Pagos en el Exterior vs TLC vs Pagos de Doble Tributación

Pagos al Exterior vs TLC vs Tratados de
Doble Tributación
Aliado en
conocimiento :
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
2
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Tipos de doble imposición internacional.
A) Doble imposición jurídica.
B) Doble imposición económica.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Doble imposición jurídica internacional: dos o más Estados aplican tributos
similares sobre un mismo contribuyente, respecto al mismo hecho imponible
y por un mismo período fiscal.
Elementos de la doble imposición jurídica internacional.
• Dos jurisdicciones.
• Identidad sustancial del titulo impositivo.
• Identidad subjetiva.
• Identidad temporal.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Servicio
Retención en la fuente
“Conflicto positivo de imposición”
Impuesto a la renta
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
I.
CRITERIO DE LA FUENTE O TERRITORIAL
• Denota una vinculación real o material.
• Fuente productora sin importar residencia, domicilio o nacionalidad.
• Criterio relacionado con el patrimonio, explotaciones económicas,
tráfico de bienes, producto de actividades.
• Criterio territorialidad.
• Criterio fuente.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
I.
CRITERIO DE LA FUENTE O TERRITORIAL
Países que gravan exclusivamente bajo este criterio: Bolivia, Panamá,
Brasil ( personas jurídicas-sociedades), Costa Rica, Uruguay, Paraguay,
República Dominicana, Francia ( para gravar con el impuesto sobre la
renta a las sociedades).
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
I.
CRITERIO DE RENTA MUNDIAL
• CRITERIO DE LA RESIDENCIA ( VINCULACIÓN PERSONAL).
Personas naturales (residencia habitual) .
Sociedades ( Condición de la entidad- test de la incorporación, test de la
oficina registrada, test de la gerencia efectiva , lugar de residencia de los
accionistas).
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
I.
CRITERIO DE RENTA MUNDIAL
• CRITERIO DEL DOMICILIO (VINCULACIÓN PERSONAL)
Nexo jurídico no inmutable – suma de elemento objetivo (residencia) más subjetivo
(ánimo de permanecer en ella).
Ventajas:
•Se evita que los contribuyentes distribuyan sus rentas en países de baja imposición fiscal.
•Se evita la extracción de bienes y capitales que se invertirán en terceros países.
•Se obtiene un mayor ingreso fiscal.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
I.
CRITERIO DE RENTA MUNDIAL
• CRITERIO DE LA NACIONALIDAD ( VINCULACIÓN PERSONAL)
Se persiguen las rentas de los ciudadanos de un país sin
consideración a su domicilio, residencia ni el lugar donde se generan
los ingresos. Se gravan los hechos generados en el territorio del
Estado o en el exterior.
EE.UU, Filipinas y México hasta el 31 de diciembre de 1984.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Doble imposición económica.
La misma renta, transacción o patrimonio resultan gravados en dos o más
Estados durante el mismo período impositivo pero en manos de distintos
contribuyentes.
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Doble imposición económica socio sociedad
A
100 * 25%
25
B
75 * 33%
25
ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIÓN
Mecanismos para evitar la doble imposición:
• Unilaterales.
• Bilaterales y multilaterales.
MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Reparto de la materia imponible
$$$
País residencia
País fuente
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
MODELOS
• ONU
• OCDE
• USA
• CAN
CONVENIOS DOBLE IMPOSICIÓN
ESPAÑA – CHILE – SUIZA - CANADA
16
CONVENIOS - ÁMBITO DE APLICACIÓN
Asunto
España
Suiza
Chile
Canada
Personas
Comprendidas
Personas residentes
de uno o ambos
Estados
Contratantes
Qué se considera por
residente?
IDEM
IDEM
IDEM
Impuestos
Comprendidos
Impuesto sobre la
Renta, Impuesto
sobre el Patrimonio.
Igualmente aplicará
a impuestos de
naturaleza análoga
que surjan con
posterioridad.
IDEM
IDEM
IDEM
NOCIÓN DE BENEFICIO EMPRESARIAL PARA ESPAÑA,
SUIZA, CHILE, CANADA
Beneficios empresariales:
Los beneficios de una empresa española, chilena o suiza o canadiense, solamente pueden
someterse a imposición en tales países, a no ser que la empresa realice su actividad en
Colombia por medio de un establecimiento permanente situado en el país. Si la empresa
realiza su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a
imposición en Colombia, pero sólo en la medida que sea atribuibles a ese establecimiento
permanente.
