Aspectos tributarios aplicables a las sucesiones indivisas

I
INFORME TRIBUTARIO
Aspectos tributarios aplicables a las sucesiones indivisas
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
En el derecho civil se define a la sucesión
indivisa como la transmisión del patrimonio perteneciente a una persona natural,
el cual está conformado por derechos y
obligaciones, la misma que inicia con el
fallecimiento de la persona o causante y
finaliza con la asignación de dicho patrimonio a sus sucesores a título universal o
particular, es decir, a sus herederos o legatarios respectivamente.
No obstante, en determinados casos la
transmisión del patrimonio del fallecido a
los integrantes de la sucesión indivisa
involucra el cumplimiento de obligaciones tributarias formales y sustanciales para
los sucesores, siendo el objetivo del presente informe describir las incidencias
tributarias que pueden presentarse en lo
relacionado al Impuesto a la Renta, al IGV,
en el Registro Único de Contribuyentes,
en el ámbito de los tributos municipales,
entre otras.
2. Nociones previas
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Con la finalidad de lograr una mejor comprensión del tema a tratar comenzaremos
con algunos conceptos previos recogidos
en la doctrina y en el Código Civil.
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a. Sucesión indivisa
La sucesión indivisa es una ficción creada por la ley y se encuentra regulada en
el Código Civil, teniendo su origen en el
fallecimiento de la persona natural, denominada «causante» a causa del cual
se transmiten los derechos u obligaciones que componen el patrimonio del fallecido y que no se extinguen con su
muerte. Este patrimonio puede
trasmitirse a las personas designadas
expresamente por el causante en calidad de herederos o legatarios a través
de su testamento (sucesión testamentaria) o conforme a la ley, en caso que el
causante no dejara reflejada su voluntad sobre la disposición de sus bienes
en un testamento (sucesión intestada).
En su sentido gramatical y jurídico se entiende por «sucesión» a la subrogación o
sustitución de una persona por otra como
INSTITUTO PACÍFICO
titular de derechos y obligaciones y, la
transmisión de estos derechos y obligaciones, de una persona a otra1.
Por su parte, al denominarse la sucesión como «indivisa» implica una
connotación de propiedad colectiva, de
manera que los sucesores tienen un derecho de propiedad pro-indiviso o copropiedad sobre los bienes comunes de
la herencia, en proporción a la parte
que tengan derecho, y que, de acuerdo al artículo 844 del Código Civil, se
refleja bajo la forma de cuotas ideales
sobre los bienes.
b. Definición de patrimonio
El patrimonio desde el punto de vista
jurídico esta constituido por el conjunto de bienes, créditos y derechos de una
persona, así como por el pasivo, deudas u obligaciones de índole económica, los cuales al fallecer la persona se
transmiten a sus herederos.
c. Heredero
Es la persona que sucede por disposición legal o testamentaria a título universal, es decir, aquél que tiene derecho al total de la masa hereditaria o
patrimonio del causante.
Los herederos pueden ser, a su vez, testamentarios, es decir aquellos instituidos expresamente en el testamento por
el causante; o, legales, que son los declarados como tales por la ley a falta de
testamento, o por haber sido declarada la nulidad o caducidad del mismo,
en cuyo caso deberá producirse la declaratoria de herederos.
d. Legatario
Es la persona que sucede a título particular, es decir, aquella que tiene derecho a una parte de la masa hereditaria,
llamada cuota de libre disposición a
quien el causante por testamento designa como sucesor de uno o más bienes o derechos determinados.
Debe precisarse que con respecto a la
herencia deberá existir la aceptación o
renuncia de la misma por parte del heredero o legatario según lo establece
el artículo 677 del Código Civil.
e. Fin de la sucesión indivisa
La sucesión indivisa finaliza o se extingue cuando se realiza la inscripción del
1 MIRANDA Canales, Manuel. Manual de Derecho de Sucesiones.
Ediciones Jurídicas. Lima Perú. 1996. Pág. 29.
testamento en los Registros Públicos, o
se produce la declaratoria de herederos sea por mandato judicial o por constancia notarial en el caso que el causante no hubiera dejado testamento o
el testamento hubiera sido declarado
nulo o hubiere caducado, en cuyo caso
los sucesores incorporan a su propio
patrimonio el dejado por el causante.
