en proceso.
Producción terminada - inventario final.
Inventario final × costo unitario.
Resumen de costo del proceso de terminado
Elementos
del costo
Productos terminados
Inventario final
Inventario
inicial
(terminado)
Total
Armado
Terminado
Total
Armado
Terminado
Total
MPD
MOD
CIP
$31,010
78,375
44,550
$26,927
57,567
77,027
$57,937
135,942
121,577
$10,335
26,125
14,850
$7,180
3,838
5,135
$17,515
29,963
19,985
$2,693
9,595
12,838
$78,145
175,500
154,400
Total
$153,935
$161,521
$315,456
$51,310
$16,153
$67,463
$25,126
$408,045
Proceso de terminado.
Composición de valores de productos terminados
Resumen del costo
en que se incurrió
Concepto
Inventario inicial
periodo anterior
Productos
terminados
Inventario
inicial
MPD
MOD
CIP
$57,937
135,942
121,577
$2,693
9,595
12,838
0
0
0
Total
$315,456
$25,126
0
Total a
transferirise
$340,582
226
contabilidad de costos
Ejercicio 4
a) CompañíaLaUnión,S.A.deC.V.
Unidadesenprocesoalinicio 12,000 Unidadestransferidas
50,000
+ Unidadesrecibidas
45,000 = +Unidadesenproceso
6,000
+ Unidadesadicionales
3,000
+Unidadesperdidasenproceso
4,000
_______
_______
Total
60,000 = 60,000
Elresultadopuedepresentarsedelasiguienteforma:
Determinación de unidades físicas.
Cédula 1
Concepto
Unidades
Unidades recibidas al proceso
o departamento
+ Inventario inicial
45,000
12,000
= Subtotal
+ Unidades adicionales
57,000
3,000
= Disponibles en la producción
– Inventario final
60,000
6,000
= Total
– Unidades transferidas al siguiente
departamento
54,000
= Pérdida de unidades
50,000
4,000
Determinación de unidades equivalentes.
Cédula 2
Concepto
Unidades
Unidades transferidas al proceso
siguiente
+ Inventario final (6,000 × 50%)
50,000
3,000
= Total de unidades procesadas
– Inventario inicial (12,000 × 70%)
53,000
8,400
= Unidades equivalentes producidas
44,600
unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos
227
b)
Determinación de costo unitario.
Cédula 3
Concepto
Unidades
Costo
Unidades equivalentes
+ Inventario inicial
44,600
8,400
$258,000 1
50,000
= Total de unidades procesadas
– Inventario final
53,000
3,000
308,000 2
17,434 3
= Unidades transferidas
50,000
$290,566
1
Más material adicional.
Costo/unidades = $308,000/53,000 unidades = $5.8113 (costo unitario).
3 Unidades × costo unitario = 3,000 unidades × $5.8113 = $17,434.
2
Al costo en que se incurrió en el periodo ($230,000) se le agrega $28,000 de material
adicional, el resultado es $258,000, que además considera el valor del inventario inicial por
$50,000 para obtener un costo de procesamiento por $308,000 al producir 53,000 unidades,
cuyocostounitarioes$5.8113.Elvalordeunidadestransferidasresultantees$290,566(50,000
unidades ×5.8113).
Respuestas de la autoevaluación
1. a), d), e), c)
2.
a ) promediosyPEPS
b ) normal
c ) adicionan
d ) decrece
e ) producciónprocesada
3.
a ) F
b ) F
c ) V
d ) V
e ) V