GUÍA PRÁCTICA 8/2013 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 1/3 NATURALEZA DEL IMPUESTO El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) en un tributo de carácter real, y naturaleza jurídica indirecta que grava determinadas manifestaciones de capacidad económica, como el gasto o el consumo. El tributo abarca tres modalidades, (transmisiones patrimoniales onerosas, operaciones societarias y actos jurídicos documentados) que aunque relacionadas entre sí, se encuentran perfectamente diferenciadas, en un solo texto normativo, constituyendo en realidad tres impuestos diferentes. La regulación del impuesto se encuentra recogida en el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y en su Reglamento de desarrollo Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo. COMPETENCIA NORMATIVA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS: Se trata de un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas, que adquiere especial relevancia por la regulación propia que cada una de ellas pudiera establecer en relación con los actos, contratos o negocios jurídicos que se lleven a cabo en su territorio. Las Comunidades podrán regular: Tipos de gravamen: En relación con la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), podrán regular los tipos de gravamen en concesiones administrativas, transmisión de bienes muebles e inmuebles, constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre muebles e inmuebles (excepto los derechos reales de garantía) y arrendamiento de bienes muebles e inmueble En relación con la modalidad Actos Jurídicos Documentados (AJD), podrán regular los tipos de gravamen de los documentos notariales. Deducciones y bonificaciones de la cuota: Las Comunidades Autónomas podrán regular deducciones y bonificaciones que afecten a los actos y documentos sobre los que pueden ejercer capacidad normativa en materia de tipos de gravamen. Aspectos de gestión y liquidación El contenido de la presente guía se refiere exclusivamente a las especialidades que en materia de tipos de gravamen, bonificaciones y deducciones en las modalidades de “TPO” y “AJD” se han regulado por las diferentes comunidades autónomas de régimen común, y que se encuentran vigentes en 2012, por lo que no se desarrollaran aquellos aspectos del impuesto respecto de los cuales dichas comunidades no tienen competencias normativas. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Esta modalidad del impuesto pretende gravar, en términos generales, el tráfico civil de bienes y derechos, es decir, aquellos desplazamientos patrimoniales onerosos y negocios jurídicos que no resulten gravados por el IVA, quedando sujetos: A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas. B) La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos. NORMATIVA ESTATAL Transmisiones Patrimoniales Onerosas (RD-Legislativo 1/1993) Hecho Imponible Transmisiones de bienes Constitución y cesión de derechos reales Tipo aplicable Bienes inmuebles 6% Bienes muebles y semovientes 4% Sobre bienes inmuebles Sobre bienes muebles 6% 4% Constitución de derechos reales de garantía, pensiones, fianzas o préstamos Cesión de créditos Concesiones administrativas y actos o negocios equiparados Transmisión de concesiones con calificación de bienes inmuebles Concesiones administrativas Transmisión de concesiones con calificación de bienes muebles 1% 1% 4% 6% 4% Euros Arrendamientos urbanos Hasta 30,05 euros 0,09 De 30,06 a 60,10 0,18 De 60,11 a 120,20 0,39 De 120,21 a 240,40 0,78 De 240,41 a 480,81 1,68 De 480,82 a 961,62 3,37 De 961,63 a 1.923,24 7,21 De 1.923,25 a 3.846,48 14,42 De 3.846,49 a 7.692,95 30,77 De 7.692,96 en adelante, 0,024040 euros por cada 6,01 euros o fracción. Bonificaciones y deducciones establecidas en la normativa estatal para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla. Bonificación del 50% de la cuota en las siguientes operaciones: o Transmisiones y arrendamiento de inmuebles situados en Ceuta o Melilla y constitución o cesión de derechos reales, incluso de garantía sobre los mismos, considerándose transmisión de bienes inmuebles los supuestos previstos en el artículo 108 de la LMV. o Constituciones de hipotecas mobiliarias o prendas sin desplazamiento o se refiera a buques y aeronaves, que deban inscribirse en los Registros que radiquen en Ceuta o Melilla. o Transmisiones de bienes muebles, semovientes o créditos, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, cuyos adquirentes tengan su residencia habitual o domicilio fiscal en las citadas Ciudades. o Transmisiones de valores que se formalicen en Ceuta y Melilla. o Constitución de préstamos simples, fianzas, arrendamientos no inmobiliarios y pensiones cuyos sujetos pasivos tengan su residencia habitual o domicilio fiscal en Ceuta y Melilla. o Concesiones administrativas de bienes, ejecuciones de obras o explotaciones de servicios que radiquen, se ejecuten o se presten en Ceuta o Melilla. o Anotaciones preventivas que se produzcan en un órgano registral que tenga su sede en Ceuta o Melilla. ANDALUCÍA Andalucía Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 18/2011; Ley 8/2010; DLeg 1/2009,DLey 1/2012, Ley 3/2012) Hecho Imponible Tipo aplicable Operaciones Inmobiliarias Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Escala Base liquidable hasta euros 0,00 Cuota Resto base Tipo íntegra liquidable aplicable euros hasta % euros 0,00 400.000,00 8,00 400.000,01 32.000,00 300.000,00 9,00 700.000,01 59.000,00 en adelante 10,00 Transmisión de plazas de garajes (salvo anejos a vivienda con máximo de dos), constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Escala Base Cuota Resto Tipo liquidable íntegra base aplicable hasta euros liquidable % euros hasta euros 0,00 0,00 30.000,00 8,00 30.000,01 2.400,00 