los regimenes aduaneros en la comunidad andina: situación actual

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LOS REGIMENES ADUANEROS EN LA COMUNIDAD ANDINA:
SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS PARA SU ARMONIZACION
1. Antecedentes
Con el avance de los procesos de profundización de las relaciones comerciales externas,
la Comunidad Andina se encuentra ante una verdadera red de mecanismos que apuntan
hacia la apertura de mercados, ya sea por la vía de las preferencias arancelarias en el
marco de los acuerdos bilaterales y comunitarios con países de la ALADI y MERCOSUR,
o con las perspectivas de la conformación de la Zona de Libre Comercio de las Américas,
ALCA.
Estos procesos, al constituir estrategias para una mejor inserción comercial andina en el
mercado internacional, significan elementos condicionantes y determinantes para el
funcionamiento de mecanismos específicos de incentivos a las exportaciones, como son
los Regímenes Aduaneros directamente vinculados con las exportaciones y las
estrategias para la promoción de inversiones.
Los indicados regímenes pueden clasificarse en: admisión temporal; devolución de
tributos arancelarios (Drawback) o de suspensión de los mismos; reposición en franquicia
arancelaria; exportación temporal para perfeccionamiento pasivo; admisión temporal para
perfeccionamiento activo; y zonas francas, entendidas estas últimas en una concepción
amplia para abarcar puertos libres y zonas libres.
En la Comunidad Andina, los incentivos a las exportaciones se han concebido
principalmente dentro de la óptica fiscal y comercial, ya sea con tratamientos especiales a
los impuestos indirectos o a los tributos aduaneros. En ese sentido, algunos de los
Regímenes Aduaneros constituyen típicos mecanismos de incentivos a las exportaciones
basados en el mejoramiento de la competitividad de los productos por la vía de la
disminución de sus costos de importación de materias primas que se incorporan en los
productos exportados.
Presentamos en el Anexo, además del alcance de los regímenes aduaneros especiales,
las normas comunitarias que van desde el Tratado del Acuerdo de Cartagena, mandatos
del Consejo Presidencial Andino, hasta las Decisiones 330, 370, 371, 414, que en esencia
se refieren a la necesidad de armonizar los regímenes aduaneros especiales de
importación-exportación.
De acuerdo con la normativa de la Organización Mundial de Comercio, se debe garantizar
que estos regímenes, que forman parte importante y fundamental del elenco de opciones
con las cuales cuentan los países para fomentar sus exportaciones y producción
industrial, no generen subsidios a las exportaciones.
-2-
Pese a que los países de la Comunidad Andina no son parte del Convenio Internacional
para la Simplificación y Armonización de los Procedimientos Aduaneros (Convenio de
Kyoto1/, acordado en mayo de 1973 y revisado en junio de 1999), en las legislaciones
nacionales de los Países Miembros se recogen en gran parte sus principios, normas y
prácticas recomendadas con orientación a la simplificación de los procedimientos
aduaneros.
Actualmente, existen diferencias, en ciertos casos fundamentales, en la concepción legal
de cada mecanismo, lo que determina un ámbito diferente de aplicación de los regímenes,
con su consiguiente repercusión en la competitividad de los productos exportados. Un
caso importante se aprecia en lo relacionado con el Drawback y la Admisión Temporal
para Perfeccionamiento Activo (ATPA), los dos regímenes más utilizados en la Subregión.
Por otra parte, un problema fundamental en la aplicación de los regímenes se relaciona
con los procedimientos operativos vigentes en cada País Miembro. Aun cuando se contara
con normativa comunitaria, se deberá cuidar el grado de discrecionalidad nacional en la
aplicación de los Regímenes Aduaneros.
Este aspecto se aprecia sobre todo en los regímenes devolutivos como resultado de los
serios problemas que enfrentan los Países Miembros con su caja fiscal, que requiere de
recursos frescos. Adicionalmente, los procedimientos operativos, en general, no disponen
de la agilidad necesaria, requieren de disposiciones administrativas complementarias y no
tienen suficiente afinidad o similitud en los aspectos operativos que inciden directamente
en los costos, y por tanto en la competitividad. Tal el caso de los plazos, modalidades de
devoluciones, garantías, sistemas de control de fraudes, sanciones, entre otros.