A continuación, explicaremos el tratamiento que le otorgan las normas
tributarias a las sucesiones indivisas respecto de los bienes y derechos que adquieran en virtud de la sucesión y que
generen obligaciones tributarias.
3. Regulaciones tributarias
aplicables a las sucesiones
indivisas
3.1. En el Código Tributario
Respecto a las sucesiones indivisas como
sujetos de obligaciones tributarias el Texto
Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N.º 13599-EF de fecha 19-08-99, establece las siguientes disposiciones:
a. Sometimiento a las disposiciones del
Código Tributario y demás normas
tributarias:
La Norma XI del Título Preliminar del
Código Tributario establece que las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Código y en las leyes y
reglamentos tributarios, indicando, asimismo, que también se encuentran
sometidos a dichas normas, las sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país, para este
efecto, deberán constituir domicilio en
el país o nombrar representante con
domicilio en él.
b. Responsabilidad solidaria
Con relación a la calidad de contribuyente o deudor tributario debemos hacer referencia a la responsabilidad solidaria que alcanza a los herederos y legatarios en su calidad de adquirentes de
los bienes generadores de obligaciones
tributarias y que, de acuerdo a los artículos 17 y 25 del Código Tributario, tie-
ÁREA TRIBUTARIA
d. Cumplimiento de obligaciones
tributarias
El artículo 91 del Código Tributario señala que las obligaciones tributarias se cumplirán por los representantes legales,
administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
3.2. En la Ley del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava entre otras las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos fac2 Por el derecho de repetición se entiende la facultad para reclamar lo que se pagó en forma indebida o anticipada.
3 Según lo dispuesto en el artículo 723 del Código Civil el anticipo
de legítima es la transmisión patrimonial hecha a favor del heredero forzoso e imputable a la herencia que le correspondería en
caso de muerte del causante.
tores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
La Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-EF de fecha 0812-04, indica que están sujetas al Impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que se consideren domiciliados en el país. En el caso de
contribuyentes no domiciliados en el país,
el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, lo que en doctrina se denomina criterio de la fuente4 dado
que el impuesto afectará las rentas que tengan como fuente en la economía del país,
por ser éste el lugar de ubicación del bien o
de la actividad productora de la renta.
En el caso específico de las sucesiones indivisas, según lo señala el inciso f) del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta –en adelante, la Ley– serán contribuyentes del impuesto cuando el causante a
la fecha de su fallecimiento tuviera la condición de domiciliado en el país.
Condición de domiciliado de acuerdo a
la Ley:
«Artículo 7.- Se consideran domiciliadas en el
país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de
acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos
(2) años o más en forma continuada. Las
ausencias temporales de hasta noventa (90)
días calendario en cada ejercicio gravable
no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Público Nacional.
(…)
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepción de las comprendidas en el inciso c), perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia
en otro país.
(…)
Las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c), mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país durante dos (2) años o
más en forma continuada. La ausencia no se
interrumpe con presencias temporales en el
país de hasta noventa (90) días calendario en
el ejercicio gravable.
Las personas naturales no domiciliadas podrán
optar por someterse al tratamiento que esta
ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con seis (6) meses de permanencia en el Perú y estén inscritas en el Registro Único de Contribuyentes.
Artículo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable,
juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los cambios que se produzcan
en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente
(…)».
4 García Mullin, Juan Roque. «Manual del Impuesto a la Renta».
Organización de los Estados Americanos. Documento CIET Nº
872.1980. Pág. 33.
La sucesión indivisa, asimismo, será sujeto
del impuesto en tanto no se hubiese dictado la declaratoria de herederos o inscrito el
testamento, debiendo tributar como persona natural respecto a las rentas que perciba por los bienes o derechos transmitidos a causa del fallecimiento del causante.
Una vez dictada la declaratoria de herederos
o inscrito el testamento, y por el período que
transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, los herederos y demás sucesores deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que
le corresponda en las rentas de la sucesión
de acuerdo con la porción que les corresponda en la masa hereditaria, excepto en
los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen
judicial o extrajudicialmente los bienes que
constituyen la masa hereditaria, cada uno
de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les
haya adjudicado.