20.000,00 9,00 50.000,01 4.200,00 en adelante 10,00 Transmisión de inmueble con valor real ≤ 130.000 € destinado a vivienda habitual del adquirente menor de 35 años Transmisión de inmueble con valor real ≤ 180.000 € destinado a vivienda habitual del adquirente discapacitado Adquisición de viviendas por una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario Requisitos: a) Adquisición por profesionales inmobiliarios b) Que incorporen la vivienda a su activo circulante c) Transmisión de la misma en los 5 años siguientes a la adquisición Transmisión de vehículos turismo, todoterreno, embarcaciones de recreo y objetos de arte y antigüedades 3,5% 2% 8% La Comunidad autónoma de Andalucía no ha aprobado deducciones ni bonificaciones aplicables a la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto Operaciones Inmobiliarias ARAGÓN Aragón Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 10/12; Ley 3/2012; Ley 13/2005; Ley 11/2008; Ley 8/2007; DLeg 1/2005) Hecho Imponible Tipo aplicable Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) 7% Adquisición de vivienda habitual por familia numerosa. Requisitos: a) Adquisición por miembro de familia numerosa b) Venta de la anterior vivienda en el plazo entre los 2 años anteriores y los 2 posteriores a la adquisición c) Superficie útil de la vivienda 10% superior a la anterior d) Que el resultado de sumar BI general + la parte de la BI del ahorro constituida por rendimientos del capital mobiliario 3% del art. 25.1, 2 y 3 de la Ley de IRPF, menos mínimo del contribuyente y mínimo por descendientes del IRPF de todas las personas que vayan a habitar la vivienda no supere 35.000 € Segunda o ulterior transmisión de vivienda a una empresa a la que sea de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario Requisitos: a) Que se realice mediante permuta o como pago a cuenta de una vivienda de nueva construcción en el mismo acto b) Incorporación del inmueble adquirido a su activo circulante Transmisión de inmueble que cumplan los siguientes Requisitos: a) Que sea aplicable alguna de las exenciones del art. 20.uno.20º, 21º y 22º de la Ley del IVA b) Que el adquirente sea sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de sus actividades empresariales y profesionales con derecho a deducción total del IVA soportado c) Que no haya renunciado a la exención - Concesiones administrativas y actos equiparados que lleven aparejada una concesión demanial, derecho de uso o facultades de utilización sobre bienes de entidades públicas calificables como inmueble. - ulterior transmisión onerosa por actos inter vivos de las concesiones administrativas y actos equiparables Transmisión de inmuebles incluidos en la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial Requisitos: a) Ejercicio de actividad empresarial o profesional de forma habitual, personal y directa por el transmitente con anterioridad a la transmisión en el territorio de la CCAA de Aragón. b) Mantenimiento de la plantilla media por el adquirente respecto al año anterior, durante 5 años c) Mantenimiento del ejercicio de la actividad en el territorio de la CCAA por el adquirente durante 5 años Transmisiones de bienes inmuebles que radiquen en las localidades afectas por las inundaciones acaecidas durante el periodo del 19 al 21 de octubre de 2012 en Aragón Transmisión de vehículos turismo, todoterreno, motocicletas y demás vehículos 2% 2% 7% 4% Del 1% al 7% 4% Transmisión de vehículos turismo, todoterreno, motocicletas y demás Hasta vehículos de más de 10 años 1000cc….0 Entre 1.001cc y 1500cc…20€ Entre 1500cc y 2000cc….30€ Deducciones y Bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Aragón para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a viviendas siempre que la renta anual satisfecha no supere 9.000€ o Bonificación del 100% de la cuota Arrendamientos de fincas rústicas con independencia de su destino, siempre que la renta anual satisfecha no supere 9.000€ o Bonificación del 100% de la cuota Cesión total o parcial a un tercero de los derechos sobre una vivienda de protección oficial en construcción antes de la calificación definitiva o Bonificación del 100% de la cuota Constitución de fianzas en la subrogación y novación de créditos y préstamos hipotecarios: o Bonificación del 100% de la cuota Operaciones Inmobiliarias ASTURIAS Asturias Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 3/2012; Ley 13/2010; Ley 5/2010; Ley 6/2008; Ley 6/2003; Ley 15/2002) Hecho Imponible Tipo aplicable Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía): a) Base liquidable entre 0 y 300.000 € 8% b) Base liquidable entre 300.000,01 y 500.0000 € 9% c) Base liquidable a partir de 500.000 € 10% Segunda y ulterior transmisión de viviendas calificadas de protección pública en el Principado de Asturias adquiridas para constituir vivienda habitual del adquirente y que conserven la condición de vivienda 3% protegida Constitución de derechos reales sobre las mismas (a excepción de los de garantía) con iguales condiciones Inmuebles incluidos en la transmisión global de empresas individuales o negocios profesionales Requisitos: a) Ejercicio de la actividad por el transmitente de forma habitual, 3% personal y directa b) Transmisión entre empleador o empleado o familiar directo hasta tercer grado c) Ejercicio continuado de la actividad en la CCAA por el adquirente durante 10 años Transmisión de inmueble que cumplan los siguientes Requisitos: a) Adquisición a las que sea aplicable alguna de las exenciones del art. 20.uno.20º, 21º y 22º de la Ley del IVA b) Que no haya renunciado a la exención Transmisión de explotaciones agrarias situadas en el Principado de Asturias a las que sea de aplicación el régimen de incentivos fiscales de la Ley 19/1995 de modernización de explotaciones