A ello se suma la carencia de un sistema computarizado de control, seguimiento y
evaluación de las operaciones de los regímenes que funcione en forma integrada a nivel
subregional, con la consiguiente falta de información sobre los efectos de estos
mecanismos en la ampliación de exportaciones, o de indicadores para la evaluación de su
efectiva y adecuada aplicación.
2. Las condiciones para la armonización.
La armonización de los Regímenes Aduaneros se justifica en función de la promoción de
las exportaciones de los Países Miembros en mejores condiciones de competitividad, sin
crear distorsiones en el mercado andino ni condiciones competitivas artificiales. Por lo
tanto, en los esfuerzos de
armonización, es importante establecer una política
comunitaria, que contemple las especificidades propias de los efectos y requerimientos de
las exportaciones hacia terceros y de las realizadas al interior de la Subregión.
En ese sentido, es importante alcanzar un cambio substancial en el marco jurídico que
sustenta las políticas comerciales de los Países Miembros, para que los Regímenes
Aduaneros se constituyan en verdaderos instrumentos de esa política, aunque, su
1/
Todos los Países Miembros de la Comunidad Andina, son Partes Contratantes de la Organización
Mundial de Aduanas (OMA) que se fundó en 1953 como Consejo de Cooperación Aduanera (CCA).
Constituida en un principio por 13 países europeos, el número de sus miembros ha aumentado a 159.
Todos los aspectos de la labor de la OMA están estrechamente relacionados con las cuestiones de la
facilitación del comercio; su misión consiste en aumentar la eficiencia de las administraciones de aduanas
en las esferas de cumplimiento de los reglamentos comerciales, protección de la sociedad y recaudación
de ingresos fiscales.
-3-
operación, administración y control, debe realizarse por parte de los organismos de
política tributaria o de la administración aduanera.
Por ello sería recomendable pensar que dentro de un trabajo para la simplificación y
armonización de los regímenes y procedimientos aduaneros, se debería considerar la
adopción de las normas que establece el Convenio de Kyoto, a través de una Decisión (lo
cual no supone la adhesión de los países andinos a dicho Convenio).
3. La Armonización para exportaciones a terceros países
Con el perfeccionamiento de la Unión Aduanera, que supone la plena vigencia del
Arancel Externo Común, la armonización de los regímenes aduaneros para las
exportaciones hacia fuera de la Subregión reposa en el diseño de una base legal única y
del establecimiento de procedimientos operativos mínimos que garanticen los mismos
factores de competitividad para los Países Miembros. La armonización en este campo
debe lograrse considerando las orientaciones que toman los acuerdos comerciales de los
países andinos con los miembros de otros esquemas de integración (ALADI,
MERCOSUR) y especialmente con los avances de las negociaciones de la Comunidad
Andina en la conformación de la Zona de Libre Comercio, ALCA.
4. La armonización para el comercio intrasubregional
Al realizarse un análisis comparativo de las diferentes legislaciones nacionales, se
observan diferencias en el tratamiento de estos regímenes, especialmente con lo que
tiene que ver con el grado de desarrollo, detalle o modernización con el que se trata
determinado régimen.
En otros casos si bien se observa que la existencia de determinado régimen es común a
todos los países, éstos tienen divergencias en las soluciones adoptadas en alguno de los
elementos. Por ejemplo: todas las legislaciones tienen normas que refieren a los
Depósitos de Aduana, pero algunas de ellas no contemplan la posibilidad de establecer
depósitos industriales y otras sí lo hacen.
Son también importantes las diferencias que cada legislación nacional contiene respecto
del tratamiento de las Zonas Francas. Nos encontramos con una diversidad de tratamiento
que van desde la mera previsión de su instalación y algunas pocas normas sobre su
funcionamiento, hasta los casos de leyes completas dedicadas al tema que prevén hasta
los mínimos detalles del régimen.
