Instrucción 4/2014, de 9 de diciembre

Fiscal Impuestos
BASE DE DATOS NORMACEF FISCAL Y CONTABLE
Referencia: NFL017225
INSTRUCCIÓN 4/2014, de 9 de diciembre, de la Directora del Departamento de Recaudación de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
El artículo 65.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece que «las deudas
tributarias que se encuentren en periodo voluntario o ejecutivo podrán aplazarse o fraccionarse en los términos
que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado tributario, cuando su situación económico-financiera
le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos».
Este Centro Directivo considera necesario destacar que las condiciones que determinan la Ley General
Tributaria y, en su desarrollo, el Reglamento General de Recaudación, aprobado mediante Real Decreto
939/2005, de 29 de julio, en cuanto a la concesión de aplazamientos y fraccionamientos de pago deben aplicarse
con rigor, siendo ambas figuras instrumentos para facilitar el pago de deudas tributarias en aquellas situaciones en
que el obligado tenga dificultades puntuales y transitorias, en aras, en su caso, de ayudar a la continuidad de la
actividad en empresas y negocios viables, debiendo evitarse que se utilicen con objetivos ajenos a la norma, como
instrumentos de diferimiento de los plazos de pago de las obligaciones tributarias o como modo de financiación.
Hemos de recordar que el evitar la utilización sistemática de la presentación de solicitudes de
aplazamiento para retrasar injustificadamente el pago de deudas tributarias, constituye uno de los objetivos y
ámbitos de actuación prioritaria de las Directrices del Plan de Control Tributario del área de recaudación.
En la actualidad, es habitual que los obligados tributarios presenten solicitudes de aplazamiento y
fraccionamiento para hacer efectivo el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, por lo que este Departamento
considera necesario homogeneizar, coordinar y aclarar los criterios de actuación y las condiciones de la resolución
en la materia de los órganos de recaudación, a través de las presentes instrucciones, que también incorporan las
del tratamiento de los casos de deudores en situación pre concursal, de acuerdo con las modificaciones operadas
por la normativa en la materia.
Los criterios que recoge la presente instrucción se aplicarán en todo caso en consonancia con lo
establecido en las Instrucciones 6/2006, de 23 de noviembre, de la Dirección General de la AEAT, sobre gestión
de aplazamientos y fraccionamientos y en la Instrucción 6/2013 del Departamento de Recaudación, sobre gestión
de aplazamientos y fraccionamientos de pago de retenciones e ingresos a cuenta y de deudores en situación de
concurso de acreedores.
Por ello, en virtud del artículo 21 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las
Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, vengo a dictar las presentes
INSTRUCCIONES:
Primera. Ámbito de aplicación.
1. Las pautas de actuación establecidas serán aplicables en la tramitación y resolución de las solicitudes
de aplazamiento o fraccionamiento cuya resolución sea competencia de los órganos de Recaudación y todo ello,
de conformidad con lo establecido en los artículos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudación.
2. Se incluyen en el ámbito de aplicación tanto las solicitudes de tramitación automatizada (RAM), como
las solicitudes no RAM.
3. Quedan excluidas del ámbito de aplicación la tramitación y resolución de las solicitudes de aplazamiento
y fraccionamiento de deudas de responsabilidad civil por delitos contra la Hacienda Pública a que se refiere la
Disposición Adicional décima de la Ley General Tributaria.
4. Asimismo, quedan excluidas del ámbito de aplicación la tramitación y resolución de las solicitudes de
aplazamiento y fraccionamiento de pago de deudas que tienen la consideración de retenciones e ingresos a
cuenta y de deudores en situación de concurso de acreedores las cuales son objeto de la Instrucción 6/2013 del
Departamento de Recaudación sobre gestión desplazamientos y fraccionamientos de pago de retenciones e
ingresos a cuenta y de deudores en situación de concurso de acreedores.
Segunda. Tramitación de las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento.
1. Dificultades económico-financieras transitorias
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La valoración de la existencia de dificultades económico-financieras que de forma transitoria, impidan al
obligado realizar el pago de sus deudas tributarias se realizará conforme a lo establecido en la Instrucción 6/2006,
de 23 de noviembre.
En particular, se valorarán los siguientes aspectos:
- El cumplimiento de las obligaciones tributarias corrientes: a estos efectos, se podrá considerar como
indicio de dificultades económico-financieras de carácter estructural el incumplimiento generalizado de las
obligaciones de pago de las obligaciones tributarias por parte del obligado en los tres meses anteriores a la
presentación de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.
