Las cuentas y el método contable

TEMA 4
LAS CUENTAS.
EL MÉTODO CONTABLE.
1.-LAS CUENTAS.
2.-EL MÉTODO CONTABLE.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO.
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
5.-LOS HECHOS CONTABLES.
INTRODUCCIÓN
LO QUE HEMOS VISTO:
La Contabilidad es un sistema de información.
La Contabilidad financiera está normalizada en su contenido y forma.
El objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresarial.
El Patrimonio desde un punto de vista estático:
Concepto.
Composición.
Interpretación.
LO QUE VAMOS A VER:
¿Cómo analiza la Contabilidad el Patrimonio y sus variaciones?
Utilizando un Instrumento → CUENTA.
Utilizando un Método → PARTIDA DOBLE
¿Dónde se registra su situación y variaciones? SISTEMAS DE REGISTRO
¿Qué acontecimientos se registran? HECHOS CONTABLES
1.-LAS CUENTAS I
Situación inicial
Situación final
1 de Enero de X0
31 de Diciembre de X0
Activo no Corrientei
Activo no Corrientef
Activo Corrientei
Activo Corrientef
Patrimonio Netoi
Patrimonio netof
Pasivo no Corrientei
Pasivo Corrientei
Pasivo no Corrientef
Pasivo Corrientef
La situación en la que se encuentra un Elemento patrimonial, así como
sus variaciones, se recoge en un Estado de información contable
denominado CUENTA.
La CUENTA permite conocer la situación inicial, los aumentos, las
disminuciones, y la situación final de un Elemento patrimonial.
1.-LAS CUENTAS II
CONCEPTO:
La CUENTA es un estado de representación de un elemento patrimonial
con expresión de su valor, y registrado de forma dual.
ESTRUCTURA:
DEBE
Nombre de la Cuenta
Cargar: Hacer un apunte
en el Debe
HABER
Abonar: Hacer un
apunte en el Haber
OPERACIONES:
Saldar: Colocar la diferencia entre el Debe y el Haber en la parte que menos
sume.
Cerrar una cuenta: Registrar la suma total del Debe y la suma total del Haber
una vez saldad la cuenta.
Cuenta Deudora: Aquélla en la que Debe > Haber.
Cuenta Acreedora: Aquélla en la que Haber > Debe.
1.-LAS CUENTAS III
Ejemplo de funcionamiento de una cuenta:
DEBE
DINERO
1.500
420
800
750
600
2.900 1.170
1.730
2.900 2.900
HABER
1.-LAS CUENTAS IV
CLASES DE CUENTAS.
Cuentas de Activo. Son las que representan elementos
patrimoniales considerados como ACTIVOS (Bienes y
Derechos).
Cuentas de Pasivo. Son las que representan elementos
patrimoniales considerados como PASIVOS (Obligaciones).
Cuentas de Neto. Son las que representan elementos
patrimoniales considerados como NETO (Capital, Resultado
y SDL).
Cuentas de Gestión. Son los que representan
Ingresos/Beneficios y Gastos/Pérdidas. Estas cuentas, a su
vez, alteran el Neto a través de uno de sus componentes: el
Resultado.
1.-LAS CUENTAS V
Para evitar confusiones, es necesario agrupar elementos patrimoniales similares bajo una misma
cuenta (por ejemplo, un coche, un camión etc…)
Para que la información sea comparable es necesario que las empresas utilicen nombres
homogéneos.
¿Cómo asignar un nombre homogéneo a las cuentas?
El PGC ofrece un listado o cuadro de cuentas para designar elementos patrimoniales
homogéneos.
El empleo de este cuadro es voluntario, si bien su uso es conveniente puesto que sirve de guía
para elaborar las cuentas anuales.
Este cuadro clasifica las cuentas en siete grupos diferentes, dependiendo de su naturaleza
contable.
Grupo 1 – Financiación Básica. (cuentas de Neto y Pasivo)
Grupo 2 – Activo no corriente. (cuentas de Activo no corriente)
Grupo 3 – Existencias. (cuentas de Activo corriente)
Grupo 4 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales. (cuentas de Activo y Pasivo corriente).
