Reducción de rendimiento neto. Plantilla media. Familiares

®
CISS
grupo Wolters Kluwer
59 DICIEMBRE 2011
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
criterios
doctrinales y jurisprudenciales
ÁMBITO
FISCAL
Consultas
■■
Reducción de rendimiento neto. Plantilla media. Familiares en
régimen de autónomos
Empresarios que tienen a su servicio en sus negocios a cónyuges o parientes,
así como a empleados que hacen uso del derecho a la reducción de jornada
por cuidado de hijo.
Se pregunta si a efectos de la reducción prevista en la disposición adicional
vigésimo séptima de la Ley del IRPF, pueden incluirse en el cómputo de la
plantilla media a los referidos cónyuges o familiares, cuando coticen en el
régimen Especial de Trabajadores Autónomos y no en el Régimen General de
la Seguridad Social.
En cuanto al cálculo de la plantilla media únicamente deberán computarse las personas que presten los referidos servicios en virtud de una relación de naturaleza
laboral, excluyéndose, por tanto, de dicho cómputo a aquellas personas ligadas al
empresario o profesional en virtud de relaciones de naturaleza distinta.
Se consideran excluidos de la relación laboral los trabajos familiares, salvo que
se demuestre la condición de asalariados de quienes los llevan a cabo, considerándose familiares, a estos efectos, siempre que convivan con el empresario, el
cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes por consanguinidad
o afinidad, hasta el segundo grado inclusive y, en su caso, por adopción.
En principio, el cónyuge y los familiares del titular de la actividad tendrán también
la consideración de trabajadores por cuenta propia, salvo que se demuestre su
condición de trabajadores por cuenta ajena, esto es, que están vinculados al titular por una relación laboral, ejerciendo su actividad con las notas definidoras del
trabajo por cuenta ajena: voluntariedad, remuneración, ajenidad y dependencia.
Al tratarse de una circunstancia que constituye uno de los requisitos para la aplicación de un beneficio fiscal, el contribuyente deberá poder efectuar su acreditación por medios de prueba válidos en derecho (arts. 105 y 106, L 58/2003, 17
dic., BOE del 18, General Tributaria) correspondiendo su valoración a los órganos
de gestión e inspección de los tributos.
En cuanto a la cuestión relativa a cómo afecta en el cálculo de la plantilla media
la reducción de jornada por cuidado de hijo prevista, lo que se produce, de
manera temporal, es una modificación en el número de horas de trabajo, pero
no la transformación o novación en sí de un contrato a tiempo completo en otro
a tiempo parcial o de un contrato a tiempo parcial en otro también a tiempo
16
CRITERIO FISCAL News
criterios
doctrinales y jurisprudenciales
parcial con menor jornada. Por ello, se seguirá aplicando en todo momento, en
el primer caso, el régimen jurídico del contrato a tiempo completo y no las especialidades del contrato a tiempo parcial (las previstas en materia de protección
social, horas complementarias, y demás características específicas contenidas,
en general, en el art. 12 ET). En el segundo caso, se mantendrá la aplicación del
régimen jurídico de los contratos a tiempo parcial.
En consecuencia, el cálculo de la plantilla media debe realizarse computando
al trabajador por la jornada contratada, con independencia de que, de forma
temporal, pueda gozar del derecho a la reducción de jornada por cuidado de hijo
establecido en el citado artículo 37.5 del Texto Refundido de la Ley del Estatuto
de los Trabajadores.
Contestación a la Consulta de la DGT de 11 de julio de 2011; n.º V1779-11
IRPF
■■
Libertad de amortización. Empleados no contratados a jornada
completa
Una entidad plantea si se entiende cumplido el requisito de mantenimiento
de empleo previsto en la Disposición Adicional Undécima del Real Decreto
Legislativo 4/2004, aún en el supuesto de que los trabajadores contratados
no lo sean a jornada completa, siempre que se cumpla con el requisito de
mantenimiento de la plantilla media total, ponderando las posibles contrataciones a tiempo parcial en dicho cálculo de la plantilla media.
Existe la posibilidad de amortizar libremente las inversiones en elementos
nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a
actividades económicas, que sean puestos a disposición del sujeto pasivo en los
períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015.
Para poder aplicar la libertad de amortización se requiere que la inversión vaya
acompañada de un mantenimiento de la plantilla media de la empresa, en los 24
meses siguientes a la fecha de inicio del período impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento, en relación con la plantilla media de los doce meses
anteriores, por lo que ese cálculo debe referirse a ese período único de 24 meses.
Para el cálculo del promedio de plantilla es indiferente la modalidad del contrato que
regule la relación laboral del trabajador con la empresa. Por tanto, se tiene en cuenta
tanto los trabajadores que formen parte de la plantilla fija de la empresa como los
contratados con carácter temporal, siempre que se trate de personas empleadas y
teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa.
La plantilla media total de la empresa para un determinado período (veinticuatro
meses siguientes o doce meses anteriores) se determina multiplicando el número
de trabajadores existentes al inicio del período correspondiente, por el número
de días que esa misma plantilla permanece en la entidad sin variación y, en caso
de que se alterase el número de trabajadores, el nuevo número de empleados se
multiplicará por los días que la nueva plantilla permanecerá en la entidad hasta
la siguiente variación y así sucesivamente, hasta completar el citado período, de
manera que la suma de dichos productos se dividirá por el número de días del
período, resultando la plantilla media total del período tomado en consideración.
Contestación a la Consulta de la DGT de 4 de julio de 2011; n.º V1710-11
IS
CRITERIO FISCAL 17