- Las posibilidades de generación de flujos de tesorería o la existencia de un plan de viabilidad que
permitan previsiblemente cumplir de manera efectiva el aplazamiento solicitado.
- La presentación reiterada y sistemática de solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento por parte del
obligado.
- El incumplimiento, referido tanto al pago como a la formalización de garantías, de aplazamientos o
fraccionamientos concedidos con anterioridad.
2. Tramitación automatizada
Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de deudas cuyo importe sea igual o inferior al que se
fije por Orden Ministerial, se tramitarán de forma automatizada, de conformidad con los criterios generales
previstos en la Instrucción Tercera.
Salvo circunstancias excepcionales debidamente justificadas, no se podrán excluir de la tramitación
automatizada aquellas solicitudes para las que esté prevista la misma.
Tercera. Resolución de las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento.
1. Concesiones
En los supuestos en que se determine la concesión del aplazamiento o fraccionamiento de pago, la
propuesta de concesión correspondiente deberá ajustarse a los siguientes criterios:
- Si se estima que la resolución del aplazamiento o fraccionamiento puede demorarse un plazo superior a
2 meses, podrá fijarse un calendario provisional de pagos. En todo caso, se deberá establecer un calendario
provisional de pagos cuando se prevea que la resolución del aplazamiento va a demorarse más de 2 meses y el
importe de la solicitud de aplazamiento sea superior a 150.000 euros.
El calendario de pagos podrá tener una duración máxima de 3 meses, contados a partir de su fecha de
notificación. Se establecerán pagos de carácter mensual y con fecha de vencimiento el día 20 del mes corriente o,
en su caso, el mes siguiente.
En el supuesto de que el obligado al pago incumpla el calendario de pagos establecido, tal circunstancia
habrá de tenerse en cuenta en la propuesta de resolución del acuerdo.
- La concesión de periodos de carencia deberá ser excepcional y en todo caso, no podrá ser superior a 3
meses, contados a partir de la resolución del acuerdo de aplazamiento.
- Las cuotas de pago serán constantes. No obstante, si el órgano de recaudación considera necesario
establecer cuotas no constantes, se deberá cumplir la condición de que una vez transcurrida la mitad del plazo
concedido en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento, el obligado al pago ha de haber satisfecho al menos,
el 50% del importe total de la deuda incluida en el acuerdo.
- La periodicidad de pago en los fraccionamientos deberá ser mensual.
2. Plazos de concesión
2.1. Cuando el obligado presente una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y el importe total de
deuda pendiente sea igual o inferior a 1.000 euros, mediante un proceso de resolución automatizada que se
establece al efecto, se deberá resolver el aplazamiento en atención a la propuesta de plazos que el obligado haya
indicado en su solicitud y siempre que el importe de cada uno de los plazos resultantes, excluidos intereses, no
sea inferior a 30 euros.
A efectos de la determinación del importe de deuda pendiente señalado, se acumularán, en el momento
de la solicitud, tanto las deudas a que se refiere la propia solicitud como cualesquiera otras del mismo deudor para
las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, así como el importe de los
vencimientos pendientes de ingreso de las deudas aplazadas o fraccionadas, salvo que estén debidamente
garantizadas.
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No obstante, si en este caso el órgano de recaudación competente estimase que no resulta conveniente
atender a la propuesta de pago del obligado, la solicitud de aplazamiento se ajustará a los plazos máximos que se
indican a continuación.
2.2. En los supuestos de solicitudes cuya resolución se realiza de forma automatizada, sin que proceda
aplicar los criterios previstos en el apartado 2.1 anterior, los plazos máximos posibles, en atención a la cuantía de
la deuda, serán los siguientes:
Deudas de importe igual o inferior a 1.000 euros: 3 plazos mensuales.
Deudas superiores a 1.000 euros e iguales o inferiores a 5.000 euros: 9 plazos mensuales.
Deudas superiores a 5.000 euros e iguales o inferiores a 10.000 euros: 12 plazos mensuales.
Deudas superiores a 10.000 euros e iguales o inferiores a 18.000 euros: 18 plazos mensuales.
Se dictará el acuerdo en virtud de los plazos indicados, salvo que el obligado hubiera solicitado un número
de plazos inferior, en cuyo caso, se concederá este último.