Obligación de presentar declaración jurada al producirse el fallecimiento del
causante
De acuerdo con lo establecido por el artículo 79 de la Ley, los contribuyentes del impuesto, deberán presentar declaración jurada de las rentas obtenidas en el ejercicio
gravable, para lo cual el Reglamento de la
Ley, aprobado por Decreto Supremo N.º 12294-EF, de fecha 21-09-94, señala la forma
en que debe cumplirse con dicha obligación.
En el caso que se produjera el fallecimiento del sujeto del Impuesto el inciso d) del
artículo 49 del Reglamento indica que,
excepcionalmente se deberá presentar la
declaración a los tres (3) meses contados
a partir del fallecimiento del causante, asumiendo dicha obligación los administradores o albaceas de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o
devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante.
Cabe señalarse que no se ha dispuesto en
norma tributaria alguna el formulario en
que se presentará la referida declaración.
3.3. La sucesión indivisa como sujeto
del Impuesto en la Ley del IGV
Con la finalidad de determinar si las sucesiones indivisas estarán afectas al pago del
IGV, debemos referirnos en primer lugar a
los conceptos gravados con el Impuesto,
así como a los criterios de habitualidad aplicables a los sujetos que no realizan actividad empresarial5 y que efectúen las operaciones señaladas en la Ley del IGV como
generadoras de la obligación de pago del
impuesto.
El artículo 1 del TUO de la Ley del IGV –en
adelante, la Ley– aprobado por Decreto
Supremo N.º 055-99-EF, de fecha 15-0499, califica como operaciones gravadas
con el impuesto:
5 Ver numeral 9.2 del artículo 9 del TUO de la Ley del IGV.
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ne como límite el valor de los bienes que
reciban los sucesores del causante.
Como podemos apreciar, la Administración Tributaria puede requerir el cumplimiento de la obligación tributaria
indistintamente a los herederos o a los
legatarios, en ese sentido, en caso se
requiriese al heredero el pago de la deuda tributaria en su calidad de adquirente
a título universal se encontrará obligado al pago de la misma hasta el límite
de los bienes que hubiera recibido en
herencia, y no podría ejercer el derecho
de repetición2 contra el legatario, en
cambio, si se requiere el pago de la obligación al legatario, éste como
adquirente a título particular sí tendría
derecho a repetir contra el heredero.
Es de indicarse que los herederos también serán responsables solidarios por
los bienes que reciban en anticipo de
legítima3, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de éstos.
La responsabilidad solidaria cesa, tratándose de herederos y demás adquirentes
a título universal, al vencimiento del
plazo de prescripción. Tratándose de los
otros adquirentes, cesará a los 2 (dos)
años de efectuada la transferencia, si
fue comunicada a la Administración
Tributaria dentro del plazo que señale
ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesará cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva.
c. Transmisión de la obligación
tributaria
Según lo señala el artículo 25 del Código Tributario, la obligación tributaria se
transmite a los sucesores y puede recaer sobre los bienes y derechos que se
hubieran adquirido por herencia, estando limitada la responsabilidad al valor
de los bienes y derechos que los herederos y legatarios reciban.
Respecto a la obligación tributaria ésta
comprende los tributos e intereses
moratorios que se devenguen, no así
las sanciones tributarias, las cuales por
su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios, de
conformidad con el artículo 167 de la
norma mencionada.
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INFORME TRIBUTARIO
- La venta en el país de bienes muebles.
- La prestación o utilización de servicios
en el país.
- Los contratos de construcción.
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
- La importación de bienes.
En ese sentido, las sucesiones indivisas que
realicen alguna de las operaciones descritas estarán afectas al pago del IGV.
No obstante, lo anterior, debemos tener
en cuenta lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 9 de la Ley el cual establece que no serán sujetos del impuesto, entre otros, las sucesiones indivisas
que no generen actividad empresarial y
que efectúen las operaciones –excepto la
importación de bienes la cual siempre estará afecta al impuesto– comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del IGV.
En atención a lo expuesto, las sucesiones
indivisas que no realicen actividad empresarial serán consideradas como sujetos del
impuesto cuando se presente alguno de
los siguientes supuestos:
a. Importen bienes afectos.
b. Realicen de manera habitual las demás
operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto.
