XV DIRECCIÓN REGIONAL SANTIAGO ORIENTE DEPARTAMENTO JURÍDICO ORD. Nº___48_____/ ANT.: Consulta sobre aplicación de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta a Ferias Libres. MAT.: Responde. Providencia, 20.02.2014 DE : SRA. ZOILA ORELLANA GONZÁLEZ DIRECTORA (S) REGIONAL XV DIRECCIÓN REGIONAL. A : SR. XXXX 1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su presentación por medio de la cual consulta, en resumen, lo siguiente: Respecto de la tributación de los Organizadores de la Ferias Libres a) Si los ingresos percibidos por el canon de arrendamiento de los locales comerciales ocupados por los expositores son rentas del artículo 20 N°3 (del comercio) o 20 N°4 (correduría). b) Si tales locales pueden calificarse dentro de la norma establecida en el artículo 8 letra G del D.L. N°825 de 1974. Respecto de la tributación de los Locatarios de las Ferias Libres c) ¿Con qué documentación deben trasladar los productores agrícolas o artesanales su mercadería desde sus predios o talleres hasta las ferias? d) ¿Cuál es el tratamiento en la Ley de IVA por la Venta de productos agrícolas producidos y trasportados por los mismos locatarios contribuyentes personas naturales, quienes los producen en sus predios y los venden con un margen sobre el costo en la feria? e) ¿Cuál es el tratamiento en la Ley de IVA y Ley de Renta por la venta de productos manufacturados, producidos y trasportados por los mismos locatarios contribuyentes personas naturales, quienes los producen en sus predios y los venden con un margen sobre el costo en la feria en los locales arrendados en la Feria? f) ¿Cuál es el tratamiento en la Ley de IVA y Ley de Renta por la venta de productos agrícolas cuyos locatarios compran a su vez a otros comerciantes y revenden en dicha feria? g) ¿Cuál es el tratamiento en la Ley de IVA y Ley de Renta por la reventa o comercialización de productos envasados, manufacturados, cuyos locatarios compran a su vez a otros comerciantes y revenden en dicha feria? h) ¿Cuál es el tratamiento en la Ley de IVA y Ley de Renta por la prestación de servicios remunerados de diversa naturaleza prestados en los locales de las ferias, tales como: lectura de cartas y otras de similar naturaleza, entretención y talleres? i) ¿Cuál es el tratamiento en la Ley de IVA y Ley de Renta por la prestación de servicios remunerados de diversa naturaleza tales como servicios de manipulación y venta de alimentos, bebestibles, comestibles amasandería, etc.? j) ¿Cuál es el efecto jurídico para los locatarios derivados de la no emisión de boletas o facturas en las ventas realizadas al público cuando no existe ningún señalamiento que acredita su calidad de pequeño contribuyente que los exima de dichas obligaciones frente a los consumidores? 2.- Sobre la tributación de las ferias libres –esporádicas- o exposiciones en general se aplican los artículos 23, ultimo inciso, del D.L. N°830, en relación con el artículo 56 del D.L. N°825 e implementado por la circular 34 de 19961, en lo particular estas normas se refieren a contribuyentes esporádicos, de no serlo se les podrían aplicar las normas relativas a pequeños contribuyentes, a comerciantes ambulantes o a pequeños talleres artesanales y, por ultimo, en defecto de todo lo anterior las normas generales. Por su parte los organizadores de las mismas tributan de acuerdo a las reglas generales. 3.- Ahora bien sin perjuicio de lo anterior y en respuesta a sus consultas en particular, éstas se absuelven en el mismo orden que se plantearon, como sigue: a) Si bien la consulta no entrega mayores antecedentes de las ‘organizadoras de la feria’ se entiende que las rentas percibidas por el canon de arrendamiento de los locales comerciales ocupados por los expositores, se clasificarían como rentas del artículo 20 N°4 de la Ley de Impuesto a la Renta, en calidad de rentas obtenidas por empresas de diversión o esparcimiento. b) Los locales comerciales arrendados pueden o no calificarse dentro de la norma establecida en el artículo 8 letra G del D.L. N°825 de 1974, en tanto posean instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial, situación que, lamentablemente no es posible de corroborar o negar al no acompañarse los contratos de arrendamiento de