2.3. En el resto de supuestos, los plazos de concesión, teniendo en cuenta las garantías ofrecidas y en
atención al tipo de deudor, en virtud de la clasificación por bloques establecida en la Instrucción 1/2013, de 7 de
mayo, de la Dirección del Departamento de Recaudación, deberán ser, con carácter general, los siguientes:
Bloque-2
Aval bancario y certificado de seguro de caución
El plazo máximo de concesión será de 3 años.
Otras garantías
El plazo máximo de concesión será de 2 años y medio.
Dispensa total o parcial
En el caso de concesión con dispensa total o parcial de garantías, el plazo máximo será de 1 año.
Bloque-3
Aval bancario y certificado de seguro de caución
El plazo máximo de concesión será de 4 años.
Otras garantías
El plazo máximo de concesión será de 3 años.
Dispensa total o parcial
En el caso de concesión con dispensa total o parcial de garantías, el plazo máximo será de 20 meses.
Bloque-4
Aval bancario y certificado de seguro de caución
El plazo máximo de concesión será de 5 años.
Otras garantías
El plazo máximo de concesión será de 3 años y medio.
Dispensa total o parcial
En el caso de concesión con dispensa total o parcial de garantías, el plazo máximo será de 2 años.
Bloque-5
En la tramitación de los expedientes de aplazamiento de los deudores integrados en el bloque 5 a los que
resulte procedente la aplicación de la presente Instrucción, los plazos de concesión serán los siguientes:
Aval bancario y certificado de seguro de caución
El plazo máximo de concesión será de 5 años.
Otras garantías
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El plazo máximo de concesión será de 3 años.
Dispensa total o parcial
En el caso de concesión con dispensa total o parcial de garantías, el plazo máximo será de 1 año.
Se dictará el acuerdo en virtud de los plazos indicados, salvo que el obligado hubiera solicitado un número
de plazos inferior, en cuyo caso, se concederá éste último.
Cuando concurran circunstancias estrictamente excepcionales y debidamente justificadas, los plazos
máximos anteriormente señalados podrán incrementarse en un 20%, sin que en ningún caso pueda superarse el
límite de 5 años.
2.4. No obstante lo señalado en el punto 2.3 anterior, cuando se incluyan en una solicitud de aplazamiento
o fraccionamiento exclusivamente, deudas derivadas de autoliquidaciones de pagos fraccionados, si procediese
dictar un acuerdo de concesión, la duración del aplazamiento estará limitada al plazo que reste hasta el inicio del
plazo de presentación de la declaración anual correspondiente en la que deban incluirse dichos pagos
fraccionados.
2.5. En un contexto de situación pre concursal, si el deudor acredita la comunicación al juzgado del inicio
de negociaciones para alcanzar un acuerdo de refinanciación, podrá solicitar aplazamientos y fraccionamientos de
pago ante los órganos de recaudación de la AEAT, con las siguientes especialidades:
- Se podrá solicitar aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas que estuviesen pendientes de
pago a la fecha en que el deudor acredite ante la AEAT haber comunicado al juzgado el inicio de negociaciones
para alcanzar un acuerdo de refinanciación conforme al artículo 5 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Estas solicitudes se resolverán mediante la aplicación de los criterios generales salvo lo previsto en los
apartados siguientes.
- Si el deudor lo solicitase, el tiempo que medie entre la presentación de la comunicación de inicio de
negociaciones y la formalización del acuerdo de refinanciación, se podrá establecer como periodo de carencia de
pago en el acuerdo de aplazamiento y fraccionamiento que se dicte, con el máximo de tres meses contados desde
la comunicación al juzgado.
- La referencia temporal del acuerdo de aplazamiento y fraccionamiento se podrá ajustar a los términos del
acuerdo de refinanciación, así como la periodicidad de los pagos, sin que sean de aplicación los plazos máximos
establecidos en los apartados anteriores de esta Instrucción, con el límite de 5 años, el cual no podrá superarse en
ningún caso.
- En el supuesto de que una vez realizada la comunicación de inicio de negociaciones o una vez
homologado el acuerdo de refinanciación, el deudor presente una solicitud de reconsideración de un aplazamiento
anterior, los términos del acuerdo de reconsideración también podrán ajustarse a las condiciones anteriormente
señaladas.
- Del mismo modo, si a la fecha de la comunicación de inicio de negociaciones o de la homologación
judicial existiesen solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento presentadas con anterioridad pendientes de
resolver, su resolución, previa solicitud del deudor, se podrá ajustar a las especialidades previstas en este
apartado.
