A – Modelos de notas e informes

NORMA DE APLICACIÓN N° 66
A – Modelos de notas e informes
Por Resolución de Consejo Directivo N° 3068 del 10/5/2002 se estableció la vigencia de la
reexpresión de los estados contables en moneda homogénea para los estados contables cerrados a
partir del 31/3/2002 inclusive – admitiéndose su aplicación anticipada -, y teniendo en cuenta:
1-
2-
3-
Lo previsto en dicha resolución para el caso de los entes que, como consecuencia de
lo dispuesto por el Decreto 316/95 y normas dictadas por organismos de control, se
encuentren impedidos de ajustar sus estados contables para que los mismos reflejen
los efectos de la inflación, en cuanto a que podrán presentar los estados básicos
expresados en moneda nominal, e incorporar como información complementaria los
estados contables en moneda homogénea;
El tratamiento contable alternativo y de excepción admitido, según Resolución de
Mesa Directiva N° 441, reconociendo la aplicación del punto IV.B.3. “Segregación
de componentes financieros implícitos” de la segunda parte de la Resolución Técnica
N°6 , conforme al texto previo a las modificaciones introducidas por la Resolución
Técnica N°19,
Los puntos B.7 y B.8. del Capítulo VII – Información complementaria – de la
Resolución Técnica N°8, que requieren la exposición en nota a los estados contables
de la moneda en que está expresada la información y los criterios para la valuación de
los diferentes componentes del patrimonio, entre los cuales se encuentra la modalidad
de segregación de componentes financieros implícitos utilizada,
se considera oportuno brindar a los señores profesionales modelos de notas a los estados
contables e informes de auditoría que contemplen los aspectos señalados
1 – Modelo de nota a los estados contables.
( Se sugiere su inclusión dentro de las “bases de preparación de los estados contables”)
1.a) Entes no sujetos a control de organismos que exijan cumplir con lo establecido en el
Decreto 316/95 del P.E.N, hayan hecho uso de la opción prevista en la Resolución de C.D.
2206 de no reexpresar los estados contables en moneda homogénea y adopten en relación
con la segregación de componentes financieros implícitos la prescripto por la Resolución de
Mesa Directiva N° 441.
Los presentes estados contables reconocen en forma integral los efectos de la inflación
hasta el 31 de mayo de 1996. A partir de dicha fecha, en uso de la opción aprobada por la
resolución 2206/96 del C.P.C.E.P.B.A. , en cuanto la variación anual del índice que establecía la
Resolución Técnica N° 6 F.A.C.P.C.E. no superase el 8% anual, se discontinuó la reexpresión en
moneda homogénea de los estados contables . De conformidad con lo establecido por la
Resolución N° 3068 del C.P.C.E.P.B.A., a partir del 1 de enero de 2002 se continuó el ajuste por
inflación según el método de la RT N°6 – con las modificaciones introducidas por la RT 19 –
excepto por la aplicación del criterio contable admitido por Resolución de Mesa Directiva del
C.P.C.E.P.B.A N° 441. en función del cual ......” (incorporar lo que corresponda)
“........ se han segregado sólo los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de
activos y pasivos”.
“........no se han segregado los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de
activos y pasivos, entendiéndose que la aplicación de tal criterio no provocó diferencias
significativas. Tampoco se han segregado los componentes financieros implícitos contenidos en
las cuentas de resultados.”
“........no se han segregado los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de
activos y pasivos, puesto que su estimación retroactiva no ha podido ser realizada
razonablemente . Tampoco se han segregado los componentes financieros implícitos contenidos
en las cuentas de resultados.”
1.b) Ente sujeto a control de organismos que no acepten la presentación de estados
contables ajustados por inflación ( en virtud del Dec 316/95 y/o de su propia normativa).
Importante: Dado que el decreto 316/95 ha sido derogado por el decreto del P.E.N n°
1269/02 de fecha 16/7/2002 ( Publicado en el boletín oficial del 17/7/2002), el presente modelo
de párrafo para incluir en la nota de “bases de preparación de los estados contables” tendrá
vigencia para los estados contables que en virtud de la normativa del organismo de contralor - sea
la existente hasta la fecha en que el organismo de contralor dicte las reglamentaciones
pertinentes a los fines de la recepción de estados contables confeccionados en moneda constante
o la reglamentaria que en el futuro se dicte a los fines de la recepción de estados contables en
moneda constante (*) - no puedan ser presentados ajustados por inflación.
(*) De corresponder, deberá adecuarse el modelo en función al texto de la normativa
reglamentaria que en el futuro se dicte a los fines de la recepción de estados contables en moneda
constante.