Los siguientes regímenes aduaneros especiales, que se describen en el Anexo, tienen
seguramente mayor incidencia en la Subregión y por eso deberían ser analizados en todo
detalle:







Depósitos de Aduana
"Draw Back"
Admisión Temporal con Reexportación en el mismo estado
Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo
Reposición en Franquicia Arancelaria
Exportación Temporal para Perfeccionamiento Pasivo
Zonas Francas
-4-
En un escenario en que un País Miembro otorga los beneficios de un régimen aduanero y
otro no, los efectos fiscales de reducción de ingresos provenientes de la tarifa arancelaria
se hacen extensivos entre los Países Miembros por la vigencia de la supresión de
aranceles en la Subregión. Este aspecto puede determinar una asimetría en los beneficios
de la aplicación de los Regímenes aduaneros entre al país exportador (con componentes
importados de terceros sin arancel) y el importador, que no recibe ingresos fiscales por
tarifas arancelarias. De no existir un eficiente sistema de control, esta forma de aplicación
de los regímenes aduaneros puede erosionar el margen de preferencia de bienes
producidos en la Subregión, estimular corrientes de comercio intra-subregional con base
en condiciones competitivas artificiales y, en definitiva, afectar la eficiente asignación de
recursos de los Países Miembros.
Por lo tanto, en este escenario, es indispensable una aplicación rigurosa de las normas de
origen para la calificación, como andinos, a los productos que se intercambian entre ellos,
de manera de no vulnerar el margen de preferencia subregional. La concreción de una
política de esta naturaleza pasa por el reconocimiento, por vía de excepción, de los
productos sensibles que requieran el establecimiento de requisitos específicos de origen,
sin que el alcance de la política llegue a ser de tal magnitud que desnaturalice el
intercambio.
Con el perfeccionamiento de la Unión Aduanera entre los Países Miembros de la
Comunidad Andina, el tema de los controles aduaneros y de las normas de origen para el
intercambio comunitario perderá relevancia ya que el comercio liberado se materializa
cuando los productos son originarios o aquellos que, no siéndolo, han pagado el Arancel
Externo Común. Esto asume que los Regímenes Aduaneros Especiales en el contexto
del perfeccionamiento de la Unión Aduanera debe estar plenamente definido tanto en su
alcance al interior de la Subregión como su tratamiento y aplicación frente a terceros
países.
Las diferencias entre los países andinos en la aplicación de regímenes aduaneros
especiales es una fuente de distorsión de las condiciones de competencia, lo cual
introduce tensiones y sin duda impide perfeccionar una zona de libre comercio y la Unión
Aduanera.
Por consiguiente, con el funcionamiento pleno de la Unión Aduanera, que supone la
vigencia de un Arancel Externo Común, por parte de los cinco países paralelamente debe
regularse de manera comunitaria la aplicación de los mencionados regímenes para la
producción destinada al mercado subregional.
Idealmente, se ha planteado eliminar los beneficios de dichos regímenes para las
exportaciones intracomunitarias. Esta opción, que se le podrá considerar en el mediano
plazo, no puede ser implementada en las condiciones actuales porque aunque nivelaría,
en este campo, las condiciones de competencia entre los empresarios andinos, dejaría a
estos últimos en condición de desventaja frente a productos importados desde terceros
países donde si se aplican regímenes aduaneros para poder favorecer las exportaciones,
y ellas pueden ingresar al mercado ampliado andino con preferencias de hasta el 100%
(Chile, México, Mercosur).
Por consiguiente, la alternativa en el corto plazo pasa por armonizar de manera
comunitaria los regímenes aduaneros para que todos los países dispongan de los mismos
instrumentos y éstos se apliquen de manera uniforme.
-5-
La armonización de los regímenes aduaneros para el comercio intrasubregional debe
analizar aspectos como las capacidades de competitividad de los países, la incidencia de
los regímenes en el crecimiento de las exportaciones, en la afectación a los recursos
fiscales y en la diferenciación que eventualmente puede adoptarse para la armonización,
considerando las particularidades de cada uno de los sectores productivos.
En ese sentido, el régimen de las Zonas Francas debe ser analizado con mayor
profundidad en cuanto se refiere a la conveniencia y viabilidad de su aplicación sin
distorsionar la preferencia para el mercado intrasubregional, pues se trata de un régimen
que otorga caracteres de extraterritorialidad a espacios nacionales que se beneficiaran de
tratamientos especiales tributarios, laborales, para los capitales y de otros órdenes.