- Si se declarase el concurso del deudor antes de que se hubiera dictado resolución, se decretará el
archivo de la solicitud por pérdida sobrevenida del objeto.
3. Denegaciones
3.1. Motivación
Los acuerdos denegatorios que se dicten deberán motivarse en atención a los datos concretos y
antecedentes de hecho que resulten del expediente y se precisarán, en todo caso, las razones en base a las
cuales se acuerda la denegación del aplazamiento.
Para ello, se utilizarán los motivos de denegación previstos en la aplicación informática, los cuales se
podrán completar con el texto libre que se estime conveniente.
Cuando se emita un requerimiento de datos para completar la documentación o información aportada por
el obligado, si la contestación al requerimiento se considera incompleta, se acordará la denegación del
aplazamiento, sin que proceda emitir un nuevo requerimiento.
3.2. Presentación continuada de solicitudes
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Cuando se considere que el obligado al pago presenta de forma continuada solicitudes de aplazamiento y
fraccionamiento de pago de un mismo concepto tributario, los órganos de recaudación deberán proceder a la
denegación de las solicitudes que se presenten, por apreciarse la existencia de dificultades económico-financieras
de carácter estructural.
Se analizará su concurrencia en atención a los siguientes criterios:
- Solicitud de aplazamiento y fraccionamiento con aportación de garantías
En relación con los deudores clasificados en los bloques 3, 4 y 5, se deberán denegar las solicitudes
presentadas con aportación de garantías por apreciarse la existencia de dificultades económico-financieras de
carácter estructural, cuando se trate de un contribuyente en el que se den simultáneamente las dos circunstancias
siguientes:
I. Que en relación con el mismo concepto tributario cuyo aplazamiento se solicita, se haya solicitado y
concedido con anterioridad aplazamiento o fraccionamiento de cinco de los ocho últimos periodos de liquidación
anteriores (trimestral o mensual, según corresponda).
II. Y que en el momento de la presentación, la suma de las cuotas a pagar en los doce meses siguientes a
la fecha de la solicitud por los distintos aplazamientos en vigor supere el 40% del importe de la cifra de negocios
correspondiente a la última declaración del Impuesto sobre Sociedades presentada. En el caso de las personas
físicas se tomará como referencia la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro.
Si conforme al análisis anterior se determina que concurren dificultades económico-financieras de carácter
estructural, se deberán denegar todas aquellas solicitudes que presente el obligado, en tanto no se modifiquen las
circunstancias señaladas.
Respecto al resto de deudores no incluidos en los bloques anteriormente mencionados, la posible
denegación en virtud del análisis señalado podrá ser valorada por el órgano competente.
- Solicitud de aplazamiento y fraccionamiento con dispensa parcial o total de garantías
En relación con los deudores clasificados en los bloques 3, 4 y 5, se deberán denegar las solicitudes
presentadas con dispensa parcial o total de garantías por apreciarse la existencia de dificultades económicofinancieras de carácter estructural, cuando se trate de un contribuyente en el que se den simultáneamente las dos
circunstancias siguientes:
I. Que en relación con el mismo concepto tributario cuyo aplazamiento se solicita, se haya solicitado y
concedido con anterioridad aplazamiento o fraccionamiento de tres de los seis últimos periodos de liquidación
anteriores (trimestral o mensual, según corresponda)
II. Y que en el momento de la presentación, la suma de las cuotas a pagar en los doce meses siguientes a
la fecha de la solicitud por los distintos aplazamientos en vigor supere el 30% del importe de la cifra de negocios
correspondiente a la última declaración del Impuesto sobre Sociedades presentada. En el caso de las personas
físicas se tomará como referencia la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro.
Si conforme al análisis anterior se determina que concurren dificultades económico-financieras de carácter
estructural, se deberán denegar todas aquellas solicitudes que presente el obligado, en tanto no se modifiquen las
circunstancias señaladas. Respecto al resto de deudores no incluidos en los bloques anteriormente mencionados,
la posible denegación en virtud del análisis señalado podrá ser valorada por el órgano competente.
4. Reconsideraciones
En los supuestos en que la resolución del aplazamiento o fraccionamiento se haya dictado ajustándose a
los plazos y condiciones de la solicitud presentada por el obligado al pago, se denegará cualquier solicitud de
reconsideración posterior, salvo que:
- Cuando se presente la solicitud de reconsideración el obligado justifique de manera suficiente que se ha
producido una grave alteración de las circunstancias en virtud de las cuales se dictó el acuerdo inicial.