El concepto de beneficio empresarial no cubre las rentas que gocen de otra calificación en el
convenio para evitar la doble imposición (CDI)
Todo servicio prestado por una empresa española, chilena, suiza o canadiense a una
colombiana y viceversa, el cual no califique de manera especial según el respectivo tratado y
que por ende pueda calificar como beneficio empresarial, sólo se verá gravado en el país de
residencia.
NOCIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CDI
Asunto
Establecimiento
Permanente
Noción y lista
positiva
España
Suiza
Chile
Lugar fijo de negocios
mediante el cual la
empresa realiza toda o
parte de su actividad.
Lista positiva: Sedes de
dirección, sucursales,
oficinas, fabricas,
talleres, minas, pozos de
petróleo o gas, canteras,
agentes dependientes de
negocios, obra o
proyecto de construcción
o instalación con
duración superior a seis
meses.
IDEM
Obra o proyecto de
construcción, instalación o
montaje y actividades de
supervisión relacionadas
con ellos. Duración superior
a seis meses.
Prestación de servicios por
parte de una empresa,
incluidos consultorías, por
intermedio de empleados u
otras personas naturales
encomendados por la
empresa, por un período o
períodos que en total
excedan de 183 días, dentro
de un período cualquiera de
doce meses
Canada
IDEM
NOCIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CDI
Asunto
Establecimiento
Permanente.
Lista negativa
( No generan EP)
España
Suiza
Chile
Canada
Instalaciones o depósitos
con el único fin de
almacenar, exponer o
entregar mercancías de
las empresas;
mantenimiento de
depósitos de bienes o
mercancías de la empresa
para que sean
transformadas por otras
empresas; el
mantenimiento de un
lugar fijo de negocios con
el único fin de comprar
bienes o mercancías o de
recoger información.
IDEM
IDEM
IDEM
NOCIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CDI
Asunto
Establecimiento
Permanente.
Lista negativa
( No generan EP)
España
Suiza
Chile
Canada
El mantenimiento de
un lugar fijo de
negocios para realizar
cualquier actividad de
carácter auxiliar o
preparatorio.
Cualquier
combinación de
actividades de las
indicadas.
IDEM
IDEM
IDEM
NOCIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CDI
Asunto
Establecimiento
Permanente.
Lista negativa
España
Suiza
Las actividades a
través de
comisionistas,
corredores o cualquier
otro agente
independiente de
negocios.
IDEM
( No generan EP)
Las filiales y
subsidiarias de una
sociedad del otro
estado contratante no
son por si solas
establecimiento
permanente de dicha
sociedad.
Chile
IDEM
Canada
IDEM
NOCIÓN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CDI
Asunto
Establecimiento
Permanente.
Lista negativa
( No generan EP)
España
Suiza
Las actividades a través
de comisionistas,
corredores o cualquier
otro agente
independiente de
negocios.
IDEM
Las filiales y subsidiarias
de una sociedad del otro
estado contratante no
son por si solas
establecimiento
permanente de dicha
sociedad.
Chile
IDEM
Canada
IDEM
PRECIOS DE TRANSFERENCIA ESPAÑA-SUIZA-CHILE
Empresas asociadas
Las operaciones entre residentes vinculados de los estados
contratantes deberán ceñirse al principio arm´s length o de
operador independiente.
CONVENIO – TRATAMIENTO ALGUNAS RENTAS
Renta
Dividendos
España
Suiza
Chile
Canada
Si en Colombia
procede la tarifa del
33% esta se reducirá al
0% si:
a) Los dividendos
provienen de utilidades
calificadas como rentas
exentas.
b) Las utilidades deben
reinvertirse en la
actividad productora
de renta por un
término no inferior de
tres años.
c) El inversionista
español deberá
participar directa o
indirectamente en por
lo menos el 20% del
capital.
Si en Colombia
procede la tarifa del
33% esta se reducirá al
0% si:
a) 0% de los dividendos
si el beneficiario
efectivo con inversión
del 20% en la sociedad
pagadora.
b) 15% en los demás
casos.
Si en Colombia procede la
tarifa del 33% esta se
reducirá al 7% si:
a) Los dividendos provienen
de utilidades calificadas
como rentas exentas.
b) Las utilidades deben
reinvertirse en la actividad
productora de renta por un
término no inferior de tres
años.
Si en Colombia
procede la tarifa
del 33% esta se
reducirá al 15% en
todos los casos.