Asimismo, se requerirá el establecimiento de parámetros de control fiscal entre los países
y de la participación de los servicios aduaneros para la adecuada aplicación de los
regímenes armonizados.
-6-
ANEXO
ANALISIS COMPARATIVO
Los Países Miembros de la Comunidad Andina con el ánimo de impulsar su desarrollo y
en particular de incrementar la producción industrial, hacen uso de varios tipos de
regímenes aduaneros.
Entre los más utilizados se puede mencionar las Zonas Francas, Régimen de
Perfeccionamiento Activo, Drawback, Reposición en Franquicia, Depósitos de Aduanas y
Perfeccionamiento Pasivo
A través de estos mecanismos se busca incrementar la competitividad de los bienes que
se producen con insumos importados. Si bien dentro del proceso de apertura económica
que está desarrollando la Comunidad Andina y el resto del mundo, la importancia de estos
regímenes ya no es tan preponderante como era en el pasado, siguen siendo alternativas
ofrecidas en prácticamente todo el mundo.
En el presente anexo se hace una breve descripción y análisis comparativo de las
legislaciones nacionales en materia de Regímenes Aduaneros Especiales vinculados mas
directamente con el incentivo a las exportaciones.
El orden en el cual se evalúan los regímenes corresponde a la mayor relevancia de las
diferencias encontradas en la legislación interna. La existencia de distintas prácticas, no
necesariamente implica un juicio de valor crítico. Actualmente se está realizando una
consultoría que evaluará en profundidad el efecto de estas diferencias y se formulará una
propuesta de la armonización de regímenes sobre la base de las mejores prácticas para
cada caso.
1.
DRAW BACK
En general algunos de los Países Miembros, indistintamente de la denominación que le
otorguen2/ coinciden en concebir el régimen como un mecanismo de devolución,
restitución o reintegro de los derechos arancelarios.
El objetivo de este régimen de restitución total o parcial de los gravámenes a la
importación, es facilitar la actividad comercial de exportación apoyando al sector industrial.
Este beneficio se otorga a los sectores industriales de productos de exportación y en base
a él se devuelven los derechos que se hubieran pagado a las materias primas, artículos,
piezas, etcétera, que se hayan incorporado o consumido en la elaboración de productos
exportados efectivamente.
Colombia no utiliza este tipo de régimen. Sin embargo, utiliza el Certificado de Reembolso
Tributario CERT, creado según la Ley 48 de diciembre 20 de 1983, con el propósito de
promover las exportaciones de bienes y servicios, su diversificación y estimular la industria
y los sectores productivos nacionales.
2/
En Bolivia: se le denomina Devolución del Gravamen Arancelario (GA). Draw Back. En Ecuador se
denomina Devolución condicionada de tributos. En Perú se denomina Restitución de Derechos
Arancelarios y en Venezuela: Drawback - Reintegro de los Impuestos de Importación.
-7-
Uno de los elementos fundamentales de la distorsión esta en la forma como cada país ha
concebido estos regímenes, en rigor dentro del mecanismo del draw back no se debe
abarcar devoluciones distintas a los impuestos de importación en una relación uno a uno.
Esto pone al régimen en supuesto ideal a reconocer sólo impuestos efectivamente
pagados directamente por el exportador y los cuales pueda demostrar documentalmente.
En la practica los países han asumido que esa noción pura termina afectando las
operaciones y haciendo que se “exporten” impuestos y eso es lo que ha dado lugar al
surgimiento del draw back que acepta devolver inclusive impuestos incorporados en los
insumos, para lo cual se utiliza como punto de referencia para reconocer estos
impuestos. Los distintos tratamientos por rama industrial a nivel de reconocimiento de
impuestos, las normas que rigen las tramitaciones y la posición de la administración frente
al reintegro o la devolución (indistintamente de su denominación) es lo que ha producido
desequilibrios importantes. A ello se suma la tendencia de los países a utilizar el
mecanismo con un verdadero incentivo (y no sólo como un medio de justicia tributaria o
mecanismo fiscal de no exportación de impuestos) con lo cual, en algunos casos, más que
una devolución el régimen deriva en un incentivo y afecta la competitividad de las
exportaciones nacionales.