éstos. c) Los productores agrícolas o artesanales deben trasladar su mercadería desde sus predios o talleres hasta las ferias con guías de despacho o factura 2, salvo sean esporádicos y no tengan inicio de actividades ni timbraje de documentos. d) Las ventas de productos agrícolas producidos y transportados por los mismos locatarios contribuyentes personas naturales, quienes los producen en sus predios y los venden con un margen sobre el costo en la feria, están afectas al Impuesto al Valor Agregado y deberán emitir la correspondiente boleta por cada venta efectuada al público en general, salvo que sólo obren esporádicamente, en cuyo caso podrán elegir someterse al régimen especial previsto en el artículo 28 del D.L. N°825 en la forma prescrita en la circular 34 de 1996, en tanto cumpla con los requisitos ahí señalados, lo que significa el pago del impuesto anticipado mediante una tasación previa. e) La venta de productos manufacturados, producidos y trasportados por los mismos locatarios contribuyentes personas naturales, quienes los producen en sus predios y los venden con un margen sobre el costo en la feria en los locales arrendados en la Feria, están afectas al Impuesto al Valor agregado de la misma forma señalada en el punto anterior. En cuanto a la tributación que generen estos ingresos respecto del Impuesto a la Renta, dependerá de la calidad de cada expositor de la feria. Así, podrán ser contribuyentes que tributarán sometidos a régimen general, pequeños contribuyentes beneficiados con el régimen establecido por el artículo 22 N°2 en relación con el 24 N°2 (comerciantes estacionados), y eventualmente exentos de acuerdo con el artículo 40 N°5, todos de la Ley de Impuesto a la Renta3, o como propietario de talleres artesanales beneficiados con el régimen establecido por el artículo 22 N°4 en relación con el 26, del mismo cuerpo legal (Taller Artesanal). f) La venta de productos agrícolas, cuyos locatarios compran a su vez a otros comerciantes y revenden en dicha feria, mantienen el mismo tratamiento tributario que el expresado en las letras anteriores. g) La venta de productos envasados, cuyos locatarios compran a su vez a otros comerciantes y revenden en dicha feria, mantienen el mismo tratamiento tributario que el expresado en las letras anteriores. 1 Las normas por Ud. citadas en su consulta; artículo 29 del D.L. N°825, circular 35 de 1977, artículo 22 de la Ley de Impuesto a la Renta, se refieren a pequeños contribuyentes y el oficio 4621-2000 a los comerciantes de ferias libres, no de ferias esporádicas como es el caso. 2 La Circular 34-1996, por Ud. citada indica en su 1.4. Obligaciones generales. - Todo ingreso de bienes muebles y mercaderías al recinto ferial, para su venta o exposición, deberá ir respaldada con la correspondiente documentación legal (guías de despacho o factura). 3 Lo que se establece en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad de este Dirección para excluir de este régimen excepcional dependiendo de las circunstancias de cada caso. h) Los servicios prestados en tales ferias podrían encontrase exentos del Impuesto al Valor Agregado en tanto se trate de un servicio que cumpla con los requisitos del artículo 12 N°12 del D.L. N°825. En cuanto a su tributación referente a la Ley de Impuesto a la Renta lo más probable es que tributen de acuerdo 42 N°2 de la Ley de Impuesto a la Renta, en la forma ya mencionada. i) Los servicios de manipulación y venta de alimentos, bebestibles, comestibles amasandería, etc., están afectos al Impuesto al Valor Agregado de manera normal, salvo –nuevamente- se trate de ventas esporádicas. Por otra parte, tributaran respecto de las normas de la Ley de Impuesto a la Renta de conformidad a su artículo 22 N°2 o de acuerdo a las reglas generales, según si cumplan o no con las exigencias de tal artículo. j) Por último, La no emisión de boletas o facturas en las ventas realizadas al público cuando no existe ningún señalamiento que acredita su calidad de pequeño contribuyente que los exima de dichas obligaciones frente a los consumidores, se sancionará de acuerdo al artículo 97 N°10 del Código Tributario. Saluda atte. a Ud. ZOILA ORELLANA GONZÁLEZ DIRECTORA (S) REGIONAL XV DIRECCIÓN REGIONAL