IV Asignación del Costo Indirecto Fijo

Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Asignación del Costo Indirecto Fijo
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título: Asignación del Costo Indirecto Fijo
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda
Quincena de Noviembre 2010
1.Introducción
En un proceso de transformación o fabricación de un producto normalmente
intervienen diferentes componentes de
costo, tal como lo hemos descrito anteriormente. Uno de estos componentes es
el costo indirecto fijo; los que se generan
independientemente al volumen de
producción, tales como: depreciación
de la planta (edificios), mantenimiento,
limpieza, administración de la planta,
seguros, lubricantes, gerencia de planta,
entre otros.
2. Distribución del Costo Indirecto Fijo
En el Perú, la práctica desarrollada es la de
distribuir el costo indirecto fijo entre las
unidades producidas, lo que ha generado
en algunos casos, grandes distorsiones
cuando ha existido una baja en el volumen de producción.
Por ejemplo
Si una fábrica de calzados que tiene una
producción normal anual de 100,000
pares de zapatos y un costo indirecto fijo
por distribuir de 1’000,000 asignará en
consecuencia, siguiendo esta práctica, la
cantidad S/.10 por cada par que resulta
de haber dividido S/.1’000,000 entre
100,000 pares.
Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidió producir sólo 10,000 pares,
de seguir la misma práctica, se le asignan
a cada par de zapatos S/.100.
La pregunta será ¿Qué costo indirecto
fijo le asignaría si sólo ha producido un
par de zapatos? ¿ S/.1’000,000?
Al respecto, la NIC 2 – Inventarios, en
su párrafo 13 establece que los costos
indirectos fijos serán asignados tomando en cuenta la producción normal de
los medios de producción, para lo cual
define, a la «capacidad normal» como la
producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios períodos o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones
*
IV-4
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
Instituto Pacífico
previstas de mantenimiento. Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo
asignado a cada unidad de producción
no se incrementará como consecuencia
de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos fijos que por este tratamiento
no son absorbidos por los costos de los
productos fabricados, serán reconocidos
como gastos del período en que han sido
incurridos.
En consecuencia, si la empresa fabricante
de calzados antes mencionada, aplica el
criterio de la NIC 2 Inventarios, debería asignar a cada producto fabricado la
cantidad de S/.10, porque corresponde a
la producción normal; y en el año de la
disminución a 10,000 pares se asignaría
S/.100,000 (10,000 x S/.10) al costo
de los productos fabricados, debiendo
la diferencia de los de costos indirectos
fijos no absorbidos por la producción
(S/.90,000) registrarse como gastos del
período y presentarse en el costo de los
productos vendidos en concordancia con
lo estipulado en el párrafo 38 de la NIC
2 Inventarios.
Producción mayor a lo normal
En caso que la producción sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, la
distribución y el costo indirecto fijo se
hará entre las unidades producidas de
manera que no se valoren las existencias
por encima del costo.
3.Consideraciones en el nuevo
PCGE
Como es de conocimiento de los estimados lectores, partir del 1 de enero de
2011 entra en vigencia el nuevo Plan
Contable General Empresarial – PCGE
aprobado por la Resolución Nº 0432010-EF/94 del 12 de mayo de 2010
emanada del consejo Normativo de
Contabilidad. En lo referente al tema que
nos ocupa se puede apreciar que en la
cuenta principal de gestión denominada
69 Costo de Ventas se han incluido en
la subcuenta 692 Productos Terminados,
las divisionarias:
señala en el párrafo 38 de la misma NIC
2, referida al Costo de Ventas que incluirá
como componente “gastos indirectos
de producción no asignados; y los
importes anormales de los costos de
producción de existencias”.
4. Casuística Aplicada
Seguidamente, se desarrollan dos casos
prácticos empleando el nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE.
Caso Nº 1
Asignación del Costo Indirecto Fijo No
Absorbido
«Industria Textil Campeones» confecciona y vende buzos juveniles. Su
producción normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto
de producción fijo es S/.17,000 por mes.
En el mes de diciembre último, la producción de polos fue 6,000 unidades
las cuales se encuentran en el almacén
disponibles para la venta por un costo
total de S/.100,200.
La empresa industrial por práctica contable –basado en el criterio tributario– el
íntegro del costo indirecto de producción
fijo lo aplicó a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.
El resultado del ejercicio económico, antes
de regularización del costo y deducciones
de Ley es de S/.100,000 y no existen
diferencias permanentes.
¿Cuál es el efecto en los resultados del
costo de producción fijo no absorbido
por la producción normal?
1. Asignación del Costo Indirecto de
Producción Fijo
Costo Indirecto de Producción Fijo
N° Unidades Producción Normal
De donde:
6927 Costo de Producción no Absorbido
– Productos Terminados; y
S/.17,000
6928 Costo de Ineficiencia – Productos
Terminados
8,000 Unidades
Cuentas especificas creadas en el nuevo Plan de Cuentas modificado con la
finalidad de reconocer, en su caso, la
asignación prevista en el párrafo 13 de
la NIC 2 Inventarios, situación que se
complementa con la revelación que se
=
S/. 2,125 c/u
Luego:
Costo de Producción Fijo
Fijo Unitario
x
N° Unidades
Producidas
S/.2,125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750
N° 219
Segunda Quincena - Noviembre 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
2. Costo no Absorbido por la Producción Normal
5. Deducciones de Ley
(NIC 2 Inventarios)
Total costo de producción fijo
Costo de producción fijo
imputable
Aplicable a resultados
Utilidad obtenida (-) Costo indirecto
de producción fijo
Imput. a resultados
Utilidad contable S/.
