Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE LA
DECLARACIÓN DE LA RENTA DEL AÑO 2014
(Traducción y ampliación realizada por Centre Gestió a partir del escrito de la Agencia Tributaria)
1
PREGUNTAS Y RESPUESTAS SOBRE LA DECLARACIÓNN DE LA RENTA DEL AÑO 2014
1
PREGUNTAS GENÉRICAS ........................................................................................................................................... 4
Quien tiene la obligación de declarar ..................................................................................................................................... 4
Quien debe presentar el modelo ordinario ............................................................................................................................ 4
Declaración conjunta o separada ........................................................................................................................................... 4
Reducciones para hacer la declaración conjunta.................................................................................................................... 5
¿Hasta cuando se pueden incluir los hijos? ............................................................................................................................ 6
ONG o iglesia católica ............................................................................................................................................................. 6
¿Es obligatorio poner las referencias catastrales?.................................................................................................................. 7
¿Cuando empiezan las devoluciones? .................................................................................................................................... 7
¿Puede solicitarse aplazamiento si la declaración es a pagar? ............................................................................................... 7
¿Què debemos hacer si se ha presentado una declaración errónea? .................................................................................... 8
¿Puede cambiarse el domicilio fiscal? .................................................................................................................................... 8
BASE IMPONIBLE ...................................................................................................................................................... 8
Que rendimientos tributan ..................................................................................................................................................... 8
¿Todas las rentas tributen igual? Tipo impositivo .................................................................................................................. 8
Cómo tributan las pensiones compensatorias........................................................................................................................ 9
¿Origina una ganancia patrimonial la dación en pago? .......................................................................................................... 9
¿Cual es el tratamiento de la renta de emancipación de los jóvenes? ................................................................................... 9
¿Cómo tributan las subvenciones? ....................................................................................................................................... 10
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES ............................................................................................................................. 10
¿Es aplicable la deducción por vivienda a partir de 2014? ................................................................................................... 10
¿Es aplicable la deducción por mejoras en la vivienda? ....................................................................................................... 11
¿Qué porcentajes de deducción pueden aplicarse los contribuyentes que alquilen una vivienda para vivivir (vivienda
habitual) ............................................................................................................................................................................... 11
¿Qué porcentajes de reducción pueden aplicarse los propietarios de pisos alquilados? ..................................................... 12
¿Existe alguna reducción por creación de empleo en las actividades económicas? ............................................................ 12
¿Que son los mínimos personales y familiares? ................................................................................................................... 13
Reducciones de la base imponible........................................................................................................................................ 13
Deducciones Estatales .......................................................................................................................................................... 14
Por inversión en vivienda habitual : ........................................................................................................................................................ 14
Por cuenta vivienda ................................................................................................................................................................................ 14
Por mejora de la vivienda ....................................................................................................................................................................... 14
Cuenta ahorro-empresa ......................................................................................................................................................................... 14
Inversión en empresas de nueva creación .............................................................................................................................................. 14
Actividades económicas ......................................................................................................................................................................... 15
Donativos................................................................................................................................................................................................ 15
Alquiler de la vivienda habitual .............................................................................................................................................................. 16
Otros ....................................................................................................................................................................................................... 16
Deducciones autonómicas de Catalunya .............................................................................................................................. 16
Por nacimiento o adopción ..................................................................................................................................................................... 16
2
Alquiler de vivienda habitual .................................................................................................................................................................. 16
Inversión de vivienda habitual ................................................................................................................................................................ 17
Rehabilitación de vivienda habitual ........................................................................................................................................................ 17
Préstamos de estudios de másters y doctorados................................................................................................................................... 17
Viudedad ................................................................................................................................................................................................ 17
Donativos................................................................................................................................................................................................ 17
Donaciones a determinadas entidades................................................................................................................................................... 17
NOVEDADES ESPECÍFICAS DE LA DECLARACIÓN DE ESTE AÑO 2014
18
Obligaciones de declarar ........................................................................................................................................ 18
Excepciones ............................................................................................................................................................ 18
Retribuciones en especie.........................................................................................................................................18
Retribuciones en especie.........................................................................................................................................18
Actividades económicas en estimación directa......................................................................................................18
Actividades empresariales en módulos..................................................................................................................19
Ganancias excentas.................................................................................................................................................19
Integración y compensación de rentas en la base imponible general y del ahorro..................................................19
Deducción por inversión empresarial......................................................................................................................20
Escalas aplicables sobre la base liquidable general y el tipo de gravamen aplicable sobre la base del ahorro
…………………………………………………………………………....................................................................................................20
3
PREGUNTAS GENÉRICAS
Quien tiene la obligación de declarar
Los contribuyentes, personas físicas residentes en España, excepto los que hayan recibido,
exclusivamente, rentas procedentes de:
1) Rendimientos de trabajo personal, iguales o inferiores a 22.000 euros anuales. Si se perciben
rendimientos de más de un pagador, pensiones compensatorias o anualidades por alimentos,
rendimientos de trabajo sometidos a un tipo fijo de retención o cuando el pagador no está
obligado a retener, el límite será de 11.200 euros.
