informe n° 173-2010

TNFORME
N." l- r .i -201o-suNAT/2Boo0o
MATERIA:
En casoun consorcio
se encuentre
en estadode bajaen el Registroúnicode
(RUC),al haberculminado
Contr¡buyentes
parael quefue creado,y
et contrato
tenga derechoa la devoluciónde un monto dinerar¡oDor oarte oe ta
Administración
Tributaria
al amparodel artículo38. del TextoúnicoOrdenado
del CódigoTributario,
se consulta
lo siguiente:
1. ¿Dicho concepto corresponderíaser entregado a los actuales
representantes
legalesde las paftesqueconformaron
el consorcio
dadode
bajao al últimorepresentante
legalqueestuvoinscrito
en el RUC?
2. ¿La entregade los montosdinerarios
a las pades que conformaron
el
consorciodeberáentregarsecon el respect¡vochequeo Nota de Crédito
Negociables
en partesigualeso en proporción
a su participación
segúnet
contratode consorc¡o?
BASELEGAL:
-
Texto UnicoOrdenadodel CódigoTributaío,aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 135-99-EF,
publicado
y normasmodificatorias
el 19.8,1999,
(enadelante,
TUOdel CódigoTributario).
-
Ley N.' 26887- Ley Generalde Sociedades,
publicada
y
el 9.12.1997,
normasmodificatorlas
(enadelante,
LGS).
ANÁLISIS:
En principio,
se entiendeque la consultaestá referidaa una suma pagada
indeb¡damente
o en exceso por un consorcioque llevabacontabilidad
¡ndepend¡ente
de Ia de sus panes¡ntegrantes,
perocuyadevolución
ha sido
utor¡zada
luegode culminada
la vigencia
de dichoconsorcio.
*wÉ.ü
respecto,
cabeindicarlo siguiente:
/í.r.c¡¡!¿>
1 . De acuerdocon lo establecido
en el artículo438'de ¡a LGS,se considera
contratoasociativoaquel que crea y regularelacionesde particlpacióne
integrac¡ón
en negocios
o empresas
delerminadas,
en interéscomúnde los
intervinientes.
Añadeque el contratoasociativo
no generauna persona
jurídica,debe constarpor escritoy no está sujetoa inscripción
en el
Registro.
i.'t/'t
'-." Irz
Por su parte,el añÍculo445' de la citadaLey señalaque el contratode
consorcro
es el contratopor el cualdos o más personasse asocianpara
Además,el artículo448" de la LGS disponeque el contratodeberá
del
de part¡cipación
en los resultados
establecer
el régimeny los sistemas
que
pades
es
iguales.
consorcio;
hacerlo,
entenderá
en
de no
se
que
establece
2. De otro lado,el artículo21' del TUO del CódigoTributario
jurídicas,
personas
naturales
o
comunidades
tienencapacidad
tributaria
Ias
de
fideicomisos,
sociedades
de bienes,patrimonios,
indivisas,
sucesiones
estén
hecho,soc¡edades
conyugalesu otros entescolectivos,aunque
jurídicasegúnel derecho
limitados
o personal¡dad
o carezcan
de capacidad
privadoo público,siempreque la Ley lesatribuya
la calidadde sujeiosde
y obligaciones
derechos
trlbutarias
22'del citadoTUO disponequela
Ahorablen,el primerpárrafodel artÍculo
representaciónde los sujetos que carezcan de personería jurídica
legales
o representantes
corresponderá
a sus integrantes,administradores
que carezcan
nalurales
o designados.
Agregaque tratándose
de personas
legaleso
de capacidadjurídicapara obrar,actuaránsus representantes
judiciales.
o en
indebidamente
En cuantoa las devoluciones
de pagosrealizados
exceso,el primerpárrafodel anículo38" del citadoTUO señalaque se
un interésfijado por la
efectuaránen monedanacionalagregándoies
a
entreel díasiguiente
Administración
Tributar¡a,
en el períodocomprendido
ponga
la
pago
y
que
del
solicitante
se
a
disposición
¡afechade
la fechaen
devoluciónrespeci¡va.