La habitualidad se determina en base a la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo establecido en el
artículo 4 del Reglamento de la Ley del IGV,
aprobado por Decreto Supremo N.º 13699-EF, de fecha 31-12-96, así tenemos que:
- En las operaciones de venta: se determinará si la adquisición o producción
de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este último caso el carácter
habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
- En los servicios: siempre se considerarán
habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carácter
comercial, debiendo de evaluarse la frecuencia y/o monto, según corresponda.
- En la venta de inmuebles: se presume
la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos
(2) inmuebles dentro de un período de
doce (12) meses, debiéndose aplicar a
partir de la segunda transferencia del
inmueble. En el caso de transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados total o parcialmente, para efecto de su enajenación, dicha operación siempre se encontrará gravada con el impuesto.
Respecto de la enajenación de inmuebles
debemos indicar que en caso se produjera
la tercera transferencia de los mismos por
parte de la sucesión indivisa, ésta pasará a
ser considerada contribuyente generador
de rentas de tercera categoría, de acuerdo
con lo señalado en el inciso d) del artículo
17 del Reglamento de la Ley del Impuesto
INSTITUTO PACÍFICO
a la Renta, y en tal sentido, estará sujeta a
las obligaciones correspondientes señaladas en la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Obligaciones formales aplicables a las sucesiones indivisas
4.1. Registro Único de Contribuyentes
Según lo dispuesto en la Ley del Registro
Único de Contribuyentes (RUC) aprobada
por Decreto Legislativo N.º 943, de fecha
22-12-03 y sus normas reglamentarias
aprobadas por la Resolución de Superintendencia N.º 210-2004/SUNAT, de fecha
18-09-04, deberán inscribirse en el RUC a
cargo de la SUNAT, entre otras, las sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el
país, que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes, asimismo, se regula la obligación de comunicar a la SUNAT la modificación de datos
en el RUC y solicitar la baja de inscripción
en dicho registro, según corresponda, conforme pasamos a explicar.
a. Inscripción en el RUC
El Procedimiento Nº 1 del Texto Único
de Procedimientos Administrativos
(TUPA) de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.° 012-2005-EF, de fecha 27-01-05, señala para el caso de la
solicitud de inscripción de las sucesiones indivisas con o sin negocio, se presentará el formulario N.º 2119 - «Solicitud de inscripción o comunicación de
afectación de tributos», debiendo exhibir para tal efecto el original y presentar copia simple de la partida o acta
de defunción del causante emitida por
la municipalidad correspondiente.
Adicionalmente, deberá nombrarse un
representante para la sucesión indivisa, para lo cual deberá presentarse el
Formulario N.º 2054 - «Representantes
legales, directores, miembros del consejo directivo y personas vinculadas» el
cual estará firmado –así como el Formulario N.º 2119– por la persona en la cual
se hubiera delegado la representación.
b. Modificación de datos en el RUC
En el supuesto que el causante de la
sucesión hubiera obtenido la inscripción en el RUC y a su fallecimiento los
bienes o derechos que trasmitió en sucesión continuasen generando obligaciones tributarias, el representante de la
sucesión o cualquiera de los sucesores
deberá realizar el trámite de modificación de tipo de contribuyente de persona natural a sucesión indivisa, el
cual está regulado en el Procedimiento N.º 3 del TUPA de la SUNAT, presentando el Formulario N.º 2127 – «Solicitud de modificación de datos y/o cambio de régimen o suspensión temporal
de actividades» para lo cual exhibirá el
original y presentará copia simple de la
partida o acta de defunción del causante emitida por la municipalidad correspondiente. Adicionalmente, también se
presentará el formulario N.º 2054
según lo expuesto en el literal anterior.
El plazo para comunicar la modificación de datos en el RUC es de cinco (5)
días hábiles de producidos los hechos.
c. Baja del RUC
Para solicitar la baja de inscripción en
el RUC de la sucesión indivisa, debe presentarse el Formulario N.º 2135 – «Solicitud de baja de inscripción o de tributos» firmado por el representante
legal acreditado en el RUC, de acuerdo
al Procedimiento N.º 4 del TUPA de la
SUNAT que establece lo siguiente:
- Si se trata de partición extrajudicial,
debe exhibirse el testamento, escritura pública o documento privado
con firmas legalizadas notarialmente.