2) Rendimientos del capital mobiliario i ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a
cuenta, con el limite conjunto de 1.600 euros anuales.
3) Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de letras del tesoro i subvenciones por compra de
viviendas de protección oficial, con limite conjunto de 1.000 euros anuales.
No deberán presentar en ningún caso los que obtengan rendimientos del trabajo, de capital o de
actividades económicas, o ganancias patrimoniales que conjuntamente no superen los 1.000 euros ni los
que hayan tenido, exclusivamente, pérdidas patrimoniales inferiores a 500 euros.
Aunque no resulten obligados a declarar, deben confirmar el borrador o presentar declaración todos los
contribuyentes que tengan derecho a recibir una devolución.
Quien debe presentar el modelo ordinario
•
•
•
•
•
•
Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas (empresarios, profesionales,
agricultores, ganaderos, etc.)
Aquellos que reciban rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención o ingreso a
cuenta.
Los que hayan tenido ganancias patrimoniales no sujetas a retención o ingreso a cuenta y
cualquier tipo de subvención calificada como rendimiento de actividades económicas.
Los contribuyentes con imputación de rentas inmobiliarias que procedan de más de ocho
inmuebles.
Aquellos que reciban rendimientos del capital inmobiliario y/o de rendimientos derivados del
alquiler o cesión de bienes.
Los socios, herederos, comuneros o partícipes de entidades en régimen de atribución de rentas
que realicen actividades económicas.
Declaración conjunta o separada
Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de manera individual. No obstante, las personas
integradas en una unidad familiar pueden hacerlo, si así lo desean, de manera conjunta, siempre que
todos sus miembros sean contribuyentes per este impuesto.
4
A efectos del IRPF, existen dos modalidades de unidad familiar:
1.
En caso de matrimonio:
Es una unidad familiar integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si existen:
a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan
independientemente de éstos.
b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada
o rehabilitada.
Recuerden: la mayoría de edad se adquiere a los 18 años.
2.
En ausencia de matrimonio o en los casos de separación legal:
Es la formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otro y
reúnan los requisitos señalados para la modalidad anterior.
De la regulación legal de las modalidades de unidad familiar, se pueden extraer las siguientes
conclusiones:
- Cualquier otra agrupación familiar, diferente de las anteriores, no constituye unidad familiar a
efectos del IRPF.
- Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
- La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará de conformidad con la
situación a día 31 de diciembre de cada año. Así si un hijo cumple los 18 años durante el año, ya
no formará parte de la unidad familiar en este periodo impositivo. Tampoco formará parte de
la unidad familiar el miembro que fallezca durante el periodo impositivo.
A las parejas de hecho sólo uno de sus miembros (padre o madre) puede formar unidad familiar con los
hijos que reúnan los requisitos comentados y, en consecuencia, optar por la tributación conjunta. El otro
miembro de la pareja debe declarar de manera individual. El mismo criterio es aplicable en los casos de
separación o divorcio con guarda y custodia compartida.
Una vez escogida la opción para tributar de manera individual o conjunta, no es posible modificarla
después presentando una nueva declaración, salvo que esta última se presente dentro del plazo
reglamentario; finalizado el plazo, no puede cambiarse la opción de tributación per este periodo
impositivo.
La tributación conjunta vincula todos los miembros de la unidad familiar, si cualquiera de los miembros
de la unidad familiar presenta declaración individual, los restantes deberán utilizar éste mismo régimen
de tributación.
Reducciones por hacer la declaración conjunta
En principio debemos decir que la tributación conjunta sale a cuenta económicamente cuando uno de los
dos cónyuges no recibe rendimientos o en algunos casos de unidades familiares monoparentales.
a)
En declaraciones conjuntas de unidades familiares integradas per ambos cónyuges, no
separados legalmente, y sus hijos, si existen, se aplica una reducción de la base imponible de
3.400 euros anuales.
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b)
En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre y todos los
hijos que convivan con uno u otro, se aplicará una reducción de la base imponible de 2.150 euros
al año.
Importante: No se aplicará esta reducción cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de
alguno de los hijos que formen parte de la unidad familiar.
Los límites de la obligación de declarar son los mismos en tributación individual y conjunta. Por ello, si
optamos por la tributación conjunta, debemos incluir en la declaración todas les rentas de los
miembros de la unidad familiar, con independencia que individualmente resulten o no obligados a
presentar declaración.
¿Hasta cuándo podemos incluir a los hijos?
Dan derecho a mínimo por descendientes, los siguientes:
-
-
Descendientes menores de 25 años a 31 de diciembre de 2014, que convivan con el contribuyente
y que no hayan tenido rentas superiores a 8.000 euros (sin contar las exentas) y no presenten de
forma independiente declaración por IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Descendientes mayores de 25 años a 31 de diciembre de 2014 con grado de minusvalía igual o
superior al 33 por 100, que convivan con el contribuyente, que no hayan tenido rentas superiores
a 8.000 euros (sin contar las exentas) y que no presenten de manera independiente declaración
por IRPF con rentas superiores a 1.800 euros.