CONVENIO – TRATAMIENTO ALGUNAS RENTAS
Dividendos
Se debe tener presente que las reglas del CDI respecto de la retención sobre
dividendos no afectan la manera en que la sociedad debe tributar sobre sus
utilidades, dado que para el efecto
seguirá aplicándose la legislación interna de Estado.
El tratamiento para evitar la doble tributación sólo procederá si el socio o
accionista tiene la calidad de beneficiario efectivo.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Intereses
España
Potestad tributaria
compartida estado
de residencia y
estado fuente.
El impuesto exigido
máximo del 10% del
importe bruto de
los intereses.
Suiza
IDEM
Chile
Canada
Potestad tributaria
compartida estado de
residencia y estado
fuente.
El impuesto así exigido no
podrá exceder del:
a) 5% del importe bruto si
beneficiario efectivo es un
banco o compañía de
seguros.
b) 15% importe bruto de
los intereses en los demás
casos.
Potestad tributaria
compartida estado
de residencia y
estado fuente.
El impuesto
exigido máximo del
10% del importe
bruto de los
intereses.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Intereses
España
Sólo se gravarán en el Estado de
residencia del acreedor si:
a) El beneficiario efectivo es un
Estado contratante.
b) Los intereses se derivan de la
venta a crédito de mercancía o
equipos.
c) Los intereses se pagan por
razón de créditos concedidos
por bancos o instituciones de
crédito residente de un Estado
contratante.
Suiza
IDEM
Chile
Canada
El tratado concede
potestad impositiva
exclusiva al Estado de
residencia del beneficiario
efectivo en ningún
evento.
El tratado no
concede potestad
impositiva
exclusiva al
Estado de
residencia del
beneficiario
efectivo en
ningún evento.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Intereses
España
Intereses: rendimientos de créditos
de cualquier naturaleza, con o sin
garantía hipotecaria o cláusula de
participación en los beneficios del
deudor, los rendimientos de valores
públicos y los rendimientos de
bonos u obligaciones, incluidas las
primas y los lotes unidos a esos
títulos, así como cualesquier otras
rentas que se sometan al mismo
régimen que los rendimientos de los
capitales prestados por la
legislación fiscal del Estado del que
procedan las rentas.
Los intereses moratorios no se
consideran rendimientos.
Suiza
IDEM
Chile
Los intereses no
incluyen las rentas
del artículo 10.
No trae exclusión
respecto de las
penalizaciones por
mora en el pago.
Se deberán tener en cuenta las reglas del operador independiente
Reglas de Precios de Transferencia
Beneficiario efectivo y capitalización delgada
Canada
IDEM Chile
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Cánones o regalías
España
Los cánones y regalías pueden
gravarse en España y en Colombia.
El CDI incluye el uso o el derecho de
uso, entre otros, sobre los siguientes
bienes y derechos: Derechos de autor
sobre obras literarias, artísticas o
científicas (software), patentes,
marcas de fábrica o de comercio ,
dibujos, modelos, planos,
procedimientos secretos, equipos
industriales, comerciales o científicos,
know -how, asistencia técnica,
servicios técnicos, consultoría.
Tarifa máxima de impuesto 10% del
importe del canon o regalía
Suiza
IDEM
Chile
IDEM
Se deberán tener en cuenta las reglas del operador independiente
Reglas de Precios de Transferencia
Beneficiario efectivo
Canada
No incluye el
arrendamiento de
buques y
aeronaves y de
contenedores y
equipo
relacionado.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Ganancias de Capital
España
-La ganancia de un residente
de un Estado contratante
derivada de la venta de
propiedad inmueble situada
en el otro Estado
contratante, puede
someterse a imposición en el
otro Estado.
-Las ganancias derivadas de
los bienes muebles que
formen parte de un
establecimiento permanente
incluidas las ganancias
derivadas de la venta del
mismo establecimiento se
pueden gravar en ambos
estados.
Suiza
IDEM
Chile
IDEM
Canada
IDEM
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Ganancias de Capital
España
Las ganancias derivadas
de la venta de buques o
aeronaves explotados
en tráfico internacional
o de bienes muebles
afectos a estos bienes,
sólo pueden someterse
a imposición en el
Estado en que se sitúe
la sede de dirección
efectiva de la empresa.
Suiza
IDEM
Chile
La potestad tributaria
la tendrá el Estado en
el que resida el
enajenante.