17,000
(12,750)
4,250
Participación de
trabajadores, 10% Impuesto a la
Renta, 30% Asiento Contable
—————— X —————— 4,250
Criterio Tributario
S/. 100,200 - r 6,000 unidades =
S/. 16,700 c/u
Criterio Financiero
(S/.100,200 – S/.4,250 = S/.95,950)
S/.95,950 + 6,000 unidades =
S/.15,992 c/u
4. Incidencia Tributaria (NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
Rubro del
Balance
Existencias
95,950
Base Tributaria
100,200
Diferencia
Temporal
4,250
Operaciones
diferidas
Participación de
trabajadores diferidas, 10%
(425)
3,825
Impuesto a la
Renta diferido,
30%
N° 219
(9,575) (10,000)
86,17590,000
—————— X —————— 3. Incidencia en Resultados (producción de 6,000 unidades)
Base
Contable
(4,250)_______
95,750 100,000
(25,852)
(1,148)
(27,000)
DEBEHABER
87PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES
871Participación de
trabajadores –
corriente
10,000
872Participación de
trabajadores –
diferido
425
88IMPUESTO A LA RENTA
881Impuesto a la Renta corriente
27,000
882Impuesto a la Renta diferido 1,148
37ACTIVO DIFERIDO
371Impuesto a la Renta
diferido 1,148
372 Particip. trabajadores
diferida
425
40TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
por pagar 27,000
41REMUNERACIONES Y
PARTICIP. POR PAGAR
413 Participac. por pagar
______ 10,000
38,57338,573
Comentarios
En aplicación de la NIC 2 - Inventarios,
los costos indirectos de producción fijo
se asignan en función a las unidades de
la producción normal, el diferencial será
aplicado a resultados.
Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 871 y 881 han sido
calculadas según el criterio financiero;
emanado de la NIC 12 - Impuesto
a las Ganancias; en tanto que las
obligaciones por los citados conceptos
registradas en las Cuentas 4017 y 413 se
basan en el criterio tributario sustentado
en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.
Para aplicar el activo diferido señalado
en la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, se hará uso de las Cuentas 371 y
372.
Segunda Quincena - Noviembre 2010
Caso Nº 2
100,000
Contabilización de Deducciones
Comentarios
a. El tratamiento contable responde a lo
señalado por el párrafo 38 de la NIC
2 Inventarios en cuanto el costo de
venta se compone de los gastos indirectos de producción no asignados.
Por tal razón, se emplea la cuenta
nueva 6927,
b. De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo será a Resultados
Acumulados en la cuenta 5922 Gastos
de Años Anteriores (NIC 8 Políticas
Contables, Cambios de Estimaciones
Contables y Errores).
100,000
DEBEHABER
69COSTO DE VENTA
4,250
692Productos terminados
6927 Costos de producción
no absorbido
21PRODUCTOS TERMINADOS
211Productos terminados Buzos
ContableTributaria
Asignación del Costo Indirecto Fijo por
Ineficiencia
La empresa industrial Cervecería Lima produce una sola bebida denominada “Súper
Chela”. En el mes de octubre, la fábrica
utilizó tan sólo el 80% de su capacidad instalada, significando estar por debajo de la
que habitualmente emplea durante el año.
En el citado mes tuvo un costo de producción
de S/.100,000 conformado por los costos
variables y costos indirectos fijos siguientes:
• Costo de producción variables
Materias primas
38,700
Suministros diversos
5,200
Mano de obra directa
16,300
Depreciación activo fijo
3,700
Otros gastos indirectos variables
3,100
67,000
• Costo indirectos de producción fijos
Mano de obra indirecta
16,200
Depreciación activo fijo
11,300
Otros gastos indirectos
5,500
33,000
Total costo de producción
100,000
Al término del mes no se tiene saldos de
productos en proceso. La cuenta Costo
de fabricación incluye los otros costos
de producción del período ascendente a
S/.56,100, según Anexo 1:
Anexo 1
Costos de fabricación
Concepto
S/.
- Mano de obra
32,500
- Depreciación activo fijo
15,000
- Otros gastos indirectos
8,600
Total costo de fabricación56,100
Se solicita
a. Determinar los costos indirectos fijos
imputables a la producción.
b. Registro contable necesario por costos
incurridos.
Prorrateo de Costos Indirectos de
Producción Fijos
Costos de produc. fijos
(Imputable a costos
variables)
8026,400
Capacidad ociosa
(Aplicable a resultados) 20
Total costos de produc.
fijos
%S/.
6,600
10033,000
Actualidad Empresarial
IV-5