Debe tenerse en cuenta:
-
Si los descendientes son menores de 18 años (o, siendo mayores, forman parte de la unidad
familiar por tener discapacidad), deben incluirse sus rentas si la opción es la de declaración
conjunta.
-
Si los descendientes son menores de 25 años y tienen rentas inferiores a 8.000 euros, estas rentas
no deben incluirse en la declaración de los padres o ascendientes. Estos hijos dan derecho a la
reducción por descendientes, pero al no formar parte de la unidad familiar, no generan reducción
por tributación conjunta.
-
Si hay hijos menores de 18 años e hijos mayores de 18, pero menores de 25, es posible la
presentación de una declaración conjunta (padres y menores de 18), en la que se aplique la
reducción per descendiente.
ONG o Iglesia Católica
Los contribuyentes pueden optar por destinar un porcentaje de su cuota íntegra a colaborar
económicamente con la Iglesia Católica y otras finalidades de interés social.
También pueden no ejercer ninguna opción. En todo caso, sea cual sea su decisión respecto a la asignación
Tributaria, no se modifica la cantidad final del impuesto que paguen o de la devolución a la que tengan
derecho.
6
Asignación Tributaria a la Iglesia Católica
A partir del día 1/01/07 el Estado destina al sostenimiento de la Iglesia Católica el 0,7% de la cuota íntegra
del IRPF de los contribuyentes que así lo manifiesten en su declaración
Asignación de cantidades a fines de interés social
Para este año el Estado destinará a subvencionar actividades de interés social el 0,7% de la cuota íntegra
del IRPF correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en este sentido.
Opciones para el contribuyente:
No marcar ninguna opción (el total del porcentaje de la cuota íntegra del IRPF se imputará a los
presupuestos generales del Estado con destinación a fines generales).
Marcar una de las dos casillas: fines sociales o Iglesia Católica. Se destinará un 0,7% a la escogida
Marcar las dos casillas: Iglesia Católica y fines sociales. En este caso se destinará un 0,7% a cada una de
las opciones.
Por ello, el hecho de poner cruces en las dos opciones, no implica que a una se destine la mitad
¿Es obligatorio consignar las referencias catastrales?
SI
En caso contrario, tendrá un requerimiento de la AEAT.
¿Cuándo empiezan las devoluciones?
La Administración tiene un plazo de seis meses, desde el día de presentación de la declaración, o desde
la fecha de su presentación si la declaración fue presentada fuera de plazo, para realizar la liquidación
provisional que confirme o rectifique, el importe de la devolución solicitado por el contribuyente.
Si la liquidación provisional no se ha formalizado en el plazo de seis meses, la Administración procederá a
devolver de oficio el exceso de pagos a cuenta sobre la cuota auto liquidada.
Transcurrido el plazo de seis meses sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable
a la Administración, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora tributario
desde el día siguiente a la finalización del plazo y hasta la fecha de ordenación del pago, sin necesidad que
el contribuyente lo reclame.
¿Puede solicitarse aplazamiento si la declaración es a pagar?
La normativa del IRPF prevé la posibilidad de fraccionar el deuda tributaria en dos pagos: el primero será
del 60% del total importe, y debe hacerse efectivo en el momento de presentar la declaración; el segundo,
del 40% restante, hasta el 5 de noviembre de 2015, siempre que la declaración se presente dentro del
plazo establecido y no se trate de una declaración complementaria.
7
Complementariamente puede solicitarse también aplazamiento o fraccionamiento del pago de las deudas
tributarias de conformidad con lo previsto en el artículo 65 de la Ley General Tributaria 58/2003 y en el
artículo 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudación, si bien los dos mecanismos de
aplazamiento/ fraccionamiento son incompatibles de manera simultánea.
¿Qué podemos hacer si se ha presentado una declaración errónea?
Si existen errores en perjuicio del contribuyente :
Si se ha declarado indebidamente alguna renta que está exenta, o se han declarado ingresos o beneficios
superiores a los que en realidad se corresponden, o se ha olvidado de deducir algún gasto o bien se ha
omitido alguna reducción o deducción, y con ello existe un claro perjuicio, puede solicitar a la AEAT la
rectificación de la autoliquidación realizada, siempre y cuando la Administración no haya realizado una
liquidación provisional o definitiva per este motivo, y que no haya transcurrido el plazo de cuatro años (a
contar desde el día siguiente a la finalización del plazo de presentación de las declaraciones, o bien, si la
declaración se presentó fuera de plazo, desde el día siguiente a su presentación).
Errores en perjuicio de la Hacienda Pública :
Los errores u omisiones en declaraciones ya presentadas que hayan supuesto un ingreso inferior, o una
devolución superior, deben regularizarse mediante la presentación de una declaración complementaria.
