informe n° 105-2005

SUNAT
SUPEf
|]TIl]DIl]TA
¡]ACIOIIAL
DEADM]NISIRAC]ON
IR]6UIAqIA
MATERIA:
a
con las citac¡ones
consultasrelac¡onadas
Se formulanlas sigu¡enles
por
4
del
numeral
en virtudde lo dispuesto el
comoarecencia
ouesó efectúan
delCódigoTributario:
Ordenado
62"
del
Texto
Único
articulo
¿Qué tratamientodebe darse a las cartas solicitandoprórrogaspara los
dadoque por la magn¡tuddel númerode personascitadas
apersonamientos,
solic¡tudes?.
¿Operael
es imposiblerespondercadauna de las mencionadas
pos¡livocomolo estableceel numeral4del artículo33'
silencioadministrativo
General- Ley N" 27444,puesto
Admin¡strat¡vo
de la Ley del Procedimiento
que el TUPA de SUNATno t¡eneprevistoun tratamlentoespec¡alpara los
mencionados
casos?.
¿Quéocurreen el casode aquellaspersonasque no asistierona la pr¡mera
la segundacitación
citacióny que se apersonanluegode que se les not¡f¡ca
precisada
por
Adm¡nistración
en la
pero antesde que se cumplala lecha
la
segundaesquelade not¡ficación?.
¿Procedela sancióncon la rebajadel 90%
ó 50v"?.
-re
ket
¿Prevalecela fecha de notificacióno la fecha en que compareceel
paraefectosde la determinación
de la gradual¡dad?.
contribuyente
/,¿i ** o
!
ne¡
;4
.J
que remitencartas
citadosparacomparecenc¡a
En el casode contribuyentes
y
la
fecha
no asisten a la
se
adelante
las
so¡icitan
med¡ante
cuales
mencionada,¿cuándose estaría configurandola infracción:a la fecha
por el confibuyente?.
el
programada
o a la sol¡c¡tada
¿Seríade aplicación
pos¡tivo?.
administrativo
silencio
¿Cuál es el tratam¡entopara aquellaspersonasque se apersonaroncon
posterioridada la primerafecha programaday no realizaronel pago del
montode la multa rebajadaal 90%?. ¿Esnecesariorealizaruna segunda
c¡taciónsolo para efectosde establecerque le correspondela multapor el
507"ó 100%?.
\q*,
6.
podrÍamos
anterior,
afirmarque lo
en el numeral
En el mismocasoseñalado
por lo cual,deberíamosde
más importantees la presenciadel conlribuyente,
En ese mismorazonamiento,
de una segundacitac¡ón.
abstenernos
¿cuál
seríael montode la multaa aplicar,puestoque el cr¡teriode gradualidadse
aplicacon el pagoefectuadoen Ia fechade apersonam¡ento?.
BASELEGAL:
-
Texto Único Ordenadodel Código Tr¡butar¡o,aprobadopor e¡ Decreto
(enadelante,
SupremoN' 135-99-EF(1)
TUOdelCódigoTributario).
que
Besoluciónde Superintendencia
N" 159-2004/SUNAT('
), aprobóel
Reglamentodel Rég¡mende Gradualidadrelativoa ¡nfracciones
no
y/u
pago
y
vinculadas
a la emis¡ón otorgamiento
de comprobantes
de
criterio
para aplicarla sanciónde comisoo multa(en adelante,Reglamento
del
Régimen
de Gradualidad).
Ley N" 2744413),que aprobó la Ley del ProcedimientoAdministrativo
General.
Constitución
Política
del Perúde '1993d).
ÁLrsrs:
Respectoa la primeraconsulta,es del caso señalarque el numeral4 del
artículo62" del TUO del CódigoTr¡butariodisponeque en ejerciciode ta
funciónfiscalizadora,la Administración
Tributariase encuentrafacultadaa
solicitar la comparecenc¡ade los deudorcs tibutar¡os o tercercs para que
proporc¡onen
quese est¡menecesar¡a,
la ¡nÍormac¡ón
otorgandoun plazono
menorde c¡nco(5) días háb¡les,másel térm¡node ¡a d¡stancia
de ser el caso.
r"1¿^
! B centr ? , Agregala normaque la citac¡ón
deberácontenercomodatosmín¡mos,
el
y asuntode ésta, la ¡dentificación
objeto
del
deudor
tr¡butario
o tercero,la
\%
'{qo,
fechay hora en que deberáconcurr¡r
a las oficinasde la Administración
Tributaria,la direcc¡ónde esta últimay el fundamentoy/o disposic¡ón
legal
respectivos.
