CIRCULAR EXTERNA No

LA DIFERENCIA EN CAMBIO ORIGINADA EN UN CONTRATO DE LEASING, SE
DEBE RECONOCER COMO UN COSTO O GASTO
Antes de resolver su inquietud hay que hacer las siguientes precisiones:
A. De conformidad con el artículo 88 de la Ley 223 de 1995 se establece que los
contratos de arrendamiento financiero o leasing con opción de compra, que se celebren
a partir del 1º de enero de 1996, se regirán para efectos contables y tributarios por las
siguientes reglas:
1. Los contratos de arrendamientos financieros de inmuebles, cuyo plazo sea igual o
superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual
o superior a 36 meses; de vehículos de uso productivo y de equipo de computación,
cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; serán considerados como arrendamiento
operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrará como gasto deducible la
totalidad del canon de arrendamiento causado.
2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que
correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de "lease back" o
retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de
los mismos; y los contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes
mencionados en el numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los allí
establecidos; tendrán para efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento:
a. Al inicio del contrato, el arrendatario deberá registrar un activo y un pasivo por el
valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor
presente de los cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de
iniciación del contrato, y a la tasa pactada en el mismo.
b. El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que corresponda al
impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendrá la naturaleza de activo no
monetario, sometido a ajustes por inflación.
c. Los cánones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, deberán
descomponerse en la parte que corresponda a abono de capital y la parte que
corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abono de
capital, se cargará directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario, como
un menor valor de éste. La parte de cada canon correspondiente a intereses o costo
financiero, será un gasto deducible para el arrendatario.
d. Al momento de ejercer la opción de compra, el valor pactado para tal fin se cargará
contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar en ceros.
3. El parágrafo 3º del artículo antes citado dispone que únicamente tendrán derecho al
tratamiento previsto en el numeral 1º, los arrendatarios que presenten a 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, un patrimonio bruto inferior a
$5.000.000.000 hoy $8.762.200.000.
B. El artículo 50 del Decreto 2649 de 1993 consagra que la moneda funcional en
Colombia es el peso. Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben
ser reconocidas en la moneda funcional, utilizando la tasa de conversión aplicable en la
fecha de su ocurrencia. Concordante con lo anterior, el artículo 51 del mismo decreto
dispone que los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser
reexpresados en la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente a la fecha
de cierre.
C. El artículo 102 del decreto antes citado, concibe que la diferencia en cambio
correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda
extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según
corresponda, salvo cuando debe contabilizarse en el activo.
De lo antes expuesto se concluye, que para registrar un leasing financiero se deben
tener en cuenta los presupuestos consignados en los numerales antes citados. Esto es,
si es operativo únicamente tendrá derecho al tratamiento previsto en el numeral 1º,
siempre y cuando esté bajo los parámetros expresados en el parágrafo 3º. Si no
cumplen con los anteriores requisitos, deben someter el contrato de leasing al
tratamiento previsto en el numeral 2º. En lo que respecta a la diferencia en cambio, se
debe reconocer como un ingreso o un gasto de acuerdo a la situación a que
corresponda, salvo cuando deba capitalizarse.
(Oficio 340-30351 del 2 de mayo de 2000)