¿Cómo procede la devolución de impuestos a los turistas?

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Actualidad y Aplicación Práctica
¿Cómo procede la devolución de impuestos a los turistas?
el artículo 11º-D del Decreto Supremo N° 161-2012-EF
(28.08.12)1.
Ficha Técnica
Autora: Dra. Jenny Peña Castillo
Título:¿Cómo procede la devolución de impuestos a los turistas?
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012
4. Registro del establecimiento autorizado
1. Mecanismo de la devolución de los impuestos
Conforme a lo establecido en el artículo 76° del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Venta (en adelante, LIGV),
se procederá con la devolución del IGV que haya gravado la
venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados
que hayan ingresado al país en calidad de turistas, siempre
que sean llevados por el propio turista al exterior en el
momento del retorno a su país por vía aérea o marítima. A
continuación un esquema:
• Extranjero no domiciliado
• Bienes muebles
• Ingreso en calidad
de turista
El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artículo 76° de la LIGV, es un mecanismo que sirve para que
los diferentes establecimientos se inscriban y así sus ventas
den derecho a la devolución del IGV al turista extranjero
no domiciliado. Cabe indicar que dicho registro tendrá un
carácter constitutivo y estará a cargo de la SUNAT.
En ese sentido, los contribuyentes tendrán la oportunidad de solicitar su inscripción en el referido Registro de
Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada año y dicha inscripción operará a partir de la fecha que se señale en el
acto administrativo respectivo. Conforme a lo establecido
en el numeral 3 del artículo 11°-D del Decreto Supremo
N° 161-2012-EF, para solicitar la inscripción en el Registro
de Establecimientos Autorizados se deberá cumplir con los
siguientes requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría a efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado
en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se encuentre
con suspensión temporal de actividades.
Procede a devolver
el IGV
• Traslado de los bienes lo debe
hacer el propio turista
• Vía aérea o marítima
2. ¿Qué se entiende por turista?
Se considera turista a la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a
que se refiere el inciso j) del artículo 11° de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto Legislativo N° 703 y normas
modificatorias, y que permanezca en el territorio nacional por
un periodo no menor a cinco (5) días calendario ni mayor a
sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
a) Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
b) No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada conforme a lo establecido en el artículo 7° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
3. ¿Qué es un establecimiento autorizado?
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Conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 76° de la LIGV, la devolución del IGV se va realizar
respecto de las adquisiciones de bienes que se efectúen
en los establecimientos autorizados. En ese sentido, un
establecimiento autorizado es aquel que efectúa las ventas
de bienes que dan derecho a la devolución del IGV a favor
de turistas y que se encuentra inscrito en el Registro de
Establecimientos Autorizados, conforme a lo indicado en
Instituto Pacífico
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efectuado el
pago del íntegro de las obligaciones tributarias vencidas durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud. Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido
oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago
correspondiente, si estos se han efectuado de acuerdo a las
formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso durante
los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
4.1.¿Cuándo no se considerará las resoluciones de cierre
temporal o comiso?
No se considerará si hasta la fecha de presentación de la
solicitud:
a) Existe resolución declarando la procedencia del reclamo
o apelación.
b) Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante resolución expedida de acuerdo al procedimiento
legal correspondiente.
4.2.¿Qué hacer para mantenerse en el Registro de Establecimientos Autorizados?
Para que el contribuyente no pierda la categoría de establecimiento autorizado deberá cumplir de manera concurrente
con los siguientes requisitos:
1 Con respecto al capítulo XI: Devolución de impuestos a turistas del Decreto Supremo N° 161-2012-EF este
entra en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado.
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Área Tributaria
a) Cumplir con las condiciones y
requisitos indicados en los literales
a) al c) del numeral 3 del artículo
11°-D del Decreto Supremo N°
161-2012-EF, indicadas en el
cuadro anterior.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté de baja.
d) Presentar oportunamente la
declaración y efectuar el pago
del íntegro de las obligaciones
tributarias.
e) No ser notificado con una o más
resoluciones de cierre temporal o
comiso.
f) No haber realizado operaciones
no reales a que se refiere el artículo 44° del Decreto que consten
en un acto firme o en un acto administrativo que hubiera agotado
la vía administrativa.