2.
ADMISION TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
2.1.- En general los países admiten bajo este tipo de régimen3/ materias primas, insumos,
partes y piezas, con la excepción de lubricantes y combustibles. No obstante en Colombia
el régimen es sensiblemente más amplio toda vez que además permite la de bienes de
capital y repuestos, que se destinen a la instalación, ensanche o reposición de las
respectivas unidades productivas, que hayan de ser utilizados en el proceso de
producción de bienes de exportación o que se destinen a la prestación de servicios
directamente vinculados a la producción o exportación de estos bienes.
2.2.- El régimen de garantías usualmente opera sobre la base del monto de los impuestos
suspendidos. Sin embargo la legislación del Perú reconoce un tratamiento diferencial a
favor de los denominados Buenos Contribuyentes al igual que Colombia, que establece
un tratamiento especial a los Usuarios Altamente Exportadores.
2.3.- No existen normas que regulen expresamente la liberación de garantías en términos
de tiempo y aplicación de principios de buena fe. Por tal razón la liberación de las
garantías diferirá dependiendo del tratamiento que dé a la materia cada administración
aduanera.
2.4.- Los plazos de permanencia de mercancía dentro del territorio aduanero con miras al
perfeccionamiento, normalmente son de hasta 24 meses. En Ecuador para operaciones
de maquila el plazo es de 180 días. En Colombia la regla es 24 meses pero para bienes
de capital puede ser hasta un año y no hay plazo establecido para el procesamiento
industrial de los denominados Usuarios Altamente Exportadores.
3/
En Bolivia: Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo (RITEX) , en Colombia: Importación
temporal para perfeccionamiento activo: de bienes de capital; en desarrollo de sistemas especiales de
importación-exportación; e Importación temporal para procesamiento industrial; en Ecuador: Importación
Temporal para Perfeccionamiento Activo, en Perú: Admisión Temporal y en Venezuela: Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo.
-8-
2.5.- Colombia y Perú admiten de pleno derecho la reexportación sin penalidad, de
mercancías ingresadas bajo el régimen y que no fueron objeto de perfeccionamiento. La
legislación de los demás países no hace previsión en tal sentido lo cual puede llevar a que
en estos países, como ocurre efectivamente en Venezuela, los bienes importados para
perfeccionamiento y que no son perfeccionados, deban ser nacionalizados salvo una
especialísima y discrecional autorización del Jefe de la Administración Aduanera.
Con este mecanismo, que es uno de los más utilizados por los Países Miembros, cuando
las mercancías se importan con vistas a una reexportación ulterior después de haber sido
sometidas a un proceso determinado de elaboración, transformación o reparación, la
mayor parte de las legislaciones nacionales autorizan la desgravación (total o parcial) de
los impuestos y derechos de importación.
En estos casos se debe establecer el procedimiento con arreglo al cual se concede la
desgravación de los impuestos y derechos de importación. El requisito usual es que los
productos exportados se hayan obtenido a partir de las mercancías importadas.
El propósito principal de este régimen aduanero es permitir a las empresas nacionales
ofrecer sus servicios en los mercados externos a precios competitivos y contribuir de este
modo a dar mejores posibilidades de empleo a la mano de obra nacional.
Este régimen está previsto en todas las legislaciones de los Países Miembros, son
minuciosas las reglamentaciones dictadas respecto a la aplicación de este régimen puesto
que exigen la aprobación previa de programas de producción, la inscripción de las
empresas que operarán en el mismo en un registro especial y el cumplimiento de
controles especiales por parte de las autoridades aduaneras. En algunos casos se exige a
las empresas que realicen una contabilidad especial para el control del ingreso,
elaboración y egreso de los materiales o bienes admitidos temporalmente y la
presentación de informes periódicos sobre las operaciones en trámite.
3.
ZONAS FRANCAS
3.1.- Colombia y Bolivia otorgan a estas zonas, por ficción jurídica expresamente
contenida en la Ley, la condición de territorio aduanero distinto.
