Aplicación Práctica IV Aplicación Práctica Asignación del Costo Indirecto Fijo Ficha Técnica Autor: C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Título: Asignación del Costo Indirecto Fijo Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 219 - Segunda Quincena de Noviembre 2010 1.Introducción En un proceso de transformación o fabricación de un producto normalmente intervienen diferentes componentes de costo, tal como lo hemos descrito anteriormente. Uno de estos componentes es el costo indirecto fijo; los que se generan independientemente al volumen de producción, tales como: depreciación de la planta (edificios), mantenimiento, limpieza, administración de la planta, seguros, lubricantes, gerencia de planta, entre otros. 2. Distribución del Costo Indirecto Fijo En el Perú, la práctica desarrollada es la de distribuir el costo indirecto fijo entre las unidades producidas, lo que ha generado en algunos casos, grandes distorsiones cuando ha existido una baja en el volumen de producción. Por ejemplo Si una fábrica de calzados que tiene una producción normal anual de 100,000 pares de zapatos y un costo indirecto fijo por distribuir de 1’000,000 asignará en consecuencia, siguiendo esta práctica, la cantidad S/.10 por cada par que resulta de haber dividido S/.1’000,000 entre 100,000 pares. Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidió producir sólo 10,000 pares, de seguir la misma práctica, se le asignan a cada par de zapatos S/.100. La pregunta será ¿Qué costo indirecto fijo le asignaría si sólo ha producido un par de zapatos? ¿ S/.1’000,000? Al respecto, la NIC 2 – Inventarios, en su párrafo 13 establece que los costos indirectos fijos serán asignados tomando en cuenta la producción normal de los medios de producción, para lo cual define, a la «capacidad normal» como la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones * IV-4 Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. Instituto Pacífico previstas de mantenimiento. Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo asignado a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos fijos que por este tratamiento no son absorbidos por los costos de los productos fabricados, serán reconocidos como gastos del período en que han sido incurridos. En consecuencia, si la empresa fabricante de calzados antes mencionada, aplica el criterio de la NIC 2 Inventarios, debería asignar a cada producto fabricado la cantidad de S/.10, porque corresponde a la producción normal; y en el año de la disminución a 10,000 pares se asignaría S/.100,000 (10,000 x S/.10) al costo de los productos fabricados, debiendo la diferencia de los de costos indirectos fijos no absorbidos por la producción (S/.90,000) registrarse como gastos del período y presentarse en el costo de los productos vendidos en concordancia con lo estipulado en el párrafo 38 de la NIC 2 Inventarios. Producción mayor a lo normal En caso que la producción sea normalmente alta, si se mantiene el criterio, la distribución y el costo indirecto fijo se hará entre las unidades producidas de manera que no se valoren las existencias por encima del costo. 3.Consideraciones en el nuevo PCGE Como es de conocimiento de los estimados lectores, partir del 1 de enero de 2011 entra en vigencia el nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE aprobado por la Resolución Nº 0432010-EF/94 del 12 de mayo de 2010 emanada del consejo Normativo de Contabilidad. En lo referente al tema que nos ocupa se puede apreciar que en la cuenta principal de gestión denominada 69 Costo de Ventas se han incluido en la subcuenta 692 Productos Terminados, las divisionarias: señala en el párrafo 38 de la misma NIC 2, referida al Costo de Ventas que incluirá como componente “gastos indirectos de producción no asignados; y los importes anormales de los costos de producción de existencias”. 4. Casuística Aplicada Seguidamente, se desarrollan dos casos prácticos empleando el nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE. Caso Nº 1 Asignación del Costo Indirecto Fijo No Absorbido «Industria Textil Campeones» confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción fijo es S/.17,000 por mes. En el mes de diciembre último, la producción de polos fue 6,000 unidades las cuales se encuentran en el almacén disponibles para la venta por un costo total de S/.100,200. La empresa industrial por práctica contable –basado en el criterio tributario– el íntegro del costo indirecto de producción fijo lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados. El resultado del ejercicio económico, antes de regularización del costo y deducciones de Ley es de S/.100,000 y no existen diferencias permanentes. ¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fijo no absorbido por la producción normal? 