agrarias Segunda y posterior transmisión de inmuebles destinados al arrendamiento de vivienda habitual a una empresas a las que les sea de aplicación normas de adaptación del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario y que en los 10 años siguientes no se produzca alguna de las siguientes circunstancias: a) Vivienda no alquilada por un periodo continuado de 2 años b)Que se realice la transmisión c) Que el contrato de arrendamiento se celebre por menos 6 meses d) Que el contrato de arrendamiento tenga por objeto una vivienda amueblada y el arrendador se obligara a la prestación de servicios complementarios (hostelería, limpieza, lavado de ropa…) e)Que el contrato de arrendamiento se produjera a favor de parientes hasta tercer grado de los empresarios en caso de persona física, o de los socios, consejeros o administradores, en caso de arrendador persona jurídica Transmisión de bienes muebles y semovientes y constitución de derechos reales sobre los mismos (excepto de garantía) Transmisión de vehículos turismo y todoterreno, que superen los 15 caballos Transmisión de embarcaciones de recreo con más de 8m de eslora Transmisión de objetos de arte y antigüedades 2% 3% 3% 4% 8% La Comunidad autónoma de Asturias no ha aprobado deducciones ni bonificaciones para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto ILLES BALEARS Operaciones Inmobiliarias Illes Balears Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 15/2012; Ley 12/2012;Ley 3/2012; Decreto Ley 4/2012; Ley 6/2007; Ley 1/2009; Ley 9/2009) Tipo Hecho Imponible aplicable Transmisión de inmuebles que vayan a constituir vivienda habitual del contribuyente cuando este sea ≤ de 36 años o discapacitado con grado de minusvalía ≥ al 65% Requisitos: a) El contribuyente haya obtenido rendimientos del trabajo y/o actividades económicas sujetos a IRPF ≤ a 18.000 € en caso de 3% tributación individual o 30.000€ en caso de declaración conjunta b) Se adquiera la primera vivienda habitual en territorio español c) Valor de la vivienda a efectos del IP no superior a 180.000€ d) Superficie construida máxima de 120m2 e) Residencia en la vivienda adquirida por un mínimo de 3 años Transmisión de inmuebles que vayan a constituir vivienda habitual de familia numerosa Requisitos: a) Adquisición dentro de los dos años siguiente a la adquisición de la condición de familia numerosa o si ya lo era en los dos años siguientes a la adopción o nacimiento de cada hijo b) Que en ese plazo se lleve a cabo la transmisión de la anterior vivienda habitual, si la hubiera c) Valor de la vivienda a efectos de IP ≤ 240.000 € 3% d) Superficie construida de la vivienda sea superior en más de un 10% a la de la anterior e) Que el contribuyente haya obtenido rendimientos netos del trabajo y/o de actividades económicas que tributen por IRPF sin que excedan de 24.000 en caso de tributación individual o de 36.000 en caso de tributación conjunta f) El adquirente o adquirentes tienen que ser uno o los dos padres con quien convivan los hijos. g) Que el contribuyente viva con todos los integrantes de la unidad familiar al menos tres años en la vivienda. Transmisiones onerosas de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos Escala Valor total inmueble hasta (euros) Cuota íntegra (euros) Resto valor hasta (euros) Tipo aplicable (%) 0,00 0,00 400.000,00 8 400.000,01 32.000,00 600.000,00 9 600.000,01 50.000,00 En adelante 10 Transmisión de plazas de garaje, excepto en el caso de garajes anexos a viviendas hasta un máximo de dos Escala Valor total garaje hasta (euros) Cota íntegra (euros) Resto valor hasta (euros) Tipo aplicable (%) 0,00 0,00 30.000,00 7 30.000,01 2.100,00 en adelante 8 Transmisión de viviendas calificadas de protección oficial Transmisión de inmuebles situados en el ámbito territorial del Parque Balear de Innovación Tecnológica Transmisión de inmueble que cumplan los siguientes Requisitos: a) Adquisición a las que sea aplicable alguna de las exenciones del art. 20.uno.20º, 21º y 22º de la Ley del IVA b) Que el adquirente sea sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional con derecho a deducción c) Que conste expresamente que el transmitente opta por no renunciar a la exención. Transmisión de inmuebles incluidos en la totalidad del patrimonio empresarial en empresas individuales o negocios profesionales Concesiones administrativas generadoras de nuevos puestos de trabajo Transmisión de inmuebles que tengan que constituir el domicilio fiscal o un centro de trabajo de empresas de nueva creación Transmisión de vehículos turismo y todoterreno que superen 15 caballos Transmisión de ciclomotores, motocicletas, turismos y vehículos todoterreno con una antigüedad igual o mayor de 10 años, excepto los históricos y aquellos que superen los 20.000 1% 0,5% 4% 4% 2% 3,5% 8% 0% La Comunidad autónoma de Illes Baleares no ha aprobado deducciones ni bonificaciones para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto del Impuesto CANARIAS Canarias Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 10/2012; Ley 1/2011; Ley 11/2010; Decreto Legislativo 1/2009) Hecho Imponible Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Operaciones Inmobiliarias Concesiones administrativas, transmisiones y constituciones de derechos sobre las mismas y actos equiparados a ellas, siempre que tengan por objeto bienes inmuebles situados en la CA Adquisición de vivienda habitual por familias numerosas Requisitos: a) Que se proceda a la transmisión en escritura pública de la anterior vivienda antes de la compra o en los dos años siguientes a la adquisición. b) Que el contribuyente tenga la consideración de miembro de una familia numerosa c) Que la suma de las bases imponibles en el IRPF de todos los miembros de la familia no exceda de 