3.2.- Particularmente en Bolivia y Colombia se acepta que entre estas zonas y el territorio
nacional se realizan verdaderas operaciones de importación y exportación lo cual significa
que las mercancías aún al interior del país son tratadas como extranjeras para los efectos
de la devolución de impuestos correspondientes.
3.3.- Además de las zonas francas existen territorios con tratamiento aduanero especial
con legislación ad – hoc, que normalmente establece tratamientos diferenciados en
materia de origen y de aplicación de regímenes aduaneros especiales.
3.5.- Siendo las zonas Francas y estos territorios especiales zonas con características
cuyo alcance excede el mero trato de los regímenes aduaneros especiales, se imponen
normas de armonización especiales para regular comunitariamente su creación y
funcionamiento.
-9-
3.6.- Las normas nacionales no contienen a menudo disposiciones especiales en materia
de control fiscal del régimen.
Las diferentes legislaciones establecen varias categorías de zonas francas, comerciales o
de depósito, industriales, de servicios turísticos o tecnológicos, especiales de desarrollo
en las que se promueven determinados programas de desarrollo.
En algunas legislaciones se instituye un organismo especial encargado del estudio de la
factibilidad técnica, financiera y económica de los proyectos de instalación de cada zona
franca, de los lugares propuestos para su instalación, su delimitación y medidas de
seguridad. En la mayoría de los casos es el Poder Ejecutivo por medio del Ministerio de
Hacienda o de Industria y Comercio quien autoriza la instalación de una zona franca.
En la mayoría de los casos no está permitido el comercio al por menor o de detalle dentro
de la zona franca, excepto en las de Tratamiento Especial Comercial previstas en la
legislación peruana, previo cumplimiento de las formalidades aduaneras.
4.
DEPOSITOS DE ADUANAS
4.1.- La generalidad de los países conciben los depósitos aduaneros para que las
mercancías permanezcan allí mientras se realiza el trámite aduanero.
4.2.- Los países en general tienen establecido en su legislación el régimen del depósito
aduanero donde las mercancías son objeto de operaciones de manipulación que no
pueden llegar a afectar su naturaleza.
No obstante en Colombia si existe un régimen que permite que en estos almacenes se
efectúen transformaciones de mercancías importadas y nacionales para luego destinarlas
al consumo interno. En los demás países al no existir este régimen los bienes nacionales
que se utilizan como insumos para generar productos destinados al mercado interno,
deben necesariamente salir del país, si el proceso de transformación tendrá lugar en un
depósito aduanero. Para el efecto deben acogerse al régimen de exportación temporal de
perfeccionamiento pasivo.
Durante el tiempo que transcurre entre la llegada de las mercancías a un país y la
presentación de la declaración de mercancías correspondiente, las autoridades aduaneras
ejercen el control sobre las mercancías en zonas autorizadas, denominadas "almacenes
provisionales".
Se debe establecer un método simple para controlar las mercancías antes del despacho
de aduanas, dado que es un procedimiento aduanero con arreglo al cual las mercancías
importadas se almacenan bajo control aduanero sin pagar impuestos ni derechos de
importación.
Además la normativa tienda a regular detalladamente la figura de los almacenes
aduaneros para normar, entre otras cosas, su establecimiento y la administración, los
tipos de mercancías que se pueden almacenar y su admisión en el almacén, las
operaciones autorizadas, la duración del depósito y el traslado de mercancías depositadas
en un almacén aduanero.
- 10 -
En los casos, en que las mercancías no han sido retiradas de los depósitos dentro de los
plazos estipulados, ni se ha procedido a su despacho para consumo o su ingreso a
cualquier otro régimen aduanero ni a su reexportación, las legislaciones aduaneras
prevén la declaración de abandono de las mismas y su venta o remate por parte de la
Aduana. En el caso de que se haya prestado garantía para el cumplimiento de la
operación y las mercancías permanezcan mas allá de los plazos permitidos se deberá
ejecutar la garantía prestada.
5.
EXPORTACION TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO PASIVO
Este procedimiento aduanero permite que en un territorio aduanero las mercancías sean
exportadas temporalmente con fines de elaboración, transformación o reparación en el
extranjero para luego ser reimportadas con exención total o parcial de los impuestos y
derechos de importación. La aplicación de este procedimiento puede estar sujeta a la
condición de que las operaciones de elaboración previstas no sean perjudiciales para los
intereses nacionales, a juicio de las autoridades competentes.