Los presentes estados contables reconocen en forma integral los efectos de la inflación
hasta el 31 de agosto de 1995. A partir de dicha y de conformidad con lo prescripto por la
Resolución N°xxx del ( Organismo de Control correspondiente) ( de corresponder agregar, “ que
instrumenta lo establecido por el Decreto N° 316/95 del Poder Ejecutivo Nacional”) , se ha
discontinuado la reexpresión de las cifras contenidas en los estados contables. La normas
contables profesionales requieren el reconocimiento integral de los efectos de la inflación. En
cumplimiento de lo establecido en el Art. 3ro. de la Resolución N° 3068 del C.P.C.E.P.B.A. , en
el Anexo..... se incluyen los estados contables expresados en moneda homogénea.
( Se recomienda incluir como encabezamiento del citado Anexo...... un párrafo semejante al
desarrollado en el punto 1.a), adaptado al caso de un ente sujeto a control por organismos que no
acepten la presentación de estados contables ajustados por inflación).
Comentario: La no inclusión de una adecuada mención de los criterios de medición y/o
valuación de activos y pasivos daría lugar a la inclusión en el informe de auditoría de un salvedad
determinada por defectos de exposición.
2 – Modelos de informe profesional
2.a) Informe de auditoría realizada sobre estados contables de entes sujetos a control
por organismos que no acepten la presentación de estados contables ajustados por inflación
( en virtud del Dec 316/95 y/o de su propia normativa).
Importante: Dado que el decreto 316/95 ha sido derogado por el decreto del P.E.N n°
1269/02 de fecha 16/7/2002 ( Publicado en el boletín oficial del 17/7/2002), el presente modelo
de párrafo para incluir en la nota de “bases de preparación de los estados contables” tendrá
vigencia para los estados contables que en virtud de la normativa del organismo de contralor - sea
la existente hasta la fecha en que el organismo de contralor dicte las reglamentaciones
pertinentes a los fines de la recepción de estados contables confeccionados en moneda constante
o la reglamentaria que en el futuro se dicte a los fines de la recepción de estados contables en
moneda constante (*)- no puedan ser presentados ajustados por inflación.
(*) De corresponder, deberá adecuarse el modelo en función al texto de la normativa
reglamentaria que en el futuro se dicte a los fines de la recepción de estados contables en moneda
constante.
INFORME DEL AUDITOR
Sres. Directores de
AJUSTE S.A.
Domicilio
En mi carácter de Contador Público independiente, informo sobre el resultado de la
auditoría que he realizado de los estados contables detallados en el apartado 1. Dichos estados ha
sido preparados y aprobados por el Directorio del AJUSTE S.A. en ejercicio de sus funciones. Mi
área profesional consiste en emitir una opinión sobre la información contenida en los mismos,
basada en mi examen de auditoría realizado con el alcance mencionado en el apartado 2.
1. Estados Contables Auditados.
1.1. Estados contables en moneda nominal:
a) Estado/s de situación patrimonial al ....................................
b) Estado/s de resultado/s por el/los ejercicio/s anual/es cerrado/s el ..........................
c) Estado/s de evolución del patrimonio neto por el/los ejercicio/s anual/es finalizado/s
el ........................................
d) Estado/s de origen y aplicación de fondos ( o de variaciones del capital corriente ) por
el/los ejercicio/s anual/es terminado/s el ...............................
Incluyendo la información complementaria – Notas 1 a ..... y Anexos I a .... – integrante
de los citados estados.
1.2. Estados contables en moneda homogénea incorporados en el Anexo “.....”:
a) Estado/s de situación patrimonial al ....................................
b) Estado/s de resultado/s por el/los ejercicio/s anual/es cerrado/s el ..........................
c) Estado/s de evolución del patrimonio neto por el/los ejercicio/s anual/es finalizado/s el
........................................
d) Estado/s de origen y aplicación de fondos ( o de variaciones del capital corriente ) por
el/los ejercicio/s anual/es terminado/s el ...............................
2. Alcance de la auditoría.
Para poder emitir una opinión sobre los estados contables mencionados, he realizado mi
examen de acuerdo con las normas de auditoría vigentes – incluidas en la Resolución Técnica N°
7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) –
aprobadas por Resolución N° 644/86 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Provincia de Buenos Aires.
Estas normas requieren la adecuada planificación y ejecución de la auditoría para poder
establecer con un nivel de razonable seguridad, que la información proporcionada por los estados
contables considerados en su conjunto, carece de errores o distorsiones significativas.
Una auditoría comprende básicamente, la aplicación de pruebas selectivas para obtener
evidencias respaldatorias de montos y afirmaciones relevantes; la evaluación de aquellas
estimaciones importantes realizadas por la dirección de la sociedad y la revisión del
cumplimiento de las normas contables profesionales.