Grupo 5 – Cuentas financieras (cuentas de Activo y Pasivo corriente)
Grupo 6 – Compras y Gastos. (Cuentas de gestión: gastos)
Grupo 7 – Ventas e Ingresos. (Cuentas de gestión: ingresos)
2.-EL MÉTODO CONTABLE I
El Método Contable se denomina Partida Doble, y se basa en una serie de
postulados:
1. No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin contrapartida).
2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas
acreedoras por el mismo importe.
3. En todo momento, la suma de lo anotado en el DEBE ha de ser igual a la
suma de lo anotado en el HABER.
La REGLA PRÁCTICA propuesta por la Partida Doble para registrar las variaciones
sufridas por un elemento patrimonial se denomina CONVENIO DE CARGO Y
ABONO
2.-EL MÉTODO CONTABLE II
CONVENIO DE CARGO Y ABONO
CLASES DE CUENTAS
ACTIVO
NETO Y PASIVO
INGRESOS
GASTOS
DEBE
HABER
Saldo inicial (Si)
Disminuciones (∇)
Saldo final (Sf)
Aumentos (∆)
Disminuciones (∇)
Saldo final (Sf)
Saldo inicial (Si)
Saldo final (Sf)
Saldo inicial (Si)
Saldo inicial (Si)
Saldo final (Sf)
(REGULARIZACIÓN)
Aumentos (∆)
Aumentos (∆)
Aumentos (∆)
(REGULARIZACIÓN)
Este CONVENIO establece las reglas que permiten realizar los
registros de las variaciones sufridas por un elemento patrimonial en la
CUENTA contable que lo representa.
2.-EL MÉTODO CONTABLE III
DEBE
Cuentas de Activo
Saldo inicial (Si)
Aumentos (∆
∆)
HABER
Disminuciones (∇
∇)
Saldo final (Sf)
Las cuentas de Activo tienen siempre Saldo deudor.
DEBE
Cuentas de Neto y de Pasivo
Disminuciones (∇
∇)
Saldo final (Sf)
HABER
Saldo inicial (Si)
Aumentos (∆
∆)
Las cuentas de Neto y las de Pasivo tienen siempre Saldo acreedor.
2.-EL MÉTODO CONTABLE IV
DEBE
Cuentas de Gastos y Pérdidas
Saldo inicial (Si)
Aumentos (∆
∆)
HABER
Saldo final (Sf)
(REGULARIZACIÓN)
Las cuentas de Gastos tienen siempre Saldo deudor.
DEBE
Cuentas de Ingresos y Beneficios
Saldo final (Sf)
(REGULARIZACIÓN)
HABER
Saldo inicial (Si)
Aumentos (∆
∆)
Las cuentas de Ingresos tienen siempre Saldo acreedor.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO I
LIBRO DIARIO
Es un sistema cronológico.
Presenta de forma directa las cuentas intervinientes.
Puede observarse la relación deudora/acreedora de cada cuenta.
Cada registro se denomina asiento.
No permite conocer la situación de las cuentas.
DEBE
Importe
HABER
Nº cuenta Cuenta
a
Nª de cuenta Cuenta
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
Importe
3.-SISTEMAS DE REGISTRO II
LIBRO MAYOR
Es un sistema sintético e individual para cada cuenta.
Complementa la información del Libro Diario.
Permite observar las variaciones sufridas por una cuenta.
Permite conocer el estado de la cuenta en cada momento.
Nombre del a Cuenta
Fecha
Concepto
Debe Haber Saldo
En la práctica podemos utilizar como modelo de Libro Mayor una
estructura de ┬
3.-SISTEMAS DE REGISTRO III
Fases para registrar una operación:
1. Identificar cuántos elementos hay en la operación.
2. Identificar su naturaleza contable.
3. Identificar la variación que sufre cada elemento.
4. Asignar a cada elemento una cuenta.
5. Aplicar el convenio de cargo y abono.
6. Registrar la operación.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO IV
Ejemplo:
Una empresa compra una máquina valorada en 12.000 euros,
la mitad a crédito y la otra mitad en efectivo.