30.000€, incrementado en 12.000€ por cada hijo que exceda del número mínimo establecido para ser considerada familia numerosa. Adquisición de vivienda habitual por minusválidos Requisitos: a) Que el contribuyente o una persona por la que el contribuyente tenga derecho a aplicar el mínimo familiar tenga la consideración legal de persona con discapacidad, con un grado de minusvalía ≥ al 65%. b) Que la suma de las bases imponibles en el IRPF de los adquirentes no exceda de 40.000€, mas 6.000€ por cada persona por la que el contribuyente tenga derecho a aplicar el mínimo familiar, excluido el contribuyente. c) Que se proceda a la transmisión en escritura pública de la anterior vivienda antes de la compra o en los dos años siguientes a la adquisición. Adquisición de la primera vivienda habitual por menores de 35 años Requisitos: a) Que se trate de primera vivienda habitual no clasificada como de protección especial. b) Que la suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los adquirentes no exceda de 25.000€, incrementado en 6.000€ por cada persona por la que el contribuyente tenga derecho a aplicar el mínimo familiar, excluido el contribuye c) Que se trate de la primera vivienda habitual del contribuyente Adquisición de viviendas protegidas que constituyan la primera vivienda habitual del contribuyente Constitución de opción de compra sobre bienes inmuebles Tipo aplicable 6,5% 7% 4% 4% 4% 4% 1% Expedientes de dominio, actas de notoriedad o actas complementarias de documentos públicos sobre hipotecas. Transmisión de bienes muebles y semovientes, constitución o cesión de derechos reales sobre los mismos, concesiones administrativas, transmisiones y constituciones de derechos reales sobre las mismas 7% 5,5% La Comunidad autónoma de Illes Baleares no ha aprobado deducciones ni bonificaciones para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto. Operaciones Inmobiliarias CANTABRIA Cantabria Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 10/2012; Ley 5/2011; Ley 11/2010; Ley 6/2009; Decreto Legislativo 62/2008) Tipo Hecho Imponible aplicable Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía): a) En general 8% a) Para el tramo del Valor Real del bien inmueble o derechos reales constituidos o cedidos respecto al mismo que supere la cuantía de 10% 300.000 € b) Cuando la calificación urbanística sea de plaza de garaje, (salvo el caso 10% de garajes anejos a la vivienda con un máximo de dos) para los tramos superiores a 30.000€ Concesiones administrativas, constitución o cesión de derechos reales sobre las mismas (excepto derechos reales de garantía) Transmisión de vivienda y promesa u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir vivienda que reúna alguno de los siguientes Requisitos: a) Ser titular de familia numerosa o cónyuge del mismo (se asimilan a los cónyuges las parejas de hecho inscritas) b) Persona con minusvalía física psíquica o sensorial ≥ al 33% e inferior al 65%. c) Tener menos de 30 años en la fecha de adquisición d) Que se trate de vivienda de protección pública Transmisión de vivienda que vaya a constituir vivienda habitual del sujeto pasivo con minusvalía física psíquica o sensorial superior al 65% 7% 5% 4% Transmisión de inmueble que cumplan los siguientes Requisitos: a) Que sea aplicable alguna de las exenciones del art. 20.uno.20º, 21º y 22º de la Ley del IVA b) Que el adquirente sea sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional con derecho a deducción c) Que no haya renunciado a la exención Transmisión onerosa de inmuebles adquiridos por sociedades constituidas por jóvenes empresarios Transmisión de bienes muebles y semovientes y constitución de derechos reales sobre los mismos (excepto de garantía) Transmisión de vehículos turismo y todoterreno, que superen los 15 caballos Transmisión de embarcaciones de recreo con más de 8m de eslora Transmisión de objetos de arte y antigüedades Otorgamiento de concesiones administrativas, constitución o cesión de derechos reales sobre los mismos. 4% 4% 4% 8% 7% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Cantabria para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Arrendamientos de vivienda habitual por familias numerosas, discapacitados y menores de 30 años siempre que la renta anual satisfecha no sea superior a 8.000€ o Bonificación del 99% de la cuota CASTILLA Y LEÓN Castilla y León Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 9/2012; Decreto Legislativo 1/2008) Operaciones Inmobiliarias Hecho Imponible Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Transmisión de bienes muebles y semovientes y la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (salvo la garantía) Tipo aplicable 8% 5% Concesiones administrativas y demás actos equiparados a ellas. También la constitución y cesión de derechos reales sobre ellas (salvo garantía) 7% Transmisión de inmuebles y constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos con base imponible mayor de 250.000 €: Por la parte que exceda de 250.000 € Por la parte que no exceda de 250.000 € 10% 8% Transmisión de turismos y todoterrenos que superen los 15 caballos. Otros bienes considerados como objetos de arte Transmisión de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de familias numerosas, personas con minusvalía igual o mayor del 65% y menores de 36 años Transmisión de inmuebles que vayan a constituir primera vivienda habitual de menores de 36 años con los siguientes Requisitos: a) Que todos los adquirentes tengan menos de 36 años b) Que sea primera vivienda para todos los adquirentes c) Que el inmueble esté situado en uno de los municipios de la comunidad excluidos los que excedan de 10.000 habitantes y los que tengan más de 3.000 habitantes y disten menos de 30 km de la capital 8% 5% 