Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema

III
Operaciones de financiación con pagaré a traves
del sistema financiero (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Operaciones de financiación con pagaré a
traves del sistema financiero (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
1. Introducción
En el propósito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades
del sistema financiero, como es el caso de
los Bancos y las Empresas Financieras.
Entre las modalidades de préstamos o
créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa
financiera, se encuentra el denominado
Pagaré.
En esta oportunidad desarrollaremos el
tratamiento contable del Pagaré desde el
punto de vista de la entidad financiera,
otorgante del crédito, empleando el
Manual de Contabilidad para Empresas
del Sistema Financiero aprobado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP; y desde la óptica de la empresa
mercantil, receptora del crédito, aplicando el Plan Contable General Empresarial,
recientemente aprobado por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Características de la Operación con Pagaré
El Pagaré es un documento de crédito
regulado por la Ley de Títulos–Valores,
mediante el cual una persona se obliga a sí
misma a pagar una suma determinada de
dinero en un determinado plazo bajo una
promesa escrita. El uso de este documento
facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o
prestamista por recuperar su dinero.
3. Personas que intervienen
*
a)Girador:
Persona que emite el documento
en el que se compromete a pagar
su deuda en una fecha fijada.
b)Beneficiario:
Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré.
c)Garante:
Persona cuya responsabilidad es
solidaria; avala la operación del
girador. En una acción judicial se
podrá demandar conjuntamente
al obligado principal y al aval.
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
d)Garantía
Real:
Valores o bienes que respaldan el
crédito o deuda.
4. Clases de Pagaré
a) Comercial:
b) Bancario:
Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crédito a favor de
una persona determinada, y la
promesa de saldar dicho crédito.
Es el que suscribe una persona
natural o jurídica a favor de un
Banco. En el se compromete a
amortizar o pagar la deuda en
un tiempo establecido; en el
documento se debe especificar
la persona garante, los intereses
a pagar y la forma de cobro por
parte del Banco.
En el presente artículo nos ocuparemos del
Pagaré Bancario aceptado por la persona
jurídica, esto es, la empresa mercantil.
Nota: Alternativamente, la operación de
crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta
2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).
- Por el control del Pagaré emitido
——————— 2 ———————
DEBEHABER
8102VALORES PROPIOS
EN COBRANZA
8112.01 Valores Propios
en Cobranza
Oficina Principal 90,000
(Gastos notariales por
protesto de Letra)
8200CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE CUENTAS
DEUDORAS
8221.00 Contra Cuenta
de Cuentas de Orden
Deudoras90,000
Aplicación Práctica
Área contabilidad y costos
- Por el bien recibido en garantía
——————— 3 ———————
Caso Práctico Nº 1
La empresa “Financiera Moderna” aprobó
préstamo a la microempresa “La Pequeña”
en marzo del año 2009 por S/. 90,000
para financiar Capital de Trabajo. El crédito fue formalizado mediante la aceptación
de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas
mensuales iguales incluidos los intereses,
según el detalle siguiente:
- Préstamo
S/. 90,000
- Intereses (devengará un año)
13,500
- Comisión (pagado sólo una vez)
500
————
104,000
La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina
valorizada en S/. 96,000. “Financiera”
giró cheque del Banco Nuevo.
a) Empresa Financiera
- Por el otorgamiento del crédito
——————— 1 ———————
DEBEHABER
1101 CAJA
1111.01 Caja Ofic. Princip. 500
1401CRÉDITOS VIGENTES
1411.02.06 Créditos
Microempresas 90,000
1103BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01.01 Banco Nuevo 90,000
5107COMISIONES POR CRÉ
DITOS Y OTRAS OPERA
CIONES FINANCIERAS
5117.07 Comisiones por Créd. 500
DEBEHABER
8300CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8310.00 Contra Cuenta de
Cuentas de Orden
Acreedoras 96,000
8405GARANTÍAS RECIBIDAS
POR OPERACIONES DE
CRÉDITO
8415.09 Garantías no
Preferidas 96,000
b) Empresa Mercantil
- Por la obtención del crédito
(Pagaré e intereses)
——————— 1 ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS
101Caja 500
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 90,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones
con Terceros 13,500
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6391 Gastos Bancarios
500
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
4511 Préstamos de Institu
ciones Financieras103,500
Nota: Alternativamente, la operación
podrá registrar tan sólo el préstamo y la
comisión pagada, esto es, sin considerar
los intereses que aún no han devengado
(3731)
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
- Por el bien en garantía
——————— 2 ———————
DEBEHABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0126 Inmuebles, Maqui
naria y Equipo
96,000
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR
CONTRA
0402 Bienes en Garantía 96,000
Caso Práctico Nº 2
Asumamos que entre los meses de abril a
setiembre del año 2009, la microempresa
“La Pequeña” ha venido cumpliendo con
el pago oportuno de seis (6) cuotas del
préstamo otorgado por la “Financiera
Moderna” por un total de S/. 51.750
conforme vencía el plazo estipulado en
el Contrato respectivo. El correspondiente
recupero fue depositado en el Banco
Nuevo, según detalle siguiente:
(Abril a Septiembre 2009)S/.