¿Puede cambiarse el domicilio fiscal?
Si
Debe utilizarse el modelo 030 o en la tramitación del borrador.
BASE IMPONIBLE
Que rendimientos tributan
•
•
•
•
Rendimientos del trabajo
Rendimientos de capital: mobiliario e inmobiliario
Rendimientos de les actividades económicas
Ganancias y pérdidas patrimoniales
¿Todas las rentas tributan igual? Tipo impositivo
NO
Existen dos tipos de renta diferentes, unos, la mayoría, tributan en la base general del impuesto. Esta base
genera una tributación que aumenta progresivamente al hacerlo los ingresos obtenidos. La tabla total, si
tenemos en cuenta la parte general, los incrementos específicos de esta parte general para los años 2012,
2013 i 2014 es:
8
Base liquidable
Cuota
Resta de base
Tipo
Hasta
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20
300.000,20
0
4.382,53
8.972,53
17.132,53
48.431,24
76.481,24
160.964,52
17.707,20
15.300,00
20.400,00
66.593,00
55.000,00
Adelante
Adelante
24,75%
30,00%
40,00%
47,00%
51,00%
55,00%
56,00%
Existe otro tipo que es sobre les rentas del ahorro. Éstas tributan según la siguiente escala:
Base liquidable del
ahorro hasta
Cuota íntegra
Resto de euros
Tipo Estado al
Incremento
Autonómico
Total
0
6.000
24.000
0
1.260
5.760
6.000
18.000
En adelante
9,5
10,5
10,5
2
4
6
9,5
10,5
10,5
21
25
27
Cómo tributan las pensiones compensatorias
Pueden darse dos tipos de pensiones compensatorias:
A favor de la ex pareja: para quien la recibe es un rendimiento del trabajo y para quien la da, es deducible
del total de retribuciones.
A favor de los hijos (anualidades por alimentos): no reduce la base imponible pero para no incrementar
la presión fiscal tributan separadamente de las otras (y por ello no hay tanta progresividad).
¿Origina una ganancia patrimonial la dación en pago?
La ganancia o pérdida patrimonial es la diferencia entre el importe total de la deuda cancelada y el valor
de adquisición de la vivienda. Esta ganancia que se produce en las daciones en pago está exenta para el
caso de deudores de contratos de préstamo o créditos garantizados con hipoteca inmobiliaria.
Así mismo estarán también exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto para la
transmisión de la vivienda debido a ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.
Cuál es el tratamiento de la renta de emancipación de los jóvenes
Está regulada en el RD 1472/2007, de 2 de noviembre, modificado por RD 366/2009, de 20 de marzo y
por RD 1260/2010, de 8 de octubre.
Los perceptores de renta de emancipación deben declararla como ganancia patrimonial.
9
Cómo tributan las subvenciones
La mayoría son ganancias patrimoniales, por ello tributan.
Las que reciben las personas que realizan actividades económicas, pueden tener la consideración de
rendimiento de la actividad o de ganancia patrimonial, según la destinación de la subvención o ayuda.
Las más frecuentes son las destinadas a la adquisición de viviendas, las del Programa de Incentivos para
el Vehículo Eficiente (Plan PIVE), las ayudas para compensar gastos escolares, para realizar determinadas
mejoras en las viviendas (eficiencia energética, accesibilidad, etc.) y para compensar determinados gastos
relacionados con la protección de la salud.
Cada una de estas subvenciones o ayudas puede tener un tratamiento diferente en el Impuesto sobre la
Renta, por ello, es necesario comprobar si deben o no declararse, consultando el acuerdo de concesión
de la ayuda que, si es exenta, deberá recoger esta circunstancia.
El plan PIVE y las subvenciones por compra de vivienda tributan.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
¿Será aplicable la deducción por vivienda a partir de 2014?
No,
Esta deducción ya se suprimió para el año 2013 quedando un régimen transitorio para los contribuyentes
que hubieran comprado su vivienda habitual en fechas anteriores. Así solo tendrán derecho a deducción:
- Los contribuyentes que compraron la vivienda habitual o entregado cantidades para construirla con
anterioridad al 1 de enero de 2013.
- Los que entregaron cantidades con anterioridad a 1 enero 2013 para obras de rehabilitación o
ampliación de la vivienda habitual, siempre que estuvieran finalizadas antes del 1 de enero de 2017.
- Los contribuyentes que hubieran entregado antes del día 1 de enero de 2013, cantidades por obras
e instalaciones para adecuar la vivienda habitual de personas con discapacidad. (obras o
instalaciones que deben estar terminadas antes del 1 enero 2017)
Por ello, a fin de poder aplicar el régimen transitorio de deducción, los contribuyentes deben haber
aplicado la deducción por la vivienda en el año 2012 o anteriores, o bien, que no la hayan podido aplicar
todavía porqué el importe invertido no haya superado el importe exento por reinversión o las bases
efectivas de deducción de viviendas anteriores.