0,01% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Castilla y León para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas En relación con los actos y negocios jurídicos realizados por Comunidades de Regantes en relación con las obras que hayan sido declaradas de interés general: o Bonificación del 100% de la cuota CASTILLA LA-MANCHA Castilla La-Mancha Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley2/2012; Ley 6/2012; Ley 9/2008) Operaciones Inmobiliarias Hecho Imponible Tipo aplicable Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) 8% Concesiones administrativas y actos administrativos asimilados de constitución de derechos 8% Transmisión de inmueble que tengan por objeto la adquisición de primera vivienda habitual siempre que el valor de la vivienda sea ≤ 180.000 € Requisitos: a) Que la adquisición se financie en más de un 50% mediante préstamo hipotecario sobre el inmueble adquirido concertado con una de las entidades financieras a que se refiere el art. 2 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario, siempre que el importe del préstamo no exceda del valor declarado de la vivienda adquirida b) Que la adquisición de la vivienda y la concertación del préstamo se 7% realice en la misma fecha c) Que el valor real de la vivienda sea ≥ al valor asignado a la misma en la tasación realizada a efectos de la hipoteca Promesas y opciones de compra incluidas en contratos de arrendamiento de la vivienda habitual del adquirente Requisitos: a) Que se trate de sujetos pasivos menores de 36 años b) Que la vivienda se encuentre calificada como de protección pública c) Se ocupe la vivienda en el plazo de un mes desde la celebración del contrato d) Que el contrato reúna los requisitos necesarios para su inscripción en el Registro de la Propiedad Inmobiliaria Transmisión de inmuebles don los siguientes Requisitos: a) Que sea aplicable las exenciones de la Ley de IVA b) Que el adquiriente sea sujeto pasivo del IVA. c) Que no se haya producido la renuncia a la exención Que el contrato reúna los requisitos necesarios para su inscripción en el Registro de la Propiedad Inmobiliaria Transmisión de bienes muebles y semovientes y los derechos que recaiga 7% 4% 6% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Castilla - La Mancha para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Hechos imponibles realizados por las comunidades de regantes que estén relacionados con obras declaradas de interés general: o Bonificación del 99% de la cuota Operaciones a que se refieren los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias: o Deducción del 100% de la cuota Hechos imponibles relacionados con las explotaciones agrarias de carácter singular definidas en el art. 4 Ley de Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha o Deducción del 50% de la cuota Hechos imponibles relacionados con explotaciones agrarias de carácter preferente definidas en el art. 5 Ley de Explotación Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha o Deducción del 10% de la cuota Hechos imponibles relativos a las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten constitución y modificación de derechos reales a favor de Sociedades de Garantía Reciproca. o Bonificación del 99% de la cuota CATALUÑA Operaciones Inmobiliarias Cataluña Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 25/1998; Ley 21/2001; Ley 31/2002; Ley 12/2004; Ley 5/2007; Decreto Ley 3/2010; Ley 5/2012) Tipo Hecho Imponible aplicable Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) 8% Transmisión de inmueble que vaya a constituir vivienda habitual del sujeto pasivo Requisitos: a) Que en la fecha del devengo tenga 32 años o menos b) Que la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, 5% en su última declaración del IRPF no exceda de 30.000€ Transmisión de inmueble que vaya a constituir vivienda habitual de familia numerosa Requisitos: a) Que el sujeto pasivo sea miembro de la familia numerosa b) Que la suma de las bases imponibles totales menos los mínimos personales y familiares en el IRPF correspondientes a los miembros 5% de la familia numerosa no exceda de 30.000€, incrementados en 12.000€ por cada hijo que exceda del mínimo para que una familia tenga la condición de numerosa Transmisión de inmuebles que deban constituir la vivienda habitual de un contribuyente que tenga la consideración legal de persona con disminución física, psíquica o sensorial o esta circunstancia concurra en alguno de los miembros de la unidad familiar Requisito: a) Que la suma de las bases imponibles totales, menos los mínimos 5% personales y familiares, correspondientes a los miembros de la unidad familiar no exceda de 30.000€ Transmisión de viviendas de protección oficial, constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre las mismas (excepto los de garantía) 7% Transmisión de medios de transporte 5% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Cataluña para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Transmisión de la totalidad o de parte de una o más viviendas y sus anexos a una empresa a la que sean de aplicación las normas de adaptación del Plan general de contabilidad del sector inmobiliario o Bonificación del 70% de la cuota siempre que se cumplan los siguientes requisitos: La actividad principal de la entidad adquirente sea la construcción de edificios, la promoción inmobiliaria o la compraventa de inmuebles por cuenta propia La vivienda se incorpore al activo circulante de la entidad con la finalidad de venderla dentro del plazo de 5 años a un particular para su uso como vivienda o a otra empresa del mismo tipo Transmisión de la vivienda habitual efectuada por personas físicas a favor de la entidad financiera acreedora o de una filial inmobiliaria de su grupo por no poder hacer