De otrolado,el numeral7 del artículo177"del TUO de¡ Cód¡goTributario
estableceque constituyeinfracciónno comparecerante la Administración
Tributariao comparecer
paraello.
fueradel plazoestablec¡do
En ese orden de ¡deas, los deudorestributarioso terceros deberán
comparecerante la Admin¡stración
Tr¡butar¡adentrode¡ plazof¡iadoen ta
P u b l ¡ c a deol 1 9 I 1 9 9 9 y ¡ o r m a sm o d l J c a r o r i a s .
Plb cadae 11.4.2001y no¡nas modilicatoas
PLblicadael 30.12.1993.
2/A
en la infracción
todavez que de no hacerlo,incurrirán
esquelade c¡tación,
Tributar¡o.
TUO
del
Código
177"
del
numeral
7
del
artículo
t¡pif¡cada
en el
.
¡l,,,'
)íYfi'.
TN
los
de prórrogaque presentan
Ahorabien,en relacióncon las solic¡tudes
postergación
para
la
fecha
de
la
de
efectode
deudorestr¡butar¡os
o terceros
comparecenc¡a,
cabeseñalarque de acuerdocon el numeral20 del artículo
Políticadel Perú,todapersonatiene dercchoa formular
2"
de
la
Constitución
,
:lpeticiones, ind¡v¡dualo colectivamente,por escrito ante la autoridad
i:ompetente,la que está obl¡gadaa dar al inieresadouna respuestatamb¡én
-rpor
escritodentrodel plazolegal,bajoresponsabilidad.
Administrativo
Por su parte,el artículo112" de la Ley del Procedimiento
que
por
pet¡cíones
la facultadde fo(mulat
de grac¡a,el
Generalestablece
puedeso¡icitar
competente
la emisiónde
adm¡nistrado
al t¡tularde la ent¡dad
prestación
l¡bre
o a su
aprec¡ac¡ón,o
de
un acto sujeto a su d¡screc¡onal¡dad
un serviciocuando no cuentacon otro lítulo legal específicoque permita
exigirlocomouna petic¡ónen ¡nterésparticular.
Añade la norma que, frente a esta pet¡ción,la autoridadcomunicaal
administrado
la calidadgrac¡ablede lo solic¡tadoy es atendidodirectamente
prestac¡ón
mediantela
efectivade lo pedido,salvodisposiciónexpresade la
leyque preveaunadec¡sión
formalparasu aceptación.
1?e\
a eER;!¡
En relacióncon las peticionesde gracia,el juristaJuanCadosMorónUrbina
t""'l af¡rma
lo siguiente:
I s"/
"Las peticionesgraciableshan sidoconceptualizadas
como
aquellasque no puedenapoyarseen otro título que el
genérico
derechode peticiónreconocido
en la Constitución
e implicauna esperanzao expeclativaque la autor¡dad,en
atencióna razonesde mérito sustentadas.acceda a lo
sol¡citado"(5).
Asim¡smo,en op¡nióndel citado jur¡sta(6)(7),
las peticionesgrac¡ables
técnicamente
no debenobligara la Adm¡nistración
a "resolverlas"
o aplicarles
técnicasdel"silenc¡o
admin¡strativo",
sinosóloa "acusarrecibode la petición
lormulada"y "sustanc¡arla"
(darlesrespuesta).
rüorónUóina, Juan Calos. ComenlariosNuevaLey del Procedimienlo
Adminisratvo Genera, caceta Juridca S.A.,
Cilando a Gárcia de Erteria, Eduardoy Ferña¡dez,Tomás.Curso de DerechoAdmin¡sl¡ativo.