Recordemos las bases deducibles :
-
La base máxima de deducción es de 9.040 euros en los supuestos de adquisición o rehabilitación
de vivienda y por las cantidades depositadas en cuenta vivienda.
-
Y la cantidad de 12.080 euros para el caso de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual por razón de discapacidad.
10
¿Es aplicable la deducción por cuentas vivienda?
No.
Aunque se hubieran empezado a realizar aportaciones con anterioridad al 2013, a diferencia de la
deducción anterior.
¿Es aplicable la deducción por mejoras en la vivienda?
No, excepto que hubiera cantidades pendientes de años anteriores
Desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012 existen dos regímenes diferentes para
deducir las obras de mejora :
-
Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual, que se podían aplicar los contribuyentes
con una base imponible inferior a 53.007,20 euros anuales. Hacía falta que las obras fueran
hechas del 14 de abril de 2010 hasta el 6 de mayo de 2011.
-
Deducción por obres de mejora en cualquier vivienda (no solo la habitual). Esta la podían aplicar
los contribuyentes con una base inferior a 71.007,20 euros anuales i debían hacerse las obras
entre el 7 de mayo de 2011 hasta el 31 diciembre 2012 .
La aplicación de una u otra deducción a las cantidades satisfechas para la realización de estas obras,
siempre que se cumpla el requisito del periodo de ejecución de las mismas, se atendía al régimen vigente
en el momento del pago de las obras.
Debe tenerse en cuenta en el momento de la deducción durante el ejercicio 2014, la posibilidad que
concurran cantidades pendientes de deducir tanto por uno u otro régimen.
El orden de aplicación es:
Primero. Deducción por obras de mejora en vivienda :
1r . Cantidades satisfechas desde el 7 de mayo al 31 diciembre 2011 pendientes de deducción.
2n. Cantidades satisfechas en el ejercicio 2012 pendientes de deducción .
Segundo . Deducción por obras de mejora en vivienda habitual :
1r . Cantidades satisfechas desde el 14 de abril al 31 diciembre 2010 pendientes de deducción.
2n . Cantidades satisfechas desde el 1 de enero al 6 mayo 2011 pendientes de deducción .
Porcentajes de deducción que pueden aplicarse los contribuyentes que
alquilen una vivienda para habitarla (vivienda habitual)
Sin perjuicio de la deducción por alquiler de vivienda habitual que haya aprobado cada comunidad
autónoma para el ejercicio 2014, los contribuyentes podrán deducirse el 10,05 por ciento de las
cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual, siempre que su
base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales.
11
La base máxima de esta deducción es de:
a) 9.040 euros anuales, cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales.
b) 9.040 - [1,4125 x (BI - 17.707,20)], cuando la base imponible esté entre 17.707,20 y 24.107,20
euros anuales.
Porcentajes de reducción que pueden aplicarse los propietarios de pisos
alquilados
El 60% en los alquileres de viviendas habituales.
El 100 por 100, cuando el arrendatario tenga entre 18 y 30 años y sus ingresos hayan superado los
7.455,14 euros. El año en que se cumplan los 30 años, se podrán reducir el 100 por 100 de la renta
correspondiente a la parte de ejercicio en que el arrendatario es menor de los 30 años.
¿Existe alguna reducción por la creación de empleo en las actividades
económicas?
Sí.
Es aplicable una reducción del 20% sobre el rendimiento neto positivo, minorado, si se da el caso, por
otras reducciones aplicables.
Requisitos:
•
•
•
La cifra de negocios del conjunto de las actividades debe ser inferior a 5 millones de euros.
Deben tener una plantilla media inferior a 25 empleados.
Que mantengan o creen ocupación en relación al ejercicio 2008.
Para saber si se ha mantenido o creado ocupación, en el cálculo de la plantilla media utilizada se
contabilizan las personas ocupadas (según la AEAT no se contabilizan los autónomos como el propietario
y/o familiares) teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa y la duración
de esta relación laboral, respecto del número total de días del periodo impositivo.
Ello no obstante, se aplican las siguientes normas especiales:
a) Cuando el contribuyente no haya realizado ninguna actividad económica con anterioridad al 1-12008 e inicie su ejercicio en el periodo impositivo 2008, la plantilla media correspondiente al
mismo se calculará tomando en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.
b) Cuando el contribuyente no viniera desarrollando actividad económica alguna con anterioridad
al 1-1-2009 e inicie su ejercicio con posterioridad a esta fecha, la plantilla media correspondiente
al periodo impositivo 2008 será cero.
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¿Qué son los mínimos personales y familiares?
Es la parte de la base liquidable que no tributa por considerar que les cantidades son las mínimas para
cubrir las necesidades básicas.
En concreto,
Mínimo personal
General
Más de 65 años
Más de 75 años
5.151 euros
6.069 euros
7.191 euros
Mínimo per descendientes
Primer hijo
Segundo hijo
Tercer hijo
Cuarto y siguientes
1.836 euros
2.040 euros
3.672 euros
4.182 euros
Menores de 3 años
+ 2.244 euros
Mínimo per ascendientes
Más de 65 años
Más de 75 años
918 euros
2.040 euros
Mínimo per discapacidad
a)
b)
Si es el contribuyente
a.