frente al pago de los préstamos o créditos concedidos para su adquisición siempre que el transmitente continúe ocupando la vivienda mediante un contrato de arrendamiento con opción de compra firmado con la entidad financiera con una duración pactada de al menos diez años o Bonificación del 100% de la cuota con un límite máximo igual resultado de aplicar el tipo impositivo sobre los primeros 100.000 euros de base imponible Contratos de arrendamiento con opción de compra entre las entidades financieras acreedoras, o una filial inmobiliaria de su grupo, y los propietarios, personas físicas, que transmiten su vivienda habitual a éstas cuando el objeto del contrato son las viviendas transmitidas o Bonificación del 100% de la cuota Adquisición de la vivienda habitual por parte de las personas físicas que, al no poder hacer frente a los pagos, habían transmitido su propiedad a la entidad financiera acreedora o a una filial inmobiliaria de su grupo, y posteriormente y en un plazo no superior a 10 años lo vuelven a adquirir o Bonificación del 100% de la cuota EXTREMADURA Extremadura Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 4/2012; Ley 3/2012; Ley 2/2012; Ley 1/2012; Decreto Legislativo 1/2006) Tipo aplicable Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Tarifa: Base liquidable Tipo aplicable Entre 0 y 360.000 euros 8% Entre 360.000,01 y 600.000 euros 10% Más de 600,000 euros 11% Operaciones Inmobiliarias Hecho Imponible Transmisión de vivienda calificada de protección oficial con precio máximo legal para constituir vivienda habitual del adquirente. Transmisiones de inmuebles para constituir vivienda habitual del adquirente y que no estén calificadas como de protección oficial con precio máximo legal Requisitos: a) Que el valor real de la vivienda no supere 122.606,47€. b) Que la suma de la base imponible general y del ahorro del IRPF del adquirente sea ≤ a 19.000€ (declaración individual) o a 24.000€ (tributación conjunta). c) Que las rentas brutas anuales de los miembros de la familia que habiten la vivienda no excedan de 30.000€ anuales incrementados en 3.000€ por cada hijo que conviva con el adquirente. Transmisión de inmueble destinados a desarrollar una actividad empresarial distinta de la de arrendamiento, o un negocio profesional Requisitos: a) Que en la escritura pública de formalización de la transmisión conste que el inmueble se destinará exclusivamente al desarrollo de una actividad empresarial o de un negocio profesional. b) Que el adquirente este dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal. c) Que la actividad se lleve a cabo en el plazo máximo de seis meses desde la formalización de la transmisión Concesiones administrativas y constitución de derechos que llevan aparejada una concesión demanial, derechos de uso o facultades de uso sobre bienes inmuebles de entidades publicas Transmisión de bienes muebles y semovientes 4% 7% 6% 8% 6% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Extremadura para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Adquisición de vivienda habitual a la que sea aplicable el tipo reducido del 7% o Bonificación del 20% de la cuota siempre que concurran alguna de las siguientes circunstancias: Que el contribuyente tenga menos de 35 años cumplidos. Que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa. Que el contribuyente sea discapacitado físico, psíquico o sensorial en grado igual o superior al 65%. GALICIA Galicia Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 2/2013; Decreto Legislativo 1/2011) Operaciones Inmobiliarias Hecho Imponible Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Transmisión de bienes muebles o semovientes y constitución y cesión de derechos sobre estos( excepto los de garantía) Transmisión de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente Transmisión de inmuebles que vaya a constituir la vivienda habitual por menos de 36 años. Transmisión de inmueble que vaya a constituir vivienda habitual de personas con minusvalía física, psíquica o sensorial de grado ≥ al 65%. En caso de adquisición por varias personas se aplica el tipo reducido del 4% proporcionalmente a la parte que corresponda al discapacitado. Transmisión de inmuebles que vayan a constituir vivienda habitual de familias numerosas Requisitos: a) Que el sujeto pasivo sea miembro de familia numerosa b) Que el inmueble constituya la vivienda habitual de la familia numerosa c) Que la suma del patrimonio de todos los miembros de la familia no supere los 400.000€, adicionado en 50.000€ por cada miembro que exceda del mínimo para obtener la condición de familia numerosa. Transmisión de embarcaciones de recreo y motores marinos Tipo aplicable 10% 8% 8% 4% 4% 4% 1% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Galicia para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Desde 1 de marzo de 2013 Arrendamientos de vivienda que se realicen entre particulares con intermediación del Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo al amparo de programas de fomento del alquiler: o Bonificación del 100% de la cuota Arrendamiento de fincas rústicas, siempre que las personas arrendatarias tengan la condición de agricultores profesionales y sean titulares de una explotación agraria, a la cual queden afectos los elementos objeto del alquiler, o bien socios de una sociedad agraria de transformación, cooperativa de explotación comunitaria de la tierra o sociedad civil que sea titular de una explotación agraria a la que queden afectos los elementos arrendados: o Deducción del 100% de la cuota Transmisiones en propiedad o la cesión temporal de terrenos integrantes del Banco de Tierras de Galicia, a través de los mecanismos previstos en la Ley 6/2011: o Deducción del 95% en la cuota Transmisiones onerosas de