Canada
Las ganancias
derivadas de la venta
de buques o aeronaves
explotados en tráfico
internacional o de
bienes muebles afectos
a estos bienes, sólo
pueden someterse a
imposición en el Estado
donde resida el
enajenante.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Ganancias de Capital
España
Suiza
Las ganancias que un
residente de un Estado
contratante obtenga de la
enajenación de acciones o
de otros derechos de
participación, cuyo valor se
derive directa o
indirectamente en más de
un 50% de bienes
inmuebles situados en el
otro Estado contratante,
pueden someterse a
imposición en ese Estado.
IDEM
Si no se cumple lo anterior
las ganancias sólo se
gravarán en el Estado de
residencia del enajenante.
Chile
Canada
El Estado de la fuente podrá
gravarlas si
El Estado de la fuente
podrá gravarlas si
a) Provienen de acciones cuyo
valor se derive directa o
indirectamente en más de un
50% de bienes inmuebles
situados en el otro Estado o,
a) Provienen de acciones
cuyo valor se derive directa
o indirectamente en más
de un 50% de bienes
inmuebles situados en el
otro Estado o,
b) El perceptor de la ganancia
ha poseído en cualquier
momento dentro de un
período de 12 meses
precedentes a la enajenación,
directa o indirectamente
derechos o acciones en un 20%
o más del capital.
Tarifa máxima 17%
b) El perceptor de la
ganancia ha poseído en
cualquier momento dentro
de un período de 12 meses
precedentes a la
enajenación, directa o
indirectamente derechos o
acciones en un 25% o más
del capital.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
España
Suiza
Servicios personales
dependientes
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares obtenidos por el residente de un
Estado contratante sólo pueden gravarse en
ese Estado, salvo que correspondan a
labores ejecutadas en el otro Estado
contratante caso en el cual éste también
podrá gravarlos. Sin embargo, sólo el primer
Estado (procedencia del empleado) podrá
gravar las rentas cuando:
IDEM
a) El empleado permanece en el otro Estado
en un período que no exceda de 183 días en
un período de 12 meses que comience o
termine en un año fiscal.
b) Las remuneraciones se pagan por o en
nombre de un empleador que no es
residente del otro Estado.
c) Las remuneraciones no se soportan por un
establecimiento permanente que el
empleador tenga en el otro Estado.
Chile
Canada
IDEM
IDEM
Se denominan
rentas de un
empleo .
Se denominan
rentas de un
empleo.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Servicios profesionales dependientes
Conclusión: No obstante la regla del Artículo 24 del Estatuto Tributario, los
residentes españoles, suizos, chilenos y canadienses que bajo un contrato de
trabajo en su respectivo país presten servicios en Colombia, pero que
permanezcan en el país por menos de 183 días, no estarán en la obligación de
presentar declaración de renta en el país, dado que sus ingresos por los
servicios prestados en Colombia se entenderán como no gravados.
Si un ejecutivo español, suizo, chileno o canadiense presta un servicio en
Colombia, bajo un contrato de trabajo con la compañía colombiana, sus pagos
deberán someterse a retención en la fuente bajo la legislación del país.
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Servicios
personales
Independientes
España
No prevé está regla
al haber sido
derogada del
modelo OCDE.
Suiza
IDEM
Chile
Las rentas de personas naturales
obtenidas por la prestación de servicios
profesionales u otras actividades
independientes sólo se someten a
imposición en el Estado de residencia,
salvo que:
a) Tenga una base fija en el Estado donde
ejecuta la actividad, caso en el cual sólo
se gravarán en este.
b) Cuando su permanencia en el Estado
de la actividad sea o exceda de 183 días
en un período de 12 meses, caso en el
cual sólo se gravarán en este.
Servicios profesionales: actividades de
carácter científico, literario, artístico,
educativo, pedagógico, médicos,
abogados, ingenieros, arquitectos,
contadores y odontólogos.
Canada
IDEM SUIZA Y
ESPAÑA
CONVENIO – TRATAMIENTO FISCAL PARA ALGUNAS RENTAS
Asunto
Otras rentas
España
Suiza
Chile
Las rentas de un residente de un
Estado contratante, cualquiera
que fuese su procedencia, no
mencionadas en el CDI, se
someterán a imposición
únicamente en ese Estado
Cómo se gravan los
management fees?
Se entiende como management
fees los gastos de dirección y
administración que son
necesarios para cumplir los fines
del negocio.
IDEM
Las rentas de un
residente de un
Estado contratante no
mencionadas en el
CDI y que provengan
del otro Estado,
también pueden
someterse a
imposición en ese
otro Estado.