Por discapacidad
b.
Minusvalidez => 65%
c.
Per gastos asistencia
2.316 euros
7.038 euros
+ 2.316 euros
Si son los ascendientes y descendientes
i.
Por discapacidad
ii.
Minusvalidez => 65%
iii.
Por gastos asistencia
2.316 euros
7.038 euros
+ 2.316 euros
Reducciones de la base imponible
La base imponible se reduce con,
•
Las aportaciones y contribuciones a los planes de pensiones.
13
•
•
•
•
•
Las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social de discapacidades.
Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados
Pensiones compensatorias a los hijos
Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales.
Cuotas y aportaciones a partidos políticos.
Deducciones Estatales
Por inversión en vivienda habitual :
ANULADA
Puede aplicarse sin embargo, la deducción a los contribuyentes que se puedan beneficiar del régimen
transitorio si compraron la vivienda en años anteriores.
Por cuenta vivienda
ANULADA
Por mejora de la vivienda
ANULADA
Cuenta ahorro-empresa
Son deducibles el 15% de las cantidades depositadas en el periodo impositivo en un cuenta ahorroempresa, destinada a constituir una sociedad o nueva empresa, con el límite de base de deducción de
9.000 euros anuales
El plazo máximo para invertir es de 4 años y se exige que el importe comprobado del patrimonio del
contribuyente al final del periodo impositivo sea superior al del principio, es decir, sea dinero conseguido
durante el año.
Inversión en empresas de nueva creación
Pueden aplicar esta deducción los contribuyentes que suscribieron acciones o participaciones en
empresas de nueva o reciente creación, si cumplen los requisitos y condiciones que exponemos a
continuación. A parte de la aportación económica, los inversores pueden aportar también sus
conocimientos empresariales o profesionales para desarrollar la entidad en la que invierten.
Base máxima de deducción:
50.000 euros anuales.
No formen parte de la base de deducción :
a) El importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo del cuenta ahorro –empresa,
en la mesura que Este saldo haya Estado objeto de deducción.
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b) Les cantidades satisfechas para la suscripción de acciones o participaciones cuando el importe
tenga una deducción en su Comunidad Autónoma.
Porcentaje de deducción:
20%. Minora solo la cuota íntegra Estatal.
Requisitos y condiciones de la empresa:
a) Debe tener en todos los años de tenencia de las acciones o participaciones, la forma de sociedad
anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de
Responsabilidad Limitada Laboral.
b) Debe ejercer una actividad económica que cuente con medios personales y materiales.
c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no puede ser superior a 400.000 euros
en el inicio del periodo impositivo en que el contribuyente adquiera las acciones o
participaciones.
Limite:
Se exige que esta deducción, junto con la del cuenta de ahorro–empresa, no supere el ahorro del año, es
decir, que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición
exceda al de inicio al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.
Actividades económicas
A los contribuyentes que realizan actividades económicas se les pueden aplicar los incentivos a la
inversión empresarial que establece el Impuesto sobre Sociedades, con excepción de la deducción por
reinversión de beneficios extraordinarios.
Además, fruto de la ley de emprendedores:
Reducción del 20% del rendimiento neto positivo de nuevas actividades económicas (iniciadas a partir de
01-01-13) cuando el rendimiento se determina en estimación directa :
•
•
•
•
•
Se realiza sobre el rendimiento neto positivo declarado, después de restar, si se da el caso, la
reducción por irregularidad y la prevista para el ejercicio de determinadas actividades.
Solo puede aplicarse cuando se trate de una persona que no ha ejercido ninguna actividad
durante el año anterior al inicio de actividad.
Se puede hacer en el primer periodo en que este rendimiento sea positivo y en el siguiente.
La cuantía máxima per aplicar la reducción (base) es de 100.000 euros.
No puede aplicarse cuando más del 50 % de los ingresos sean de una persona o entidad con la
que el contribuyente haya obtenido rendimientos del trabajo durante el año anterior a la fecha
de inicio.
Donativos
Se distinguen dos grandes grupos de donativos:
a) Donativos que prevé la Ley de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y/o fundaciones,
que son del 25% y pueden llegar al 30%, caso de donativos destinados a las actividades y
programas prioritarios de mecenazgo.
15
b) La aplicación de esta deducción se condiciona al hecho que se justifique la efectividad de la
donación realizada mediante certificación expedida por la entidad donataria.
c) Otros donativos: Puede deducirse el 10% de las cantidades donadas a fundaciones legalmente
reconocidas que rindan cuentas al órgano de protectorado correspondiente, así como a las
asociaciones declaradas de utilidad pública no incluidas en el apartado anterior.
Alquiler de la vivienda habitual
Puede decirse el 10,05% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el alquiler de la
vivienda habitual.