3. Aclaraciones previas al dictamen
En cumplimiento de la Resolución N° xxx del ( Organismo de Control correspondiente) (
de corresponder agregar, “ que instrumenta lo establecido por el Decreto N° 316/95 del Poder
Ejecutivo Nacional”) la sociedad expone los estados contables en moneda nominal. Este criterio
si bien es exigido por el órgano de control, no es admitido por las normas contables profesionales
vigentes para la preparación de estados contables en contextos de inflación o deflación , las
cuales requieren que, en estos casos, los mismos sean expresados en moneda de poder adquisitivo
de la fecha a la cual corresponden. La presentación de los estados contables en moneda nominal
provoca que los mismos no reflejen el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda, habiendo sido la variación del “Índice de precios al por mayor” durante el período
transcurrido entre el 01/01/2002 y el ( fecha de cierre de estados contables) del .....%.
Adicionalmente la sociedad, en cumplimiento de las normas contables profesionales
vigentes – Res. N° 3068 C.P.C.E.P.B.A. - , presenta los estados contables expresados en moneda
homogénea en el Anexo “.....”.
Las principales diferencias entre la resultante de la aplicación de cada uno de estos criterios
surgen de la comparación entre la información expuesta en los estados básicos y la expuesta en el
Anexo “....”( Anexo s/ Res. 3068, Art. 3, del CPCEPBA) y están compendiadas en el Anexo
“.....” ( Anexo especial que exponga las diferencias ).
4. Dictamen
Párrafo del dictamen referido a los estados contables detallados en el apartado 1.1
Si la variación entre las cifras de los estados contables en moneda nominal y en
moneda homogénea es de un monto tal que por su significación no justifica que el auditor
deba emitir un dictamen adverso.....
En mi opinión, excepto por lo expuesto en el primer párrafo del apartado 3, los estados
contables detallados en el apartado 1.1
presentan razonablemente, en sus aspectos
significativos, la situación patrimonial de AJUSTE S.A. al ..................................., y los
resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y los orígenes y aplicaciones de
fondos ( o las variaciones del capital corriente), por el/los ejercicio/s finalizado/s en esa/s fecha/s,
de acuerdo con normas contables profesionales.
Si la variación entre las cifras de los estados contables en moneda nominal y en
moneda homogénea es de un monto de tal magnitud e importancia que no justifican la
emisión de una opinión con salvedades......
En mi opinión, debido al efecto de la situación expuesta en el primer párrafo del apartado 3,
los estados contables detallados en el apartado 1.1 no presentan razonablemente, en sus
aspectos significativos, la situación patrimonial de AJUSTE S.A. al ............................................,
y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto y los orígenes y
aplicaciones de fondos ( o las variaciones del capital corriente), por el/los ejercicio/s finalizado/s
en esa/s fecha/s, de acuerdo con normas contables profesionales. No obstante, estoy en
condiciones de afirmar que los mismos fueron confeccionados siguiendo técnicas adecuadas para
la presentación de estados contables en moneda nominal.
Párrafo del dictamen referido a los estados contables detallados en el apartado
1.2. – Dictamen sin salvedades.
En mi opinión, los estados contables detallados en el apartado 1.2. presentan
razonablemente, en sus aspectos significativos, la situación patrimonial de AJUSTE S.A. al
........................................., y los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio neto
y los orígenes y aplicaciones de fondos ( o las variaciones del capital corriente), por el/los
ejercicio/s finalizado/s en esa/s fecha/s, de acuerdo con normas contables profesionales.
NOTA:
Se reitera que los modelos sólo tienen tal carácter y en consecuencia no resultan
condicionantes para otras expresiones que los señores profesionales consideren mejor logradas a
fin de dar cumplimiento a los requerimientos de claridad, suficiencia, relevancia e integridad de
los informes; debiendo además adaptarse los mismos, en cuento correspondiere, a cada situación
particular.
B- Modificación de Norma de Aplicación N° 40.
A efectos de compatibilizar los dispuesto en la norma de aplicación N° 40 con la presente
reemplázace el segundo párrafo de la N° 40 por el siguiente:
“El modelo contable, en consecuencia es de aplicación -como norma contable profesionalpara todos los Estados Contables de ejercicios completos o de períodos intermedios, es decir,
alcanza también a los pertenecientes a entes no obligados por normas legales o disposiciones de
organismos de control a preparar la información en moneda constante. En estos últimos casos y
cuando los Estados Contables no se presenten ajustados, el auditor debe dejar aclarado en su
informe tal circunstancia y habida cuenta del efecto que provoca tal desviación, emitir opinión
con salvedades o adversa atendiendo a las normas contables profesionales o eventualmente
abstenerse de hacerlo si es que no hubiere podido cuantificar dicho efecto por falta de
información disponible. Esta decisión no impide que, a modo de opinión parcial, el auditor pueda
expresar el juicio que le merecen los Estados Contables presentados en cifras históricas en cuanto
a las técnicas empleadas para su confección.”
C- Derogación de normas de aplicación.
Deróganse por la presente las Normas de Aplicación N° 17, 22 y 51 y el Anexo IV de la
Norma de Aplicación N° 13.
ACTA CD. N° 796 – 25 de octubre de 2002