parcelas forestales incluidas en la superficie de gestión y comercialización conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurídica siempre que esas transmisiones sean realizadas entre miembros de las mismas o bien con terceros que se integren en dichas agrupaciones y mantengan la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupación de permanencia obligatoria en la gestión conjunta de las parcelas: o Deducción en la cuota del 100% Actos y contratos que contengan transmisiones de terrenos para la construcción de parques empresariales y las agrupaciones, agregaciones, segregaciones o declaraciones de obra nueva que se realicen sobre fincas situadas en los mismos, siempre y cuando estos parques empresariales sean consecuencia del Plan de Dinamización Económica de Galicia previsto para las áreas de la Costa da Morte o de dinamización prioritaria de Lugo y Ourense: o Bonificación en la cuota del 50% Deducción en la cuota del importe satisfecho por abono de la tasa correspondiente en el supuesto de que se haya solicitado de la Administración la valoración previa de bienes inmuebles. MADRID Madrid Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Decreto Legislativo 1/2010) Hecho Imponible Operaciones Inmobiliarias Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Transmisión de la totalidad o de parte de una o más viviendas y sus anexos a una empresa a la que sean de aplicación las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario Requisitos: a) Que el adquirente incorpore la vivienda a su activo circulante para venderla b) que su actividad principal sea la construcción de edificios, la promoción inmobiliaria o la compraventa de inmuebles c) que la transmisión se formalice en documento público en el que conste la finalidad de venderlo d) Que la transmisión esté sujeta a TPO e) Que la venta posterior tenga lugar en los 3 años siguientes a la adquisición Transmisión de inmuebles que vayan a constituir vivienda habitual de familias numerosas Requisitos: a) Que el sujeto pasivo sea titular de familia numerosa b) Que el inmueble constituya la vivienda habitual de la familia numerosa c) Que en el plazo de los dos meses anteriores o posteriores a la adquisición se venda la anterior vivienda propiedad de alguno de los titulares de la familia numerosa, salvo cuando se adquiera un inmueble contiguo a la vivienda habitual para unirlo a ésta. Transmisiones de vehículos usados con motor mecánico para circular por carretera que hubieran sido adquiridos en 2008 y 2009 por empresarios para su reventa con derecho a la exención provisional regulada en el art. 45.I.B.17 del TR del ITP y AJD y no pueda elevarse a definitiva dicha exención Tipo aplicable 7% 2% 4% 0,5% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Madrid para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Hecho imponible asociado a las operaciones directamente relacionadas con la puesta en marcha de los Centros Integrados de Desarrollo o Bonificación en la cuota del 95% MURCIA Murcia Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 7/2011; Decreto Legislativo 1/2010; Ley 3/2012; Ley 14/2012; Ley 6/2013) Operaciones Inmobiliarias Hecho Imponible Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Transmisión de viviendas de protección oficial de régimen especial, así como constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre las mismas (excepto de garantía) Segunda y posteriores transmisiones de viviendas y sus anexos a una persona física o jurídica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario Requisitos: a) Que la adquisición constituya parte del pago de una vivienda de nueva construcción por la persona que ejerce la actividad. b) Que el adquirente incorpore el inmueble a su activo circulante. c) Que en el plazo de los 2 años posteriores a la adquisición el adquirente justifique la venta posterior del inmueble. Transmisión de inmuebles sujetas a IVA pero exentas Requisitos: a) Que sea aplicable alguna de las exenciones del art. 20.uno.20º, 21º y 22º de la Ley del IVA b) Que el adquirente sea sujeto pasivo de IVA en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional con derecho a deducción c) Que no haya renunciado a la exención Adquisición de inmuebles situados en la comunidad autónoma para constituir vivienda habitual de familia numerosa Requisitos: a) Que se destine a vivienda habitual de familia numerosa b) Que conste expresamente en el documento público de adquisición el destino del inmueble c) Que la suma de la base imponible general menos el mínimo personal y familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a 44.000€, incrementado en 6.000€ por cada hijo que exceda del mínimo para alcanzar la condición de familia numerosa. Adquisición de inmuebles por menores de 35 años Requisitos: a) Que se encuentren situados en la Región de Murcia b) Que el inmueble adquirido tenga o vaya a tener la condición de vivienda habitual del sujeto pasivo c) Que conste expresamente en el documento de adquisición el destino del inmueble d) Que su base imponible general menos el mínimo personal y familiar sea inferior a 26.620€, siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.800€ y que el valor real de la vivienda no supere los 150.000€. Tipo aplicable 8% 4% 2% 3% 3% 3% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de Murcia para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Actos y negocios jurídicos realizados por las comunidades de usuarios de agua con domicilio fiscal en la Región de Murcia, relacionados con contratos de cesión temporal de derechos al uso privativo de aguas públicas para uso exclusivo agrícola o Bonificación del 100% de la cuota Obras y adquisiciones realizadas por las comunidades de usuarios de agua con domicilio fiscal en la Región