Se gravarán según la
tarifa de la legislación
interna, dado que el
CDI no establece una
tarifa reducida.
Canada
IDEM Chile
CONVENIO - CLÁUSULA DE NACIÓN MÁS FAVORECIDA
Asunto
Nación más
favorecida
España
Suiza
Chile
Si Colombia acuerda
con un tercer Estado un
tipo impositivo sobre
cánones o regalías
inferior al del CDI
España-Colombia, el
mismo se aplicará
automáticamente a
dicho CDI una vez que
las disposiciones del CDI
firmado con el tercer
Estado surtan efectos.
Si Colombia acuerda con un
tercer estado una tarifa
sobre intereses inferior a la
pactada en el CDI o una
exención diferente a la del
CDI, las mismas serán
inmediatamente aplicables
como si formarán parte del
CDI.
Si Colombia concluye
un CDI en el que se
modifique la tarifa para
pagos por asistencia
técnica, servicios
técnicos o consultoría,
la misma aplicará al
CDI con Chile desde la
fecha en que el CDI con
el tercer Estado entre
en vigor.
Canada
IDEM Canada.
CONVENIO - CLÁUSULA DE NO DISCRIMINACIÓN
Cláusula de No discriminación- España, Suiza, Chile
Los intereses, cánones y demás gastos pagados por una empresa de un
Estado contratante a un residente del otro Estado contratante serán
deducibles para determinar los beneficios sujetos a imposición de dicha
empresa, en las mismas condiciones que si se hubieran pagado a un
residente del Estado mencionado en primer lugar. Igualmente, las
deudas de una empresa de un Estado contratante contraídas con un
residente del otro Estado contratante serán deducibles para la
determinación del patrimonio sometido a imposición de dicha empresa
en las mismas condiciones que si se hubieran contraído con un residente
del Estado mencionado en primer lugar.
Cómo procede la deducción de los “managemente fees”?
CLÁUSULAS VIGENCIA
Asunto
Vigencia
España
Suiza
Chile
Canada
Vigente desde octubre
año 2008
Vigente desde enero de
2012
Vigente desde año
2009.
Vigente desde enero
de 2013
Ley 1082 de 2006.
Ley 1344 de 2009
Ley 1261 de 2008.
Ley 1459 de 2012
TRATADOS DE LIBRE COMERCIO
41
Tratados de Libre Comercio - TLC
OBJETIVOS GENERALES
•
Eliminar obstáculos al comercio y facilitar la circulación transfronteriza de bienes y
servicios.
•
Promover condiciones de competencia leal en la zona de libre comercio.
•
Estimular la expansión y diversificación del comercio de mercancías y servicios.
•
Promover, proteger y aumentar las oportunidades de inversión.
•
Proteger los derechos de propiedad intelectual en forma adecuada y eficaz.
•
Crear procedimientos eficaces para la aplicación y cumplimiento del tratado, para
su administración conjunta y para la solución de controversias.
42
Consideraciones Generales
Colombia ha suscrito en las últimas décadas acuerdos con algunos países, con distintos grados de
compromisos de apertura comercial.
Acuerdos de primera generación conocidos como Acuerdos de Complementación Económica (ACE) que
sólo incluyen el tratamiento o la negociación de bienes.
Acuerdos de segunda generación son los Tratados de Libre Comercio (TLC) que además incluyen bienes
y servicios.
Acuerdos de Tercera Generación son tratados de libre comercio que van más allá de la apertura del
comercio de bienes industriales, ampliando el espectro a temas como servicios, inversión, propiedad
intelectual, medio ambiente y compras públicas. Por razón de la supremacía, existe una política
comercial más activa para consolidar un marco normativo internacional en servicios
(telecomunicaciones, informática, logística, finanzas, consultoría, etc.), biotecnología y farmacéutica, y
agricultura.
Los TLC 3G buscan aumentar los estándares de propiedad intelectual, liberalizar el comercio de servicios
transfronterizos, abrir los mercados agrícolas de los países menos desarrollados y fortalecer los
instrumentos de protección al inversionista y crear foros especiales de solución de controversias.
43
Consideraciones Generales
Los TLC establecen parámetros generales sobre los cuales la legislación interna
debe ser compatible y armónica a futuro.
Las clausulas de excepción en los tratados en principio deja a salvo materias o
sectores sensibles para un Estado (Tributación, salud, medio ambiente, etc.)
