casos de nuevas aplicaciones de la cuenta 52 capital Adicional del
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III Aplicación Práctica Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Ficha Técnica Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título:Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 185 - Segunda Quincena de Junio 2009 En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados con la aplicación de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL, del nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que esta cuenta ha sufrido algunas variaciones con respecto a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del Plan Contable General Revisado. Para explicar con mayor detalle los cambios de esta cuenta, hemos realizado un breve análisis de las variaciones en cada una de las subcuentas, así como hemos desarrollado los casos prácticos relacionados al uso de esta cuenta. Los cambios que se han producido en el uso de esta cuenta se pueden resumir en los siguientes: 1. No se ha considerado en el nuevo Plan de cuentas la subcuenta 561 Donaciones; estas operaciones se deben registrar en la cuenta 75 Otros Ingresos de Gestión, subcuenta 759 Otros ingresos de gestión. 2. Se ha incluido la subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite, para mostrar las capitalizaciones que se encuentran en trámite, pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos, en esta subcuenta se considerarán las partidas del patrimonio, las deudas cuyos montos fueron acordados para su capitalización. 3. Se ha incluido también la subcuenta 523 para la reducción del capital que se encuentra en trámite, pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos, esta subcuenta mostrará saldo deudor. 4. Así mismo, la subcuenta 521 Primas, (descuento) de acciones, mostrara los pagos de más y de menos de las acciones con respecto a su valor nominal, cuando se han producido los siguientes hechos: a) Emisión de acciones III-10 Instituto Pacífico b) Valor nominal y su precio de compra en caso de acciones en tesorería. c) Diferencia de cambio, entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte. Esta subcuenta mostrará saldo deudor cuando se trata de un descuento de acciones. Caso Práctico Nº 1 CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES Y NUEVOS APORTES a) La sociedad “OSBAC S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General. OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 7,800 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar Existencias 57,000 ————— 96,000 ————— Inmueble, Maquin. y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluación Resultados Acumulados ————— 185,000 ————— 281,000 ======= El capital está constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera: Acciones Valor de cada acción Pedro Contreras 4,000 5.00 20,000 Julio Meza 8,000 5.00 40,000 Fernando Gonzáles 9,000 5.00 45,000 María Rojas 7,000 5.00 35,000 Jorge Castillo 8,000 5.00 40,000 Socios 36,000 Total 180,000 b) Se vendió toda la mercadería por S/. 80,000 más IGV. Al contado. c) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes determinando una utilidad de S/. 23,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: Resultado del ejercicio 23,000 8% Particip. de los trabajadores (1,840) ————— 21,160 30 % Impuesto a la Renta (6,348) ————— Result. de libre disponibilidad 14,812 ======= 3,500 36,000 20,000 ————— 59,500 ————— 180,000 36,000 3,500 2,000 ————— 221,500 ————— 281,000 ======= Nota En estos momentos no se realiza la Reserva Legal debido a que el monto acumulado a la fecha alcanzó la quinta parte del capital pagado que exige la ley. SALDOS CAPITAL RESERVAS % 180,000 100 36,000 20 Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio. ——————— x ——————— DEBEHABER 10 CAJA Y BANCOS2,100 104Ctas. corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. corrientes operativas 5,600 1042 Ctas. ctes. para fines específicos (3,500) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS7,800 121Factura, boletas y otros comprob. por cobrar N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009 III Área contabilidad y costos ——————— x ——————— DEBEHABER c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS25,600 ——————— x ——————— DEBEHABER 168Otras Cuentas por 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS57,000 Cobrar Diversas 20MERCADERÍAS57,000 611 Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS57,000 201Mercaderías manufacturados 691 Mercaderías 33 INMUEBLES, MAQUIPor el traslado del saldo de la cuenta NARIA Y EQUIPO185,000 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. 331Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS36,000 421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS20,000 461Reclamaciones de terceros 50CAPITAL180,000 501Capital Social 58RESERVAS36,000 582Legal 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN3,500 571Excedente de Revaluación 59RESULTADOS ACUMULADOS2,000 591Utilidades no Distribuidas Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio. b) Por la venta de toda la mercadería al contado. ——————— x ——————— DEBEHABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS95,200 121Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar 70VENTAS80,000 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR15,200 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderías al crédito más IGV. ——————— x ——————— 69 COSTO DE VENTAS57,000 691 Mercaderías 20MERCADERÍAS57,000 201Mercaderías manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderías. N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009 ——————— x ——————— ——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO8,188 891Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES1,840 871 Participación de los trabajad. - Corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA6,348 881 Impto. a la Rta. - Corriente Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta. ——————— x ——————— 70VENTAS80,000 87 PARTICIPACIONES DE 701 Mercaderías LOS TRABAJADORES1,840 89 DETERMINACIÓN DEL 88 IMPUESTO A LA RENTA6,348 RESULT. DE EJERCICIO80,000 41 REMUNERAC. Y PARTI 891 Utilidad CIPACIONES POR PAGAR1,840 Para saldar la cuenta 70 al cierre 40 TRIBUTOS Y APORTES AL del período. SISTEMA DE PENSIONES ——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO57,000 891 Utilidad 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS57,000 611 Mercaderías Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio. Y DE SALUD POR PAGAR6,348 Por las participaciones e Impuesto a la Renta por pagar. ——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO14,812 59 RESULT. ACUMULADOS14,812 591 Utilidades no distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del período. OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 5,600 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras Cuentas por Pagar ————— 134,200 ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital Reservas Excedente de Revaluación Resultados Acumulados ————— 185,000 ————— 319,200 ======= Aumento del capital a) La Junta General de accionistas acordó aumentar el Capital social con la capitalización de las Reservas, Excedente de Revaluación, y los Resultados Acumulados; para tal efecto se ha elaborado una escritura pública y debe ser inscrita en los Registros Públicos para su formalización legal. b) Posteriormente se procedió a la inscripción en los registros públicos del aumento de capital. c) El acuerdo comprende el aumento del valor nominal de las acciones existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una, es decir, no se consideró emisión de nuevas acciones. d) Para determinar los montos a capitalizar se realizan los siguientes cálculos. Total 3,500 36,000 43,388 ————— 82,888 ————— 180,000 36,000 3,500 16,812 ————— 236,312 ————— 319,200 ======= Acciones Valor Total Capital 180,000 36,000 5.00 Total Patrimonio 236,312 36,000 6.56422 Para modificar el total de acciones de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario realizar un aporte adicional para redondear la cifra del patrimonio. Acciones Valores Patrimonio Valor Actual 36,000 6.56422 236,312 Nuevo valor 36,000 7.00 252,000 Diferencia Actualidad Empresarial 15,688 III-11 III Aplicación Práctica De tal manera que el capital estará conformado de la siguiente manera: Socios Acciones Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzáles María Rojas Jorge Castillo 4,000 8,000 9,000 7,000 8,000 36,000 Participa. % 11.11 22.22 25.00 19.44 22.22 100.00 Pedro Contreras Julio Meza Fernando Gonzáles María Rojas Jorge Castillo Monto Total aumen- capitalizable to Pedro Contreras Valor de cada acción 7.00 7.00 7.00 7.00 7.00 Aporte en efectivo 8,000 6,257 1,743 Julio