de Murcia para la obtención, uso y distribución de agua destinada a la agricultura o Bonificación del 100% de la cuota LA RIOJA La Rioja Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 7/2011) Operaciones Inmobiliarias Hecho Imponible Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Concesiones administrativas, transmisión y constitución de derechos reales sobre las mismas (excepto de garantía) y actos y negocios equiparados Adquisición de vivienda habitual por familia numerosa con carácter general Adquisición de vivienda habitual por familia numerosa Requisitos: a) Que la adquisición tenga lugar dentro de los 5 años siguientes a la fecha de alcanzarse la consideración legal de familia numerosa o, si ya lo fuere, dentro de los 5 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo. b) Que la venta de la vivienda anterior se lleve a cabo en los 5 años siguientes a la fecha de alcanzarse la consideración legal de familia numerosa o, si ya lo fuere, dentro de los 5 años siguientes al nacimiento o adopción de cada hijo. c) Que la superficie útil sea superior en más de un 10% a la de la anterior vivienda. d) Que la suma de las bases imponibles de todas las personas que vayan a habitar la vivienda tras la aplicación del mínimo personal y familiar no exceda de 30.600€. Transmisión de vivienda de protección oficial, constitución y cesión de derechos reales sobre la misma (excepto de garantía), cuando constituyan o vayan a constituir vivienda habitual del cesionario Tipo aplicable 7% 7% 5% 3% 5% Adquisición de viviendas por jóvenes menores de 36 años 5% Adquisición de viviendas por personas con la condición de minusválidos, y tengan una minusvalía de grado ≥ al 33% 5% Adquisición de viviendas que baya a ser objeto de inmediata rehabilitación Requisitos: a) Que las obras finalicen en un plazo inferior a 18 meses b) Que la compraventa se formalice en documento público en el que conste que va a ser objeto de rehabilitación Transmisión de explotación agraria prioritaria familiar, individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida en su integridad, por la parte de la base imponible no sujeta a reducción conforme a lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernización de explotaciones agrarias Transmisión de inmuebles en la que el adquirente sea una sociedad mercantil participada íntegramente por jóvenes menores de 36 años con domicilio fiscal en La Rioja Requisitos: a) Que se destine a ser la sede social o centro de trabajo. b) Periodo de permanencia de al menos 5 años. Durante ese periodo debe mantenerse la forma societaria en la que se constituyó así como el domicilio fiscal en La Rioja y la participación mayoritaria en el capital de estos socios. Además, sólo podrán incorporarse durante este periodo nuevos accionistas menores de 36 años 6% 4% 4% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma de La Rioja para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Adquisición de un inmueble por una sociedad mercantil participada íntegramente por jóvenes menores de 36 años que se destine a ser la sede social o centro de trabajo o Deducción del 100% de la cuota pagada por operaciones societarias siempre que la adquisición se formalice dentro de los 3 meses posteriores a la constitución de la sociedad COMUNIDAD VALENCIANA Comunidad Valenciana Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Ley 13/1997; Decreto Ley 1/2012; Ley 10/2012) Hecho Imponible Operacione s Inmobiliari as Transmisión de inmuebles, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos (excepto derechos reales de garantía) Transmisión de viviendas de protección oficial de régimen especial, constitución y cesión de derechos reales sobre las mismas (excepto los de garantía) Requisito: Tipo aplicable 8% 4% a) Que vaya a constituir vivienda habitual del adquirente o cesionario Adquisición de vivienda habitual por familia numerosa Requisitos: a) Que la adquisición tenga lugar en los 2 años siguientes a la fecha de alcanzarse la consideración de familia numerosa. b) Que se venda la vivienda anterior en el plazo de 2 años c) La superficie útil ha de ser superior en más de un 10% a la de la anterior vivienda. d) La suma de la base liquidable general y del ahorro en IRPF de todas las personas que vayan a habitar la vivienda no podrá ser superior a 44.955€. Adquisición de vivienda habitual por discapacitados con grado de discapacidad física o sensorial ≥ al 65% ó discapacidad psíquica ≥ al 33% Concesiones administrativas Transmisión de bienes muebles y semovientes, constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garantía 4% 4% 4% 4% Deducciones y bonificaciones aprobadas por la Comunidad Autónoma Valenciana para la modalidad Transmisiones Patrimoniales Onerosas Adquisición o arrendamiento de la vivienda habitual situada en la Comunidad Valenciana por no residentes en España con anterioridad a 1 de enero de 2008 que hubieran adquirido su residencia con motivo de la celebración de la “XXXIII Edición de la Copa del América” y que tengan la condición de miembros de las entidades que ostenten derechos de explotación, organización y dirección de este evento o de las entidades que constituyan los equipos participantes o Bonificación del 99,99% de la cuota Adquisición o arrendamiento de la vivienda habitual situada en la Comunidad Valenciana por no residentes en España con anterioridad a 1 de enero de 2004 que hubieran adquirido su residencia con motivo de la celebración de la “XXXIII Edición de la Copa del América” y que tengan la condición de miembros de las entidades que ostenten derechos de explotación, organización y dirección de este evento o de las entidades que constituyan los equipos participantes o Bonificación del 99,99% de la cuota Actualizado a 11 de julio de 2013