Cuántos elementos
MÁQUINA
1
Naturaleza contable
Bien / Activo
Obligación / Pasivo
∆
∆
∇
Cuenta
(213)
(173)
(572)
Convenio C/A
DEBE
HABER
HABER
Variación
CRÉDITO
2
DINERO
3
Bien / Activo
Se cumplen los tres postulados de la Partida Doble:
1. No hay partida sin contrapartida. No hay cuenta deudora sin cuenta acreedora.
2. A una o más cuentas deudoras corresponden una o más cuentas acreedoras.
3. En todo momento, la suma total del Debe coincide con la suma total del Haber.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO V
Registro en el Libro Diario:
12.000
(213) Maquinaria
a
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
6.000
(572) Bancos, c/c
6.000
---------------------------------------- x ----------------------------------------
Registro en el Libro Mayor:
Maquinaria
12.000
Prov. de inmov. l/p
6.000
Bancos, c/c
6.000
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.
Existencias iniciales
GRUPO 3
Existencias finales
Gastos
GRUPO 3
GRUPO 6
Co
rrie
nte
s
Compras
Bienes
Existencias
ACTIVOS
Existencias
A
C
T
I
V
O
S
Ventas
GRUPO 7
c
No
tes
ien
orr
1 de Enero
Ingresos
Inmovilizado
31 de Diciembre
B
A
L
A
N
C
E
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.
Supongamos una Librería. El ordenador y el libro son bienes físico, por tanto, contablemente
Activos. Sin embargo, la continua circulación del libro (compras y ventas) exigiría saber en
cada venta cuál fue el precio de compra para determinar así el resultado y registrarlo en el
asiento de venta.
Es preferible dar de baja estos bienes por su precio de venta, y determinar al final del
ejercicio cuál ha sido el resultado global obtenido por las ventas de estos artículos.
En consecuencia:
Los bienes objeto de tráfico (Existencias: el libro en el caso de la Librería) se dan de
baja por su precio de venta, no por sur precio de compra, por lo que al registrar la venta
no aparece el resultado generado por la misma.
Las Existencias suponen continuas rotaciones. Si se dieran de baja por su precio
de compra habría que saber en cada venta el precio de compra de la remesa
vendida.
Las operaciones de Existencias se registran utilizando cuentas del G6 (para las
compras), y del G7 (para las ventas).
El Grupo 3 Existencias no se utiliza para registrar operaciones de Existencias
(compras y ventas), sólo para recoger los saldos inicial y final de estos elementos.
El Resultado generado por las Existencias se obtiene confrontando las Ventas de
existencias (G7), las Compras de existencias (G6), y la Variación de Existencias
(Existencias finales – Existencias iniciales).
Los bienes no objeto de tráfico (Inmovilizados: el ordenador en el caso de la Librería)
se dan de baja por su precio de compra, no por su precio de venta, por lo que al
registrar la venta aparece de forma inmediata el resultado generado por la misma.
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.
En consecuencia existen dos procedimientos de valoración y registro:
Procedimiento especulativo:
• La compras se valoran a precio de adquisición.
• Las ventas se valoran a precio de venta.
• El resultado no aparece. Se obtiene al final del ejercicio (regularización).
• Afecta exclusivamente a las Existencias.
Procedimiento administrativo:
• Las adquisiciones se valoran a precio de compra.
• Las ventas se valoran a precio de compra.
• El resultado aparece en cuenta aparte.
• Afecta a todos los elementos menos a las Existencias.
COMPARACIÓN
ESPECULATIVO
ADMINISTRATIVO
¿Cómo se valoran las compras?
Precio de adquisición
Precio de adquisición
¿Cómo se valoran las ventas?
Precio de venta
Precio de adquisición
¿Dónde aparece el resultado?
En la cuenta principal
En cuenta aparte
Existencias
Todos, excepto
Existencias
¿Qué elementos lo aplican?
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.
Supongamos que en 2008 la Librería LISA compra a la Editorial MINA una remesa de 100
libros a 6 € cada uno. La Librería venda cada ejemplar a 10 €. Durante 2008 ha vendido 40
libros.