T. tt, EdiloriatCivlas
M a d ¡ i d1, 9 9 0 ,p . 8 7 8 8 .
fluyeque,a pesarde no contarcon un litulo
De lo anteriormente
expuesto
o tercerospuedenpresentarescritos
legalespecífico,los deudorestr¡butarios
a f¡n de so¡¡citar
la prórrogadel plazode
a la Admin¡stración
Tributar¡a
petición
reconocidoen el numeral
comparecencia,
al amparodel derechode
Políticadel Perú. As¡m¡smo,
en
20 del artículo2'de la Constitución
las menc¡onadas
sol¡citudes
aplicaciónde la citadanormaconst¡tucional,
por la Administración
Tributaria.
debenser contestadas
)^."'.
de solicitudes
de prórroga
del plazopara
ante¡a presentac¡ón
I ilEn esesent¡do,
n ,1la comparecencia,
Tr¡butariadebe emit¡r un acto
la Admin¡stración
escr¡todandorespuestaa lo solic¡tadopor el deudortr¡butar¡o
J1./admin¡strat¡vo
l:..ttt'u o tercero.No obslante,.sieventualmente
no fueran
dichassolic¡tudes
pos¡t¡vo,
atendidas,no les resultaráde aplicaciónel silenc¡oadministrativo
que
peticiones
toda vez
de acuerdoa la doctr¡nase trata de
de grac¡a,que
por su naturalezase encuentransujetasúnicamentea la d¡screc¡onal¡dad
o
l¡breaprec¡ac¡ón
Tr¡butar¡a.
de la Adm¡nistración
En lo que conciernea la segunday tercera ¡nterrogant€s,
como ya se
mencionóen el numeral1 del presenteAnál¡sis,la infracciónpot comparecer
ante la Adm¡n¡straciónTributar¡afuera del plazo establec¡dopara ello eslá
t¡pif¡cada
en el numeral
7 delartículo
177"delTUOdelCód¡go
Tr¡butar¡o(8).
Conforme
a lo dispuesto
en el segundo
cuadrodel Anexolll del Reglamento
del Régimende Gradualidad,los criteriosde gradual¡dadapl¡cablesa la
multacorrespondiente
a la referidainfracciónson: el pagoy el momentoen
que comoarece.
Ahorab¡en,el numeral4.6 del artículo4" del Reglamento
del Bégimende
Gradualidaddefineal "Pago"comola cancelación
totalde la multarekrajada
que corresponda
segúnlos anexosrespectivos,
más los ¡nteresesgenerados
que
hastael díaen
se realicela cancelac¡ón.
Porsu parte,el numeral
4.4 de¡citadoartÍculo
4'def¡neal "Momento
en que
comparece"
como el momentoen que el infractorque no cumpliócon
compareceren el plazoseñaladopor la SUNAT,se acercaal lugarf¡jadopara
e o.
Adicionalmente,
la Nota4 del segundo
cuadrodel Anexolll del mencionado
que
Reglamento
establece la rebajade la multaen menc¡ónse realizarási se
y se exhibeen dichoactola boletade
comparece
en el momento
señalado
pagorespectiva.
E¡ dcho nLmera, ad'cio¡almentese encúentÉ lipilicadata irfraccióñde no compareer ante ta Adñi¡istráción
Tr¡butara lá cuá ño eslá comprendda e¡ el ánbito de áplicációñdet Fégime¡ de Grádualidadregutadopor ta
F e s o l u c ó n d eS l p e r l . t e n d e ¡ c á N ' 1 5 9 2 0 0 4 / S U N A T
4/A
Así, a efectode obtenerla reb-ajacorrespondiente
a la multaaplicablea la
infracciónmater¡ade anális¡s('),el infractordebe(árcaliza(el pegg de la
multa rebajadamás ¡os interesesgeneradosa la fecha de d¡cho pago y
comparecerante la Admin¡strac¡ón
Tributar¡a,esto es, acercarseal lugar
fijado por ésta para proporcionarla inlormaciónrequerida.Cabe tener en
cuentaque en el actode la comparecenc¡a,
el sujetodeberáacred¡tarel pago
de la multarebajada,exh¡biendo
la boletade pagorespect¡va.