Se exige que la base imponible del contribuyente sea inferior a 24.107,20 euros anuales con la cantidad
máxima:
−
−
Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales: 9.040 euros anuales.
Cuando la base imponible esté entre los 17.707,20 i 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos
el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros
anuales.
Otros
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial
Deducciones autonómicas de Catalunya
Per nacimiento o adopción
150 euros en la declaración individual de cada uno de los progenitores o 300 euros en la declaración
conjunta.
Alquiler de vivienda habitual
Pueden deducir el 10% (máximo de 300 euros anuales o 600 en tributación conjunta) del alquiler anual
pagado, los contribuyentes con base imponible no superior a los 20.000 euros anuales (30.000, en
tributación conjunta, siempre que la cantidad pagada supere el 10% de sus rendimientos netos y se
cumplan alguna de las siguientes condiciones:
-
Tener 32 años o menos en la fecha de devengo del impuesto.
Haya estado en el paro 183 días o más durante el ejercicio.
Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Ser viudo o viuda y tener 65 años o más.
Si, además, pertenece a una familia numerosa a final de año, el máximo deducible se incrementa a 600
euros anuales.
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Una misma vivienda no puede dar lugar a la aplicación de un importe de deducción superior a 600 euros.
Si en la vivienda consta más de un contribuyente que tiene derecho a deducción, deberán deducírselo a
partes proporcionales.
Debe consignarse el NIF del arrendador en la autoliquidación del IRPF.
Inversión de vivienda habitual
ANULADA
Rehabilitación de vivienda habitual
L’1,5% de les cantidades satisfechas en el periodo impositivo para la rehabilitación de la vivienda que
constituya o haya de constituir la vivienda habitual del contribuyente. La base máxima es de 9.040 euros.
Préstamos de estudios de masters y doctorados
Podrán deducirse los importes de los intereses pagados durante el periodo impositivo, derivados de los
préstamos concedidos a través de la Agencia de Gestión de Ayudas Universitarias y de Investigación para
el financiamiento de estudios de master y doctorado.
Viudedad
Deducción de 150 euros en la declaración del ejercicio en que queden viudos y en los dos inmediatamente
posteriores.
Si el contribuyente que queda viudo tiene a su cargo uno o más descendientes que computen a efectos
de aplicar el mínimo por descendientes, la deducción será de 300 euros.
Donativos
El 15% de las cantidades donadas, con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra autonómica, a favor
de l'Institut d'Estudis Catalans, de fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la
lengua catalana i que figuren en el censo que elabora el Departamento competente en materia de política
lingüística.
El 25% de les cantidades donadas, con el limite máximo del 10% de la cuota íntegra autonómica, a centros
de investigación adscritos a universidades catalanes y los promovidos o participados por la Generalitat
que tengan por objeto el fomento de la investigación científica y el desarrollo y la innovación tecnológica.
Se requiere una justificación documental adecuada y las entidades beneficiarias de estos donativos deben
remitir a la Agencia Tributaria de Catalunya, dentro de los 20 primeros días de cada año, una relación de
las persones físicas que han efectuado donativos durante el año anterior, con indicación de las cantidades
donadas por cada una de ellas.
Donaciones a determinadas entidades
Donativos a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales
vinculadas a la ecología y a la protección y mejora del medio ambiente del departamento competente en
esta materia. El importe de la deducción es del 15% de les cantidades donadas, con el límite máximo del
5% de la cuota íntegra autonómica.
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Esta deducción está condicionada a la justificación documental adecuada y las entidades beneficiarias de
estos donativos deben remitir a la Agencia Tributaria de Catalunya, dentro los primeros veinte días de
cada año, una relación de les persones físicas que han efectuado donativos durante el año anterior, con
la indicación de les cantidades donadas por cada una de ellas.
Inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente
creación
Puede aplicarse una deducción (importe máximo por contribuyente de 6.000 euros) del 30% de las
cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisición de acciones o participaciones sociales como
consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o de ampliación de capital en las siguientes
sociedades mercantiles siempre que se cumplan determinadas condiciones.
NOVEDADES ESPECÍFICAS DE LA DECLARACIÓN DE ESTE AÑO
2014
OBLIGACIÓN DE DECLARAR
Desde el 1 de enero de 2014 se excluye del límite conjunto de la obligación de declarar de 1.600 euros,
que prevé el artículo 96.2.b) de la Ley del IRPF para los rendimientos íntegros del capital mobiliario y
ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, los ganancias patrimoniales
procedentes de transmisiones o rembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversión
colectiva (IIC) en les que la base de retención no proceda determinarla por la cuantía a integrar en la base
imponible
EXENCIONES
Se limita a la cantidad de 180.000 euros, el importe de la exención de las indemnizaciones por despido o
cese del trabajador contempladas en el artículo 7.i) de la LIRPF.
Este nuevo límite se aplicará:
-
A los despidos o ceses producidos a partir del 1 de agosto 2014.
A los despidos que deriven de un ERO aprobado o de un despido colectivo comunicado a la
autoridad laboral con posterioridad a 1 agosto 2014.