La Cláusula de Excepción de Tributación combina disposiciones de OMC (GATT y
GATS) con las excepciones tributarias de los BIT (Convenios bilaterales de
Inversión).
La cláusula de excepción de tributación no establece impuestos ni tampoco los
deroga.
La cláusula de excepción de tributación es una cláusula tipo, es un modelo
preestablecido, de estructura estándar.
44
Cláusula de Excepción de Tributación
Regla General: En principio se garantiza la soberanía tributaria e independencia recaudatoria
de los Estados.
El TLC no afecta medidas tributarias.
En el caso de los aranceles aduaneros, derechos antidumping o medidas compensatorias u
otros cargos relacionados con la importación, no son medidas tributarias, por tanto quedan
afectados.
Excepciones: Salvo lo dispuesto sobre medidas tributarias.
La expresión “Medidas Tributarias” comprende: Tributos directos e indirectos (Impuestos,
tasas y contribuciones).
¿Será que quedan comprendidos además de los impuestos nacionales los territoriales
(departamental, municipal y distrital), las normas sustantivas y procedimentales, asuntos
generales y particulares, y los beneficios tributarios y las minoraciones del impuesto?
45
Cláusula de Excepción de Tributación
Excepciones: Son aquellos eventos en los cuales las disposiciones del TLC afectan o generan
consecuencias de tipo impositivo.
Se conjugan principios con materias o asuntos objeto de afectación
PRINCIPIOS
Principio de Trato Nacional: Igual trato para nacionales y extranjeros. Las mercancías
importadas y las producidas en el país deben recibir el mismo trato, al menos después de que
las mercancías extranjeras hayan entrado en el mercado. Lo mismo debe ocurrir en el caso de
los servicios extranjeros y los nacionales.
Principio de nación mas favorecida: Establece la regla de no discriminación. De acuerdo con
este principio, los aranceles y otras normas deben ser aplicadas a los bienes importados o
exportados sin discriminación entre los países. En otras palabras, un país no podría imponer
aranceles mayores a las importaciones provenientes de un país que las aplicadas a otro país.
46
Cláusula de Excepción de Tributación
MATERIAS O ASUNTOS
•
•
•
•
Comercio de bienes.
Comercio de servicios.
Comercio de servicios financieros.
Inversión .
47
Cláusula de Excepción de Tributación
En materia de comercio de bienes el principio de Trato Nacional tiene plena
aplicación.
Las mercancías importadas y las producidas en el país deben recibir el mismo
trato, al menos después de que las mercancías extranjeras hayan entrado en el
mercado. Su comercialización no podrá ser objeto de impuestos directos ni
indirectos de manera discriminatoria. Caso de bebidas alcohólicas.
En materia de servicios, tanto generales como financieros, la aplicación del
principio de trato nacional tiene aplicación en materia de impuestos indirectos.
La aplicación del principio de trato nacional tiene aplicación en materia de
impuestos directos respecto de la adquisición o consumo de servicios.
48
Cláusula de Excepción de Tributación
En materia de inversión el principio de Trato Nacional tiene plena aplicación. Aplica
tanto a impuestos directos como indirectos.
Cualquier inversión originaria de un Estado en el otro Estado, no puede verse
afectada por ninguna medida tributaria que la haga más gravosa, que aquellas
aplicables a los inversionistas del Estado receptor de la inversión.
El principio de nación más favorecida no aplica en materia de comercio de bienes.
El principio de nación más favorecida aplica plenamente en materia de servicios,
servicios financieros y de inversión, es decir que cobija impuestos directos e
indirectos. En todo caso prevalecen los CDI.
49
Cláusula de Excepción de Tributación
CONCLUSIONES
El TLC reconoce la soberanía de los Estados en materia tributaria pero buscando que en el
diseño de la estructura tributaria no se adopten medidas discriminatorias que afecten a los
nacionales de la otra parte con la que se celebró el TLC.
En materia tributaria las reglas del TLC no constituyen limitaciones al Congreso en la
adopción de las normas tributarias, reiteran o reafirman principios consagrados en nuestra
Constitución Política y en los compromisos suscritos ante la OMC.
El TLC no tiene efectos retroactivos.
Nuestro sistema tributario se ajusta a las reglas del TLC en materia de tributación.
Los TLC no establecen compromisos de negociación y suscripción de CDI, máximo pueden
incluir manifestaciones de buena voluntad de negociación y suscripción.
50
GRACIAS