Meza 16,000 12,514 3,486 Fernando Gonzáles 18,000 14,078 3,922 María Rojas 14,000 10,950 3,050 Jorge Castillo 16,000 12,514 3,486 72,000 56,312 15,688 Asiento contable ——————— x ——————— Total 28,000 56,000 63,000 49,000 56,000 252,000 Patrimonio Actual 26,257 52,514 59,078 45,950 52,514 236,312 Capital Pagado 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000 Capital Pagado 20,000 40,000 45,000 35,000 40,000 180,000 ——————— x ——————— Total Aumento 8,000 16,000 18,000 14,000 16,000 72,000 Monto Capitalizable 6,257 12,514 14,078 10,950 12,514 56,312 DEBEHABER 10 CAJA Y BANCOS15,688 104Cuentas Corrientes en instituciones financieras 14 CUENTAS POR COBR. AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES15,688 144Gerentes Por la cancelación de lo aportes por el aumento de capital. De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera: OSBAC S.A. BALANCE GENERAL (Al 31 de diciembre de xx5) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 21,288 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 103,000 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 25,600 Otras cuentas por Pagar ————— 149,888 ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 185,000 PATRIMONIO Capital ————— 185,000 ————— 334,888 ======= 3,500 36,000 43,388 ————— 82,888 ————— 252,000 ————— 252,000 ————— 334,888 ======= DEBEHABER Tal como se puede observar en Valor de 14 CTAS. POR COBRAR Total Acciones cada acción AL PERSONAL, ALOS el Balance después de la capitaPedro Contreras 4,000 7.00 28,000 ACCIONISTAS, DIREClización, se han sufrido las demás 8,000 7.00 56,000 TORES Y GERENTES15,688 cuentas del Patrimonio, quedando Julio Meza Fernando Gonzáles 9,000 7.00 63,000 144Gerentes absorbida por el Capital. María Rojas 7,000 7.00 49,000 57 EXCEDENTE DE Por tanto, el nuevo Capital quedará Jorge Castillo 8,000 7.00 56,000 REVALUACIÓN3,500 36,000 252,000 de la siguiente manera: 58RESERVAS36,000 582 Legales 59RESULTADOS ACUMULADOS 16,812 Caso Práctico Nº 2 591Utilidades no distribuibles 52 CAPITAL ADICIONAL72,000 DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES 522Capitalización en a) La sociedad “PHL S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance trámite General Por el aumento del Capital, capiPHL S.A. talizando cuentas Patrimoniales y BALANCE GENERAL nuevos aportes. (Al 31 de diciembre de xx5) ——————— x ——————— 52 CAPITAL ADICIONAL72,000 522Capitalización en trámite 50CAPITAL72,000 501Capital Social Por la inscripción en los registros públicos de los montos acordados en la capitalización. III-12 Instituto Pacífico ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 3,000 Sobregiros Bancarios Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar Existencias 20,500 ————— 32,000 ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 PATRIMONIO Capital Reservas Resultados Acumulados ————— 237,900 ————— 269,900 ======= N° 185 4,500 35,000 15,000 ————— 54,500 ————— 200,000 15,400 0 ————— 215,400 ————— 269,900 ======= Segunda Quincena - Junio 2009 III Área contabilidad y costos El capital está constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera: Socios Total Acciones Valor Hernán Vigiil 2,000 10.00 20,000 Gilberto Moreno 3,000 10.00 30,000 Adrián Mayorca 4,000 10.00 40,000 María Rojas 6,000 10.00 60,000 5,000 10.00 Mirtha Gonzáles 20,000 50,000 200,000 b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital con nuevos aportes dinerarios en S/. 80,000, emitiéndose para ello certificados de suscripción preferentes a cada socio a prorrata de sus participaciones accionarias a la fecha. c) Estos certificados que se encuentran disponibles a nombre de sus titulares se ha distribuido de la siguiente manera en una primera ronda: Certif. % AdicioAccioParti- Disponal nes cipac. nib. Acciones Gilberto Moreno 4,200 17 133 Adrián Mayorca 5,600 22 178 María Rojas 8,400 33 267 Mirtha Gonzáles 7,000 28 222 25,200 100 800 f) El socio Gilberto Moreno ha hecho de conocimiento que no suscribirá las acciones adicionales que le dan derecho de preferencia en la segunda rueda. g) Las acciones no suscritas son nuevamente puestas a disposición a los de- 27 36 8,667 40 53 Mirtha Gonzáles 7,222 33 44 21,667 100 133 h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones pagadas y suscritas de la siguiente manera: Socios Acciones 616 Gilberto Moreno 3,000 15 1,200 924 Adrián Mayorca 4,000 20 1,600 