Todos los países de la Comunidad Andina aplican este régimen. El plazo de permanencia
fuera del país lo determina la autoridad aduanera, o la autoridad competente en caso de
exigirse una autorización previa, no aduanera, a la solicitud de esta operación, y el
máximo que varía y prorrogables por períodos determinados en cada reglamentación
nacional.
Las administraciones de aduana deben verificar y valorar las mercancías en el momento
de su egreso del país y en el momento de su retorno a fin de determinar su identificación y
el mayor valor que las mismas hayan adquirido luego del perfeccionamiento o reparación
sufrida en el exterior, y sobre ese mayor valor se deberá liquidar los tributos a la
importación que correspondan en cada caso.
6.
REGIMEN DE REPOSICION CON FRANQUICIA ARANCELARIA
Aparentemente no existen diferencias importantes entre los países andinos 4/. Bajo este
procedimiento se exonera de los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la
importación, mercancías equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas han sido
transformadas, elaboradas o materialmente incorporadas en productos exportados
definitivamente, es decir que sirven para reponer insumos que se utilizaron en la
elaboración de productos exportados.
Una ventaja importante de este procedimiento es que la solicitud de exención de
impuestos, derechos de aduana o derechos de importación o de tributos aduaneros para
las importaciones futuras se puede presentar en el momento de la exportación de los
productos elaborados, mientras que en el caso de la admisión temporal para
perfeccionamiento activo la solicitud se debe presentar cuando se importan las materias
primas destinadas a la elaboración.
En algunos casos se exige que la importación de la mercancía en reposición se realice
dentro de determinado plazo a contar desde la realización de la exportación. Y en otros se
4/
En Bolivia se denomina: Reposición de Mercancías en Franquicia Arancelaria; Colombia: Reposición de
Materias Primas e Insumos, modalidad Plan Vallejo; Ecuador: Reposición con Franquicia Arancelaria;
Perú: Reposición de Mercancías en Franquicia y Venezuela: Reposición con Franquicia Arancelaria.
- 11 -
requiere que el interesado indique su voluntad de acogerse al régimen de reposición en
franquicia en el momento de la exportación de los productos, brindando información
detallada respecto de los insumos importados que fueron incorporados el producto que se
exporta.
Las administraciones de aduana deben adoptar especiales medidas de control que
incluyen el libre acceso a los documentos de contabilidad de las empresas y a la
inspección del proceso de producción.
7.
IMPORTACION TEMPORAL PARA REEXPORTACION EN EL MISMO ESTADO
No existen diferencias importantes en las normativa nacionales de los países andinos en
este régimen que supone que las mercancías que ingresan al país, con carácter temporal
-con desgravación de los impuestos y derechos de importación-, no deben ser objeto de
modificación alguna, excepto la depreciación normal debida al uso, y luego tienen que ser
reexportadas dentro de un plazo determinado.
En la mayor parte de los casos, el procedimiento de admisión temporal establecido en las
normas nacionales prevé la desgravación total de los impuestos y derechos de
importación, pero en ciertos casos la desgravación puede ser solamente parcial (por
ejemplo, cuando las mercancías importadas se utilizarán con fines de producción o en
proyectos de obras).
8.
MANDATOS COMUNITARIOS
El Consejo Presidencial Andino, ha reafirmado su firme compromiso de continuar
avanzando hacia formas superiores de integración, con mirar de lograr el Mercado Común
Andino.
Para ello la Decisión 406 se publica la Codificación del Acuerdo de Integración
Subregional Andino (Acuerdo de Cartagena) y establece en su Artículo 55, lo siguiente:
“La Comisión, a propuesta de la Secretaría General y tomando en cuenta los avances y
requerimientos del proceso de integración subregional, así como el cumplimiento
equilibrado de los mecanismos del Acuerdo, aprobará normas y definirá plazos para la
armonización gradual de las legislaciones económicas y los instrumentos y mecanismos
de regulación y fomento del comercio exterior de los Países Miembros que incidan sobre
los mecanismos previstos en el presente Acuerdo para la formación del mercado
subregional”.