- Si se trata de partición judicial, se
exhibirá la resolución judicial de
partición.
Asimismo, se presentará el Formulario
N.º 2054 para comunicar la baja del
representante legal, y en el caso que la
sucesión hubiera solicitado comprobantes de pago, además tendrá que presentarse el Formulario N.º 825 - «Declaración de Baja y Cancelación». Ambos formularios deberán estar firmados
por el representante de la sucesión indivisa acreditado en el RUC.
4.2. Sobre la obligación de emitir comprobantes de pago
El artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT de
fecha 24-01-99, regula los supuestos que
determinan la obligatoriedad de emitir un
comprobante de pago, así tenemos que las
personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos deberán
emitir comprobante de pago por las transferencias de bienes o servicios que realicen a
título gratuito u oneroso.
Sin embargo, el segundo párrafo del numeral 4 del mencionado artículo 6 establece que tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad.
En el supuesto que el adquirente o comprador del bien requiriese sustentar gasto o costo para efectos tributarios por la
adquisición del mismo, la sucesión indivisa
podrá solicitar a la SUNAT la emisión del
Formulario N.° 820 – «Comprobante por
Operaciones No Habituales» para lo cual
deberá seguir el trámite descrito en el Procedimiento N.° 14 del TUPA de la SUNAT.
Informe N.° 087-2005-SUNAT/2B0000
(29-04-05)
Sumilla:
Las operaciones de venta de bienes materiales
de un contrato de arrendamiento financiero
efectuadas por personas naturales, sociedades
conyugales y/o sucesiones indivisas no habi-
ÁREA TRIBUTARIA
5. Declaración informativa de
predios
La obligación de presentar la declaración
de predios fue regulada mediante el Decreto Supremo N.° 085-2003-EF, de fecha
16-06-03, el cual estableció que las personas naturales propietarias de predios
debían presentar anualmente ante la
SUNAT la referida declaración, en la cual
reflejarían la información relativa a los predios que se encontraran en su patrimonio
al 31 de diciembre del ejercicio a declarar.
Posteriormente, a través de la Resolución
de Superintendencia N.º 190-2003/SUNAT,
de fecha 18-10-03 y modificatorias, se establecen las condiciones e información a
consignarse en dicha declaración, la misma que tiene naturaleza informativa y cuya
finalidad es proporcionar a la SUNAT información para la realización de las acciones de verificación o fiscalización relacionadas al Impuesto a la Renta.
5.1. La sucesión indivisa como sujeto
obligado a presentar la declaración de
predios
Para el ejercicio 20056 se encuentran obligadas a presentar la declaración de predios, entre otras, las sucesiones indivisas,
domiciliadas o no en el país, inscritas o no
en el RUC que, al 31 de diciembre de 2005,
cumplan cualquiera de las siguientes condiciones:
- Ser propietarias de dos o más predios,
cuyo valor total sea mayor a
S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y
00/100 Nuevos Soles).
- Ser propietarias de dos o más predios,
siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a
cualquier actividad económica.
- Ser propietarias de un único predio
cuyo valor sea mayor a S/.150 000.00
(Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles), el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, siempre que las distintas
subdivisiones y/o ampliaciones no se
encuentren independizadas en Registros Públicos.
Las sucesiones indivisas que califiquen
como sujetos obligados presentarán la
declaración de predios declarando aquellos que se encuentren en su propiedad al
31 de diciembre del ejercicio a declarar.
En el caso que al 31 de diciembre del año
que corresponde declarar se hubiera declarado judicial o notarialmente los here6 De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N.º 145-2006/
SUNAT, de fecha 15-09-06.
deros o inscrito el testamento en la oficina
registral correspondiente, cada sucesor
declarará los predios que integran la herencia a dicha fecha, asimismo, en caso
que califiquen como sujetos obligados,
incluirán en su declaración los predios provenientes de la herencia.
5.2 Excepción a la presentación de la
declaración
Entre las excepciones para la presentación
de la declaración de predios tenemos que
no deberán presentar la declaración las
sucesiones indivisas que, al 31 de diciembre de cada año, sean propietarias únicamente de dos predios de cualquier valor, con las siguientes características:
- Se encuentren comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común
a que se refiere la Ley N.° 27157; y,
- Se destinen, uno a vivienda y el otro a
cochera.