i._. De otro lado,en cuantoa la rebajaaplicable,el segundocuadrodel Anexolll
'?.rantes citado estableceque la multa correspond¡ente
a la infracc¡ónbajo
estará
rebaja
sujeta
a
una
del
90./"
ó
50%,
dependiendode la
icomentario
t' oportunidaden que el infractorcompareceante la Adm¡n¡stración
Tributaria
'.i'jl
paio
acreditando
el
la
multa
de
rebajada,
tal
como
se
detalla
a
continuación:
i.,,..rn
Porcenlaiede Rebaia de la l\¡ulta
Despuésde ¡a primeracitaciónEn la segundacitacrón(4)
oeroantesde la seounda(4)
90"/"
50%
:k.,o
{
En tal sent¡do,
si el infractor
comparece
despuésde la primeracitaciónpero
antesde la segunda,gozaráde una rebajadel 90%siempreque en dicha
oportunidadacred¡teel pago de la multarebajada.Si la comparecencia
se
produceen la segundacitación,el infractorsólo podrágozarde una rebaja
del 50%en la medidaque en el actode comparecencia
acred¡teel pagode la
multaasí rebajada.
j nttont,
Ahorabien,debetenerseen cuentaquecuandoIa normahacereferencra
a
la oportunidadde la comparecenc¡a
para efectosde determinarla rebaja
aplicable,se rem¡tea la Nota4 del mismocuadro,segúnla cual la rebajase
realizarási se compareceen el momentoseñaladoy se exhibeen d¡choacto
la boletade pagorespect¡va.
En ese ordende ideas,cuandoen el mencionado
cuadrose hacereferencra
al término"citación",
quese estáaludiendo
debeentenderse
a la fechafijada
en la esquelade c¡taciónparacomparecer
antela Adm¡n¡stración
Tributariay
no a la fechade notiJ¡cación
de la m¡sma.
Así, dandorespuesta
a la segunda¡nterrogante,
sj el infractor
comparece
ante la Admin¡stración
Tributariadespuésde la lecha fijada en la primera
'
Cóñparecerantelá Adm nisració. Tribulariafueradet¡lazó estabtecidoDa¡a
eÍo
5/8
esquelade citaciónperocon anterioridad
a la fechaindicada
en la segunda,
la rebajaaplicablea ¡a multaporcomparecer
antela Administración
Tributaria
fuera del plazo establecidopara ello, será del 90'/" de la referidamu¡la,
siempreque acred¡te
el pagode la mismaen el actode comparecencia.
(,\,
De otro lado,br¡ndando
atenc¡óna la terceraconsulta,a efectosde ap¡icarla
gradualidad se deberá tener en considerac¡ónel momento de la
comparecencia,
siendo¡rrelevante
la fechade not¡f¡cación
de la esquelade
c¡tac¡ón.
,rt
',',,a'tl'
"rl En lo que conciernea la cuarta¡nterrogante,
es del casoseñalarque en el
supuestoplanteadopuedensusc¡tarse
¡assiguientessituac¡ones:
a) Oue la Adm¡nistrac¡ón
olorgueexpresamente
el adelantode lechaparala
comDarecencia:
o
b) Que la Administración
no otorgueexpresamente
eladelantode fechapara
la comparecencia.
Si la Admin¡stración
Tributar¡a
concedeexpresamente
el adelantode la fecha
para la comparecencia
y el citadono asistea la misma,la infracciónde no
compareceranle la Administración
Tributariase configuraráen la fecha
por la Administración;
reprogramada
toda vez que la indicac¡ón
de la nueva
fechaparala realización
de dichadil¡genc¡a,
dejasin efectola fechaindrcada
en la esquela
de citación
inic¡almente
notif¡cada.
Caso contrar¡o,en el supuestoque la Adm¡nislrac¡ón
Tr¡butariano otorgue
expresamenteel adelanlode fecha solicitadopara la comparecencia,
no
operaríael s¡lencioadministrativo
deb¡doa que la falta de pronunciam¡ento
por partede la Administración
no modil¡cala naturalezan¡ los efectosqe la
peticióngraciable.
En tal sentido,en tantola Administrac¡ón
Tributaria
no
modifiqueexpresamente
la fechaya f¡jadaparala comparecenc¡a,
prevalece
la fecharefer¡da
en la esquela
de citación.
razónporla cual,el nac¡mienro
oe
la infracc¡ón
se configurará
a estaúltimalecha.
4.