Asimismo,
el incisoa) deladÍculo39" delmismoTUOprevéque,tratándose
Nacional de
de tributos administradospor la Superintendencia
se
Administración
Tributaria SUNAT, las devoluciones efectuarán
valoradosdenom¡nados
mediantechequesno negociables,
documentos
giros,
de pago del sistema
Negoc¡ables,
órdenes
Notas de Crédito
nancieroy/o abonoen cuentacorrienteo de ahorros.
,{-llu**;
q;p
en su
el consorc¡o,
de las normasantesglosadas,
omopuedeapreciarse
no originauna personajuríd¡caen térm¡nos
calidadde contratoasociativo,
por lo cual cualquieracto iurídicocelebradoa través del
societarios,
de
con sus partes¡ntegrantes,
consorcio
legalmente
se entienderealizado
aplicable.
acuerdo
al régimen
entes colectivospuedentener capacidad
Sin embargo,determinados
juridicay, en tal sent¡do,
ser
de personerÍa
tributaria
aun cuandocarezcan
la
y
así
Io
disponga
tributarias,
en tanio
sujetosde derechos obligaciones
normatjvidad
correspondiente.
de Ia de sus
independiente
concontabilidad
Esteseríael casodelconsorcio
partescontraiantes,
qqieqtiene la calidadde coniribuyente
del lmpueQlo:4r
,,
por
para
Jinesdei6;"'
la Rentay del lmpuelirffieneral
a lasVentas, lo cual,
de
empresarial
mencionados
lrib
contratode colaboración
:,e
T
f"
[]:
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considerado
comoun centrode imputac¡ón
fiscalesdistintoa
de atributos
sus pariesintegrantes(1).
Sin embargo,al culminarla vigenciadel consorcio,dicho centrode
imputación
desaparece,
de modoque,conforme
a la LGS,si en virtudde
algunarelaciónjurídicotribulariaentablada
por el consorcioestehubiera
tenidoun derechopatrimonial
que se haráefectivo
en fechaposterior
a su
finalización,
el ejerciciode tal derechodebe favorecera sus pades
integrantes,
a menosque existaalgunaprohibición
legalo dichoejercicio
seaincompatible
conla regulación
sobrela materia,
En ese sentido,al no ex¡stirningunarestricción
o incompatib¡lidad
legal,la
pagado
devolución
por
del monto
indebidamente
o en exceso un consorcio
con contabilidad
independiente
de la de sus partesintegrantes
y que
actualmente
se encuentraen estadode Ba¡a en el RUC por haber
culminado
su vigencia,
debeefectuarse
a favorde dichaspanes.
Asimismo,
cons¡derando
por la LGS,la devolución
lo establecido
deberá
hacerseefectivarespetandoel régimende participac¡ón
acordadopor los
contratantes
o, en su defecto,
en partesiguales.
co¡¡cluslór'¡:
La devolución
del montopagadoindebiclemente
o en excesopor un consorc¡o
con contabil¡dad
independiente
de la de sus partes integrantesy que
actualmente
se encuentra
en estadode tiajaen el RUCporhaberculm¡nado
su
vigencia,debeefectuarse
a favorde los ¿ontratantes
considerando
el régimen
porel¡oso, en sudefecto,
de participación
acordado
en partesiguales.
T:iiT!+Ffffi
coDlcoTB BUTAFO Oévoluc
ónd€imFreslos
De acuerdoconei Incisok) delartíclloi4' det ¡extoU¡i¿oOrd€¡adode a Leyd6ttmpuesro
a LaFentaaprobacto
porelDecretcSup¡ernoN.'179-2004EF,putrLcadóel€l2.2OO4ynormasnodilicatorias,seconsideranpers
detmismo-,enheohos,a loslont vemures,
lwídicasparaefeciodé dichoinpuesto-y, por e¡de,confibuyenies
consorcos y olrcsco¡tralosde colaborac
ón empresaraque tevencóntabtidadi.d€p6ndiente
de a de suspanés
loint ventures ú otra:r lomas de co¡fatos de co
de acuerdo
a as norma.qró s¿¡aieel Reglaméntó.
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