Amortización de Pagaré
45,000
Intereses Devengados
6,750
————
51,750
a) Empresa Financiera
- Cobranza en Tesorería
——————— 1 ———————
DEBEHABER
1103BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS FINANC.
1113.01.01 Banco Nuevo 51,750
2908OPERACIONES EN
TRÁMITE
2918.07 Operaciones por
Liquidar 51,750
- Por liquidación de cobranza
——————— 2 ———————
DEBEHABER
2908OPERACIONES EN
TRÁMITE
2918.07 Operaciones
por Liquidar 51,750
(Para saldar la
cuenta)
1401CRÉDITOS VIGENTES
1411.02.06 Créditos
Microempresa 45,000
5104INTERESES POR
CRÉDITOS
5114.01 Intereses por
Créditos Vigentes 6,750
- Por los gastos notariales
b) Empresa Mercantil
- Por pagos efectuados
——————— 1 ———————
——————— 2 ———————
DEBEHABER
45 OBLIGACIONES
FINANCIERAS
4511 Préstamos de
Instituciones Finan cieras
51,750
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas Corrientes
Operativas 51,750
- Por intereses devengados
——————— 2 ———————
DEBEHABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Préstamos de
Instituciones Finan
cieras y Otras
Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no
Devengados en
Transacciones
con Terceros 6,750
Nota:
Por razones de simplificación didáctica
se ha efectuado en ambas entidades,
un solo asiento por la amortización de
intereses. Lo propio es contabilizar en
cada empresa la correspondiente cuota
mensual devengada.
Caso Práctico Nº 3
A partir del séptimo mes “La Pequeña”
incurre en morosidad al incumplir con el
pago de las cuotas vencidas; por lo que
“Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente
incurriendo, además, en gastos notariales de S/. 380 que habrá de asumirlos el
cliente beneficiario del préstamo.
a) Empresa Financiera
- Por el traslado de préstamo protestado
——————— 1 ———————
DEBEHABER
1405CRÉDITOS VENCIDOS
1415.02.06 Créditos
Microempresa 45,000
1401CRÉDITOS VIGENTES
1411.02.06 Créditos
Microempresa 45,000
(Saldo del prés tamo)
DEBEHABER
1505CUENTAS POR COBRAR
POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1515.09 Otras Cuentas
por Pagar por Ctas.
de Terceros 380
1103BANCOS Y OTRAS
EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01.01 Banco Nuevo 380
- Por la estimación de cobranza
dudosa
——————— 3 ———————
DEBEHABER
4302PROVISIONES PARA
INCOBRABILIDAD
DE CRÉDITOS
4312.02.06 Provisión
para Créditos
Microempresas 45,000
1409PROVISIONES
PARA CRÉDITOS
1419.02.06 Provisión
para Créditos
Microempresas 45,000
- Por los intereses devengados
——————— 4 ———————
DEBEHABER
8104RENDIMIENTOS DE
CREDITOS Y RENTAS
EN SUSPENSO
8114.02 Rendimientos de
Créditos vencidos
en Suspenso 6,750
8200CONTRA CUENTA DE
CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS
8210.00 Contra Cuenta
de Cuentas de
Orden Deudoras 6,750
Notas
a) En la actualidad la denominación
“provisiones” debe ser reemplazada
por “estimación” en armonía con los
términos empleados por las NIIF’s.
b) Los ingresos por concepto de intereses
en suspenso originados por créditos
vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de
Orden en tanto subsista la situación
de incobrabilidad.
b) Empresa Mercantil
- Por intereses devengados
——————— 4 ———————
DEBEHABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Préstamos de Institu
ciones Financieras y
otras Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones
con Terceros 6,750
Continuará en la siguiente edición...
III-10
Instituto Pacífico
N° 183
Segunda Quincena - Mayo 2009