En relación
con la quintay sextainterrogantes,
que las mismas
entendemos
se encuentranor¡entadas
a delerminarsi en el supuestoque los infractores
comparezcan
ante¡a Administración
Tributaria
con posterioridad
a la fecha
fijadaen la pr¡meraesquelade citac¡óny no acred¡tenel pagode la multacon
la rebajadel 90o/o,debe realizarseuna segundacitac¡óna comparecencia
sólo paraefectosde posibilitarta aplicaciónde la gradualidad,
De no ser asi,
se consulta
si a la multacorrespondiente
le es apl¡cable
algunarebaja.
6ta
que a fin de apl¡car
a la
el Régimen
de Gradualidad
Al respecto,
cabereiterar
a la infracciónde comparecerante la Adm¡nistrac¡ón
multacorrespondiente
paraello,el infractor
debecumplircon
fueradel plazoestablec¡do
Tributar¡a
"pago"
"momento
y
en que comparece",definidosen el
los criter¡osde
de Gradual¡dad.
artículo
4' del Reglamento
del Rég¡men
Tr¡butariacon
En tal sentido,si el infractorcompareceante la Adm¡nistrac¡ón
posterior¡dad
a la fechaf¡jadaen la primeraesquelade c¡taciónsin acred¡tar
dichaoportun¡dad
el pagode la multarebajada,no le resultade aplicac¡ón
gradualidad,
no
la
todavezque al momento
de la comparecencia,
el infractor
1.
Frente a una soljcitud de prórrogadel plazo para la comparecencia,
presentadapor el deudortributarioo tercero,la Administración
debeem¡t¡run
respuesta
acto admin¡strativo
escritodando
a la misma. No obstante,s¡
eventualmente
dichasolic¡tudno fueraatendida,no le resultaráde aplicación
positivo,toda vez que de acuerdoa la doctrina,se
el s¡lencioadministralivo
tratade una peticiónde grac¡asujetaúnicamente
a la d¡scrcc¡onal¡dad
o l¡bre
aprec¡ac¡ón
Tr¡butar¡a.
de la Admin¡stración
Si el infractorcompareceante la Administración
Tributariadespuésde la
fechaf¡jadaen la primeraesquelade citaciónperocon anter¡oridad
a la fecha
ind¡cadaen la segunda,la rebajaapl¡cable
a la multapor comparecer
ante la
paraello,serádel 90%
Administración
Tributar¡a
fueradel plazoestablecido
de la releridamulta,siemprequeacredite
el pagode la mismaen el actode
comparecencta.
A electosde aplicarla gradualidad
se deberáteneren consideración
la fecha
y
de comparecenciano la fechade notif¡cación
de la esquelade citación.
Si la Administrac¡ón
Tributar¡a
concedeexpresamente
el adelantode la fecha
para la comparecencia
y éste no as¡stea la
solicitadopor el adm¡nistrado
misma,la inlracc¡ónpor no comparecer
ante la Administrac¡ón
Tr¡butar¡a,
se
porIa Adminislrac¡ón.
conligurará
en la fechareprogramada
Si la Admin¡stración
Tributariano concedeexpresamente
el adelantode la
para
por
fecha
la comparecencla
solicitado el adm¡nistrado,
no operaráel
posilivo.
silencioadministrativo
En tal sent¡do,
mientras
la Administrac¡ón
no
para
establezcaexpresamente
nueva
prevalece
una
fecha
la comparecencia,
la fUada¡nic¡almente
en la esquela
de citación,
razónporla cual,la infraccton
se confiourará
a dichafecha.
7lA
5.
a
con posterioridad
Tr¡butaria
Si el infractorcompareceantela Administración
en
d¡cha
primera
sin
acred¡tar
de
citac¡ón
la
esquela
fecha
fijada
en
la
oportunidadel pago de la multa rebajada,no le resultaráde aplicaciónla
el infractorno
gradualidad,toda vez que al momentode la comparecencia,
para
la rebaja
por
pago
la
norma
obtener
exigido
cumptiócon el criteriode
respectiva.
Lima,
RAROSSANA
de Gadualidad.
en Laaplcaclónde Régim€n
coDlco fFIBUTARIO La compárecenc¡a
LNTENDENoIA
FEGIoNALLALIBEFTAD
N'5ar 2oo4SUNAT/2K0000
E¡¡oBÁNDUM
GEREIITE
3
8/8