1. Asignación del Costo Indirecto de Producción Fijo Costo Indirecto de Producción Fijo N° Unidades Producción Normal De donde: 6927 Costo de Producción no Absorbido – Productos Terminados; y S/.17,000 6928 Costo de Ineficiencia – Productos Terminados 8,000 Unidades Cuentas especificas creadas en el nuevo Plan de Cuentas modificado con la finalidad de reconocer, en su caso, la asignación prevista en el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios, situación que se complementa con la revelación que se = S/. 2,125 c/u Luego: Costo de Producción Fijo Fijo Unitario x N° Unidades Producidas S/.2,125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750 N° 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010 IV Área Contabilidad y Costos 2. Costo no Absorbido por la Producción Normal 5. Deducciones de Ley (NIC 2 Inventarios) Total costo de producción fijo Costo de producción fijo imputable Aplicable a resultados Utilidad obtenida (-) Costo indirecto de producción fijo Imput. a resultados Utilidad contable S/. 17,000 (12,750) 4,250 Participación de trabajadores, 10% Impuesto a la Renta, 30% Asiento Contable —————— X —————— 4,250 Criterio Tributario S/. 100,200 - r 6,000 unidades = S/. 16,700 c/u Criterio Financiero (S/.100,200 – S/.4,250 = S/.95,950) S/.95,950 + 6,000 unidades = S/.15,992 c/u 4. Incidencia Tributaria (NIC 12 Impuesto a las Ganancias) Rubro del Balance Existencias 95,950 Base Tributaria 100,200 Diferencia Temporal 4,250 Operaciones diferidas Participación de trabajadores diferidas, 10% (425) 3,825 Impuesto a la Renta diferido, 30% N° 219 (9,575) (10,000) 86,17590,000 —————— X —————— 3. Incidencia en Resultados (producción de 6,000 unidades) Base Contable (4,250)_______ 95,750 100,000 (25,852) (1,148) (27,000) DEBEHABER 87PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 871Participación de trabajadores – corriente 10,000 872Participación de trabajadores – diferido 425 88IMPUESTO A LA RENTA 881Impuesto a la Renta corriente 27,000 882Impuesto a la Renta diferido 1,148 37ACTIVO DIFERIDO 371Impuesto a la Renta diferido 1,148 372 Particip. trabajadores diferida 425 40TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por pagar 27,000 41REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 413 Participac. por pagar ______ 10,000 38,57338,573 Comentarios En aplicación de la NIC 2 - Inventarios, los costos indirectos de producción fijo se asignan en función a las unidades de la producción normal, el diferencial será aplicado a resultados. Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 871 y 881 han sido calculadas según el criterio financiero; emanado de la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias; en tanto que las obligaciones por los citados conceptos registradas en las Cuentas 4017 y 413 se basan en el criterio tributario sustentado en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. Para aplicar el activo diferido señalado en la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, se hará uso de las Cuentas 371 y 372. Segunda Quincena - Noviembre 2010 Caso Nº 2 100,000 Contabilización de Deducciones Comentarios a. El tratamiento contable responde a lo señalado por el párrafo 38 de la NIC 2 Inventarios en cuanto el costo de venta se compone de los gastos indirectos de producción no asignados. Por tal razón, se emplea la cuenta nueva 6927, b. De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo será a Resultados Acumulados en la cuenta 5922 Gastos de Años Anteriores (NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores). 100,000 DEBEHABER 69COSTO DE VENTA 4,250 692Productos terminados 6927 Costos de producción no absorbido 21PRODUCTOS TERMINADOS 211Productos terminados Buzos ContableTributaria Asignación del Costo Indirecto Fijo por Ineficiencia La empresa industrial Cervecería Lima produce una sola bebida denominada “Súper Chela”. En el mes de octubre, la fábrica utilizó tan sólo el 80% de su capacidad instalada, significando estar por debajo de la que habitualmente emplea durante el año. En el citado mes tuvo un costo de producción de S/.100,000 conformado por los costos variables y costos indirectos fijos siguientes: • Costo de producción variables Materias primas 38,700 Suministros diversos 5,200 Mano de obra directa 16,300 Depreciación activo fijo 3,700 Otros gastos indirectos variables 3,100 67,000 • Costo indirectos de producción fijos Mano de obra indirecta 16,200 Depreciación activo fijo 11,300 Otros gastos indirectos 5,500 33,000 Total costo de producción 100,000 Al término del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La cuenta Costo de fabricación incluye los otros costos de producción del período ascendente a S/.56,100, según Anexo 1: Anexo 1 Costos de fabricación Concepto S/. - Mano de obra 32,500 - Depreciación activo fijo 15,000 - Otros gastos indirectos 8,600 Total costo de fabricación56,100 Se solicita a. Determinar los costos indirectos fijos imputables a la producción. b. Registro contable necesario por costos incurridos. Prorrateo de Costos Indirectos de Producción Fijos Costos de produc. fijos (Imputable a costos variables) 8026,400 Capacidad ociosa (Aplicable a resultados) 20 Total costos de produc. fijos %S/. 6,600 10033,000 Actualidad Empresarial IV-5