En la Decisión 330 de la Comisión se precisó el contenido de los artículos 8 y 9 de la
Decisión 324 y se identificaron como subsidios a las exportaciones los siguientes:
8.1 De naturaleza cambiaria:
a)
Sistemas de cambios múltiples que discriminaren en favor de operaciones de
exportación.
b)
De naturaleza financiera:
- 12 -
c)
Créditos a la exportación por gobierno u organismos sujetos a su control, a
tasas de interés m s favorables de las que se obtendrían en el mercado;
d)
Pagos, por gobiernos u organismos sujetos a su control, de los costos de
exportación con el objeto de lograr ventajas importantes en las condiciones de
los créditos a las exportaciones;
e)
Creación, por parte de gobiernos u organismos bajo su control, de sistemas de
garantías o seguros de crédito con primas insuficientes para cubrir a largo plazo
los costos y pérdidas de funcionamiento del sistema, en tanto derivados de la
cobertura de los riesgos comerciales;
8.2 De naturaleza tributaria:
a)
Exención, devolución o aplazamiento de cargas tributarias que se paguen o
concedan en función específica de las exportaciones;
b)
Concesión de deducciones tributarias relacionadas con exportaciones,
superiores a las que se concederían para productos destinados al mercado
doméstico;
c)
Exención, devolución o aplazamiento de impuestos indirectos sobre producción
y distribución de productos exportados por una cuantía qué exceda lo que se
concedería cuando la venta sea en el mercado doméstico.
8.3 De naturaleza fiscal no tributaria:
a)
Otorgamiento, por gobiernos u organismos públicos, de subvenciones
haciéndolas depender de la actuación exportadora;
b)
Suministro, por gobiernos u organismos públicos, de bienes o servicios en
condiciones m s favorables que las aplicadas a esos bienes o servicios
destinados a la producción para el consumo doméstico;
c)
Fijación de tarifas de transporte para exportación inferiores a las establecidas
para el comercio doméstico.
8.4 De naturaleza aduanera:









Régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo
Régimen de importación temporal para reexportación en el mismo estado
Régimen de Drawback
Régimen de deposito de aduana
Régimen de tránsito aduanero
Régimen de reposición en franquicia
Régimen de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo
Régimen de reimportación en el mismo estado
Régimen de zona, puerto o deposito franco.
- 13 -
La Decisión 370 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena aprobó la estructura del
Arancel Externo Común para LA COMUNIDAD ANDINA.
En su artículo 10 estableció lo siguiente:
"Hasta el 31 de diciembre de 1995, los Países Miembros podrán diferir el Arancel
Externo Común para aplicar regímenes aduaneros especiales para las exportaciones
destinadas a la subregión y a Terceros Países. A partir de esta fecha, el Arancel
Externo Común sólo podrá ser diferido para la aplicación de esos regímenes a las
exportaciones dirigidas a terceros pases".
La Decisión 371 de la Comisión del Acuerdo de Cartagena crea el Sistema Andino de
Franjas de Precios con el objeto de "evitar tratamientos diferentes a productos iguales,
que pudieran generar distorsiones en las condiciones de competencia en el mercado
subregional". Además establece, entre otros aspectos que los Países Miembros
eliminarían para el comercio intrasubregional los sistemas de importación para
perfeccionamiento activo, en lo que respecta a los bienes comprendidos en el Sistema
Andino de Franjas de Precios.
La Decisión 414, establece Armonizar los regímenes aduaneros especiales de
importación-exportación. Asimismo señala en su Artículo 5:
“Dentro de los noventa días siguientes a la entrada en vigencia de la presente
Decisión, los Países Miembros armonizarán las condiciones de acceso al mercado
subregional andino de los productos originarios de zonas francas.”
“La Decisión que se adopte dispondrá que la aplicación de beneficios de zonas
francas sean compensados en el momento del ingreso de los respectivos bienes al
mercado subregional.
Vencido el plazo indicado en el primer párrafo, y mientras no se produzca la
armonización indicada, los bienes originarios de zonas francas no disfrutarán de la
desgravación prevista en la presente Decisión”.
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