Alternativa nº 1
600
(600)
Alternativa nº 2
600
Compras de mercaderías (100 x 6)
(300)
Mercaderías (100 x 6)
a
(572)
Bancos, c/c
a
600
(572)
-------------------- x -------------------400
(572)
400
(572)
Bancos, c/c (40 x 10)
a
Ventas de mercaderías
-------------------- x --------------------
600
-------------------- x --------------------
Bancos, c/c (40 x 10)
(700)
Bancos, c/c
a
400
(300)
(7)
Mercaderías (40 x 6)
240
Beneficio [40 x (10 – 6)]
160
-------------------- x -------------------Las compras se valoran a precio de compra.
Las compras se valoran a precio de compra.
Las ventas se valoran a precio de venta.
Las ventas se valoran a precio de compra.
El resultado NO aparece de forma inmediata.
El resultado aparece de forma inmediata.
El resultado se obtiene al final del ejercicio.
El resultado se recoge en cuenta aparte.
No es posible conocer el inventario del bien.
Es posible conocer el inventario del bien
PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO II.
Ejemplo:
1. Una librería tiene al principio del año 25 libros que le costaron 8 € cada uno.
2. Durante el año ha comprado 10 libros a 8 € cada uno.
3. Durante el año ha vendido 30 libros a 15 € cada uno.
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
Saldo inicial: 200
(25 libros x 8 € c/u)
Saldo inicial: 200
(25 libros x 8 € c/u)
Saldo final: 40
(5 libros x 8 € c/u)
80 (600)
Compras de mercaderías
450
(572)
Bancos c/c
a
(572) Bancos c/c
-------------------- x --------------------
a
80
(700)
Ventas de mercaderías
-------------------- x --------------------
450
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO III.
Comparación de los dos Procedimientos:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
1.000 (213) Maquinaria
PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO
1.000
(600)
Compras de mercaderías
a
a
(572) Bancos c/c 1.000
(572) Bancos c/c
-------------------- x ------------------
-------------------- x ------------------
1.800 (572) Bancos, c/c
2.500
a
(213) Maquinaria
1.000
(572) Bancos, c/c
a
1.000
(771) Beneficio de I.M.
-------------------- x ------------------
El resultado aparece de forma inmediata.
El resultado se recoge en cuenta aparte.
Es posible conocer el inventario del bien.
(700) Ventas de mercad.
2.500
800
-------------------- x ------------------
El resultado NO aparece de forma inmediata.
El resultado se obtiene al final del ejercicio.
No es posible conocer el inventario del bien.
5.-LOS HECHOS CONTABLES.
Un HECHO CONTABLE es toda operación realizada por la empresa que
afecta a la composición de su estructura Económico-Financiera-Patrimonial,
y que, por tanto, debe ser registrado.
1.
Hechos permutativos. Los que No alteran el Neto.
↑↓AF
↑↓
+ ↑↓ AC = N + ↑↓ PF + ↑↓ PC
2.
Hechos modificativos. Los que alteran el Neto.
N = ↑↓ C + I - G
3.
Hechos mixtos. Los que unen los dos anteriores.
↑↓AF
+ ↑↓ AC = ↑↓ N + ↑↓ PF + ↑↓ PC
↑↓
Libro
Diario
Libro
Mayor
Ejemplos:
Los socios entregan 12.000 euros para crear la empresa.
Compran un ordenador por 1.000 euros y pagan 500
euros por el alquiler del local.
Piden un préstamo por 4.000 euros a devolver dentro de 5
años.
Compran mercancía por 3.000 euros, la mitad la dejan
pendiente de pago.
Vende el producto habitual, cobrando por ello 5.200 euros.
Pagan la luz y el teléfono por un importe total de 300
euros.
Pagan la mano de obra que asciende a 1.800 euros.
SE PIDE:
Registra las operaciones anteriores en el Libro Diario y en el Libro Mayor.
Calcula el Resultado económico y el Excedente Financiero (Tesorería).
Calcula el Patrimonio inicial y final.