- Cuando se presente la solicitud de reconsideración el obligado realice un ingreso por un importe al
menos, del 20% del total pendiente incluido en el aplazamiento cuya reconsideración se solicita.
En todo caso, como consecuencia de la concesión de una reconsideración, no podrán superarse los
plazos de concesión máximos señalados en el apartado 2.3.
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Se denegarán las reconsideraciones de otras reconsideraciones que se hayan concedido.
5. Cláusula de afección de devoluciones
En la resolución del aplazamiento o fraccionamiento podrán incluirse todas aquellas condiciones que se
estimen convenientes para asegurar el pago de la deuda en el plazo más breve posible.
A tales efectos, en los acuerdos de concesión, las devoluciones que la Hacienda Pública deba realizar al
obligado durante la vigencia del acuerdo se afectarán al cumplimiento del acuerdo, con las siguientes
excepciones:
- Cuando la garantía ofrecida consista en aval bancario, previa solicitud expresa del obligado al pago.
- Cuando el órgano de recaudación considere que la afectación perjudica la viabilidad económica o
continuidad de la actividad.
En el caso de que existan pagos para compensar con las deudas aplazadas o fraccionadas y el importe de
los mismos no cubra la totalidad de las mismas, se seleccionarán para compensar los últimos vencimientos de la
deuda, salvo que el contribuyente solicite expresamente la aplicación a otros vencimientos, petición que ha de ser
atendida.
Cuarta. Informe.
En aquellos casos en que se apliquen criterios diferentes a los señalados con carácter general en la
Instrucción Tercera, la propuesta de resolución deberá ir acompañada de un informe que se incorporará al
expediente, en el que se justifiquen las medidas excepcionales adoptadas.
Quinta. Formalización de las garantías.
Cuando la concesión del aplazamiento o fraccionamiento esté condicionada a la aportación de garantías,
la formalización de éstas mediante la aportación de la escritura de constitución en la que conste la inscripción en el
Registro correspondiente, por parte del obligado, deberá llevarse a cabo en el plazo máximo de 2 meses (o 3
meses, en el caso de prórroga) contados a partir del día siguiente al de la notificación del acuerdo de concesión.
Transcurrido este plazo sin que conste la formalización de la garantía, se deberá finalizar el acuerdo de
concesión por falta de formalización de garantía, aunque el obligado estuviese cumpliendo con la obligación de
pago de las plazos del aplazamiento o fraccionamiento. Una vez finalizado el acuerdo, se iniciará, o en su caso
continuará, el procedimiento de apremio, sin necesidad de comunicar al obligado que el aplazamiento o
fraccionamiento ha quedado sin efecto.
En aquellos supuestos en que siendo procedente la finalización del acuerdo de aplazamiento o
fraccionamiento por falta de formalización de garantías, el órgano competente no lleve a cabo dicha finalización,
ésta se producirá de forma automática en la aplicación informática de gestión de acuerdos de aplazamiento y
fraccionamiento, en virtud de procesos informáticos establecidos al efecto.
Sexta. Terminación del procedimiento.
En los supuestos de finalización de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento por inadmisión, el
acuerdo de resolución correspondiente deberá dictarse siempre de forma expresa y la solicitud se tendrá por no
presentada a todos los efectos.
Lo anterior determina que sí antes de dictarse el acuerdo de inadmisión y habiendo transcurrido el plazo
de pago voluntario de la deuda, el obligado realiza ingresos, parciales o del importe total de la deuda, éstos se
entenderán realizados en periodo ejecutivo, devengándose los recargos del periodo ejecutivo y sin que se exijan
intereses suspensivos del aplazamiento de pago.
Esta Instrucción deroga lo dispuesto en la Instrucción 1/2009, de 7 de enero, del Departamento de
Recaudación, sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago y será aplicable a las
solicitudes presentadas a partir del 1 de enero de 2015.
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Madrid, 9 de diciembre de 2014
LA DIRECTORA DEL DEPARTAMENTO DE RECAUDACIÓN
Fdo.: Soledad García López
SRAS./ES. TITULARES DE LAS DELEGACIONES ESPECIALES DE LA AGENCIA TRIBUTARIA, DE LA
DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES, DE LAS DEPENDENCIAS REGIONALES DE
RECAUDACIÓN Y DE LA DEPENDENCIA DE ASISTENCIA Y SERVICIOS TRIBUTARIOS.
Fuente: AEAT 20/12/2013
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