5.3. Medios para presentar la declaración
La SUNAT aprobó dos tipos de formularios virtuales a utilizarse de acuerdo al
siguiente detalle:
RTF N.º 345-3-1999 (25/8/1999)
Jurisprudencia de observancia obligatoria
De acuerdo
con el número
de predios
Medio a utilizarse
Hasta 20 predios
Formulario Virtual Nº 1630
o PDT Predios Nº 3530
Más de 20
predios
de contribuyente a partir del 1 de enero
del año siguiente de producido el hecho.
En ese orden de ideas, al producirse el fallecimiento del causante y transferirse los
predios a la sucesión indivisa, ésta será
sujeto del Impuesto Predial a partir del
1 de enero del año siguiente de haber
adquirido dichos bienes.
Se regula, asimismo, la obligación a cargo
del contribuyente del impuesto de presentar una declaración jurada a la Municipalidad Distrital del lugar donde esté ubicado el inmueble cuando se efectúe cualquier transferencia de dominio del predio, debiendo presentar esta declaración
hasta el último día hábil del mes siguiente
de producidos los hechos.
En este caso, al ocurrir el fallecimiento del
sujeto obligado, el representante de la sucesión o cualquiera de sus herederos deberá presentar la declaración al municipio
adjuntando la partida de defunción del
causante, para que de esta manera el municipio pueda determinar formalmente
que el pago del impuesto corresponderá
a la sucesión en tanto no se produzca la
declaratoria de herederos o la inscripción
del testamento.
PDT Predios Nº 3530
El Formulario Virtual N.º 1630 se obtendrá
y presentará a través de SUNAT Operaciones en Línea, una vez procesado el formulario se podrá imprimir la constancia de
presentación respectiva.
El PDT Predios N.º 3530 deberá ser
presentado de acuerdo con lo siguiente:
- Si la sucesión indivisa cuenta con número de RUC: El PDT N.º 3530 será generado y entregado en un disquete en
las dependencias de la SUNAT, o, a través de SUNAT Virtual para lo cual debe
solicitarse previamente el Código de
Usuario y la Clave de Acceso.
- Si la sucesión indivisa no cuenta con
número de RUC: El PDT N.º 3530 será
generado y entregado en un disquete
en las dependencias de la SUNAT.
6. Tributos Municipales
6.1. Impuesto predial
De acuerdo con la Ley de Tributación Municipal son sujetos del Impuesto las personas naturales propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza, atribuyéndoseles el carácter de sujetos del Impuesto con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponde la obligación tributaria, señalándose
que cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la condición
La condición del predio al haber sido adquirido en virtud de una sucesión indivisa no implica la pérdida del beneficio de deducción
de las 50 UIT sobre el Impuesto Predial, señalado en el artículo 19 de la Ley de Tributación
Municipal, aplicable a los pensionistas, al no
haberse hecho distingo en la referida Ley entre pensionista propietario exclusivo y pensionista copropietario, por lo que en la medida
que se cumplan con las condiciones del mencionado artículo, deberá otorgarse el citado
beneficio.
6.2. El Impuesto de Alcabala
De acuerdo al artículo 21 de la Ley de
Tributación Municipal el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, siendo el
comprador del inmueble el obligado al
pago del impuesto.
No obstante lo anterior, se consideran entre las transferencias inafectas al impuesto,
a las siguientes:
- Los anticipos de legítima.
- Las que se produzcan por causa de
muerte.
- Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios.
- Las de alícuotas entre herederos o de
condóminos originarios.
Por tanto, los sucesores no estarán obligados al pago del impuesto al adquirir los
bienes inmuebles del causante, ni cuando
se produzca la partición de la herencia, o
si se transfieren entre los herederos los porcentajes que les corresponden en su calidad de tales.
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tuales no generan derecho al crédito fiscal ni
califican como costo o gasto para las empresas del Sistema Financiero, por lo cual no resulta necesaria la solicitud del Formulario
N.° 820 por parte de los sujetos que transfieren dichos bienes.
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