1,232 María Rojas 6,000 30 2,400 1,848 Mirtha Gonzáles 5,000 25 2,000 1,540 Mirtha Gonzáles Capital Reservas 200,000 100 80,000 15,400 7.70 6,160 215,400 86,160 d) El socio Hernán Vigil ha comunicado que no podrá adquirir las acciones por los nuevos aportes que le corresponde como derecho preferente. e) Las acciones no suscritas son nuevamente puesto a disposición a los demás socios en prorrata a sus acciones considerando lo que se suscribió en la primera rueda, calculándose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera Rueda. N° 185 Segunda Quincena - Junio 2009 Suscritas 1ra.Rueda Suscritas 2da.Rueda Suscritas 3ra.Rueda Total Hernán Vigil 2,000 Gilberto Moreno 3,000 1,200 Adrián Mayorca 4,000 1,600 178 36 5,814 María Rojas 6,000 2,400 267 53 8,720 Resumen 100 8,000 6,160 Nuevos aportes Certific. Disponibles 3ra Rueda 5,778 800 Saldos actuales % Particip. María Rojas 10 Calculando la proporción de las Reservas con Relación al Capital. Adrián Mayorca 2,000 Como se puede observar, el incremento de capital significará un aporte adicional para mantener al rubro de Capital en proporción con las Reservas. más socios en prorrata a sus acciones, considerando lo que se suscribió en la primera y segunda rueda, calculándose de la siguiente manera: Derecho de preferencia a los socios considerando las acciones suscrita en la primera y segunda rueda. Acciones Hernán Vigil 20,000 Certificados disponibles 2da Rueda % particip. Socios Hernán Vigil 2,000 4,200 5,000 2,000 222 44 7,266 20,000 7,200 667 133 28,000 Acciones Total suscritas 2,000 Total Valor Por acción 2,000 10 Nuevo capital 20,000 Gilberto Moreno 3,000 1,200 4,200 10 42,000 Adrián Mayorca 4,000 1,814 5,814 10 58,140 María Rojas 6,000 2,720 8,720 10 87,200 Mirtha Gonzáles 5,000 2,266 7,266 10 72,660 20,000 8,000 28,000 280,000 Calculando el monto adicional por las Reservas Socios Saldos actuales Nuevos aportes Gilberto Moreno 1,200 15 924 Adrián Mayorca 1,814 23 1,397 María Rojas 2,720 34 2,094 Mirtha Gonzáles 2,266 28 1,745 8,000 100 6,160 Acciones suscritas Valor por acción Gilberto Moreno 1,200 10 12,000 924 Adrián Mayorca 1,814 10 18,140 1,397 María Rojas 2,720 10 27,200 2,094 2,266 10 Total aportes Mirtha Gonzáles 8,000 Monto de capital Monto adicional 22,660 1,745 80,000 6,160 Actualidad Empresarial III-13 III Aplicación Práctica Asiento contable ——————— x ——————— De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera: DEBEHABER PHL S.A. BALANCE GENERAL 14 CUENTAS POR COBRAR (Al 31 de diciembre de xx5) AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES86,160 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 144 Gerentes ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 89,160 Sobregiros Bancarios 58RESERVAS6,160 Cuentas por Cobrar Com. 2,500 Cuentas por Pagar Comerc. 582 Legal Otras Cuentas por Cobrar 6,000 Otras cuentas por Pagar 52 CAPITAL ADICIONAL80,000 Existencias 20,500 ————— 118,160 522 Capitalización en tramite ————— Inmueble, Maquinaria y Equipo 237,900 Por el aumento del Capital, capitaliPATRIMONIO zando cuentas Patrimoniales y nuevos Capital aportes, pendientes de inscripción en Reservas los registros públicos. ————— ——————— x ——————— 52 CAPITAL ADICIONAL80,000 522 Capitaliz. en trámite 50CAPITAL 80,000 501 Capital Social Por la inscripción en los registros públicos la capitalización de la reserva legal y nuevos aportes. ——————— x ——————— III-14 Instituto Pacífico ————— 54,500 ————— 280,000 21,560 ————— 301,560 ————— 356,060 ======= 237,900 ————— 356,060 ======= Como se puede observar, en el aumento de Capital las Reservas también se han incrementado en la proporción del Capital, de esta manera se mantiene el equilibrio del patrimonio. 10 CAJA Y BANCOS86,160 104Cuentas Corrientes en instituciones 14 CUENTAS POR COBRAR Capital AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES86,160 Reservas 144Gerentes Por la cancelación de lo aportes por el aumento de capital. 4,500 35,000 15,000 Antes del aumento % Después del aumento 20,000 100.00 280,000 15,400 7.70 21,560 35,400 Finalmente, el Capital queda conformado de la siguiente manera: Antes del aumento % Después del aumento Hernán Vigil 2,000 10.00 20,000 Gilberto Moreno 4,200 10.00 42,000 Adrián Mayorca 5,814 10.00 58,140 María Rojas 8,720 10.00 87,200 Mirtha Gonzáles 7,266 10.00 72,660 301,560 28,000 N° 185 280,000 Segunda Quincena - Junio 2009