RETRIBUCIONES EN ESPECIE
o
No se consideran rendimientos del trabajo en especie ni por ello tributan, las cantidades satisfechas
por la empresa por los gastos e inversiones efectuadas durante 2014 para formar a los trabajadores
en el uso de nuevas tecnologías, cuando su utilización solo pueda realizarse fuera del lugar y horario
de trabajo.
o
En el ejercicio 2014 es plenamente aplicable la nova norma especial de valoración de la retribución
en especie derivada de la utilización de vivienda que no sea propiedad del pagador: el coste para el
pagador.
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ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN ESTIMACIÓN DIRECTA:
o
Se mantiene la limitación a la deducibilidad de los gastos por amortización que será aplicable a los
contribuyentes que no cumplan los requisitos para ser considerados empresas de reducida
dimensión.
o
Se mantiene la reducción del límite máximo de la deducción del fondo de comercio y del
inmovilizado intangible con vida útil indefinida (art. 12.6 i 7 TRLIS) para los contribuyentes que no
tengan la consideración de empresas de reducida dimensión.
o
Se prorroga la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o
creación de ocupación.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN MÓDULOS
o
Desde el 1 de enero de 2014 están obligados a llevar el libro registro de ventas e ingresos de los
contribuyentes que ejerzan les actividades económicas en estimación objetiva susceptibles de
retención al 1 por 100.
o
Para el 2014 las actividades agrícolas a las que les es aplicable el método de estimación objetiva
podrán aplicar un nuevo índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a este
efecto, energía eléctrica
GANANCIAS EXENTAS
o
Con efectos de 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, se declaran exentos las
ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en ocasión de :
-
Dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del mismo, para la cancelación
de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídos con entidades
de crédito o con entidades que, de manera profesional, realicen la actividad de concesión de
préstamos o créditos hipotecarios.
-
Transmisión de vivienda realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales, cuando
concurran los mismos requisitos que para la dación en pago.
En todo caso será necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o
derechos en cuantía suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la alienación de la
vivienda.
o
Están exentos las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en ocasión de la transmisión,
a partir del 7 de julio de 2014, de acciones o participaciones de empresas de nueva o reciente
creación que se hayan mantenido en el patrimonio del contribuyente por un periodo superior a tres
años (contados de fecha a fecha) desde su adquisición, siempre que se cumplan los requisitos y
condiciones establecidas en la disposición adicional trigésimo cuarta de la Ley del IRPF en su
redacción en vigor a 31 diciembre 2012
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INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL
Y DEL AHORRO
•
Se establece un régimen especial y más favorable para compensar la parte de los saldos negativos
de la base imponible del ahorro que procedan de:
-
Rendimientos negativos derivados de participaciones preferentes o deuda subordinada o
bien de otros valores recibidos en sustitución de éstos.
-
Pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de valores que se hayan recibido en
sustitución de participaciones preferentes o deuda subordinada.
•
La aplicación de éste régimen especial se extiende no solo a les rentas negativas derivadas de deuda
subordinada o de participaciones preferentes o de otros valores recibidos en sustitución de éstos del
mismo ejercicio sino també a las correspondientes a los periodos impositivos 2010, 2011, 2012 i
2013, siempre que no haya finalizado el plazo de cuatro años previsto artículo 49.1 de la Ley del IRPF.
•
Adicionalmente si quedan pendientes saldos negativos de la base imponible del ahorro derivado de
participaciones preferentes, deuda subordinada o de otros valores recibidos en sustitución de éstos
y exclusivamente para el 2014, se permite compensar éstos con parte del saldo positivo de ganancias
y pérdidas de la base imponible general.
DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EMPRESARIAL
•
La deducción por inversión de beneficios del artículo 37 de la TRLIS se aplica en el IRPF, con las
especialidades que prevé el artículo 68.2 de la Ley del impuesto.
•
Se prorroga para el 2014 la aplicación de la deducción del artículo 38.2 del TRLIS (deducción por
inversiones en producciones cinematográficas y audiovisuales).
•
Se prorroga para el 2014 la deducción por gastos e inversiones para formar a los empleados en la
utilización de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información del artículo 40 TRLIS.
•
Se incluyen nuevas deducciones en el ámbito empresarial vinculadas a determinados eventos de
excepcional interés público
ESCALAS APLICABLES SOBRE LA BASE LIQUIDABLE GENERAL Y TIPO DE
GRAVAMEN APLICABLES SOBRE LA BASE DEL AHORRO
•
Se prorroga la aplicación para el ejercicio 2014 del gravamen complementario a la cuota íntegra
estatal para la reducción del déficit público. Este gravamen determina la aplicación de una escala
complementaria a la escala aplicable a la base liquidable general y la aplicación de una escala
complementaria a los tipos de gravamen aplicables a la base liquidable del ahorro.
•
Todas las comunidades autónomas han aprobado sus correspondiente escalas
Mayo 2015
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