4.3. Situaciones en las que no se considerará incumplido lo establecido
en el inciso d) del numeral 4.2
anterior
a) Cuando se presente la declaración
y, de ser el caso, se cancelen los
tributos y multas de un solo periodo o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de
las obligaciones mensuales.
b) Cuando se otorgue aplazamiento
y/o fraccionamiento de carácter
general respecto de los tributos
y multas de un solo periodo o
ejercicio hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
c) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular, de los tributos
de cuenta propia y multas de un
solo periodo o ejercicio, hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales. Para tal efecto, podrá
acogerse a aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda cuyo
vencimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de
presentación de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Asimismo, para la aplicación del inciso
d) del numeral 4.2, se deberá tener
en cuenta que:
a) Se entiende que no se ha cumplido con presentar la declaración
y/o realizar el pago correspondiente, si estos se efectuaron sin
considerar las formas, condiciones y lugares establecidos por la
SUNAT.
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b) Solo se permite que ocurra una
excepción a la condición prevista
en el presente literal, con intervalos de seis (6) meses, contados
desde el mes siguiente a aquel en
el que se dio la excepción.
4.4.¿Qué deberá hacer el establecimiento autorizado?
El establecimiento autorizado deberá:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de
Migración (TAM) y del documento de identidad, a efectos
de constatar si este no excede el
tiempo de permanencia máxima
en el país a que alude el inciso
g) del artículo 11º-A del Decreto
Supremo N° 161-2012-EF, en
cuyo caso emitirán además de la
factura respectiva la constancia
denominada “Tax Free”.
b) Publicitar en un lugar visible del
local respectivo las leyendas:
“TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma,
plazo y condiciones que esta
señale, la información que esta
requiera a efectos de la aplicación
de lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 161-2012-EF.
d) Anotar en forma separada en el
Registro de Ventas las facturas que
emitan por las ventas que dan
derecho a la devolución.
e) Los establecimientos autorizados
emitirán una constancia “Tax
Free” por cada factura que emitan.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su
documento de identidad.
b.2)Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional
que utilice el turista para el
pago por la adquisición del (de
los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito
o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de
débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de
emisión.
e) Descripción detallada del (de los)
bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del (de los)
bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del (de los) bien(es)
vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que
grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o
de la persona autorizada2. La
persona autorizada solo podrá
firmar las constancias “Tax Free”
en tanto cumpla con los requisitos
y condiciones que establezca la
SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
5.¿Cuáles son los requisitos
para que proceda la devolución?
4.5. ¿Qué información debe contener
la constancia “Tax Free”?
Deberá contener la siguiente información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el
Registro de Establecimientos
Autorizados.
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Para que proceda la devolución del
IGV a los turistas se deberá cumplir de
manera concurrente con los siguientes
requisitos:
a) Que la adquisición de los bienes
se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los
sesenta (60) días calendario de
la permanencia del turista en el
territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes
esté sustentada con la factura
emitida de acuerdo a las normas
sobre la materia. En este caso no
será requisito mínimo del comprobante de pago el número de
RUC del adquirente. La factura
que sustente la adquisición de
los bienes por los que se solicita
2 Se va entender como persona autorizada, aquella persona natural
que en representación del establecimiento autorizado firma las
constancias “Tax Free”.
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c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
la devolución no podrá incluir
operaciones distintas a estas. Al
momento de solicitar la devolución en el puesto de control
habilitado, se deberá presentar
copia de la factura antes mencionada.
Que el precio de venta de cada
bien por el que se solicita la devolución no sea inferior a S/.50.00
(cincuenta y 00/100 nuevos soles)
y que el monto mínimo del IGV
cuya devolución se solicita sea
S/.100.00 (cien y 00/100 nuevos
soles).
Que el pago por la adquisición de
los bienes hubiera sido efectuado
utilizando una tarjeta de débito o
crédito válida internacionalmente
cuyo titular sea el turista.
Que la solicitud de devolución se
presente hasta el plazo máximo
de permanencia del turista a que
se refiere el literal g) del artículo
11º-A Decreto Supremo N° 1612012-EF.
Exhibir los bienes adquiridos al
momento de solicitar la devolución en el puesto de control
habilitado.
Presentar la constancia “Tax Free”
debidamente emitida por un establecimiento autorizado respecto
de los bienes por cuya adquisición
se solicita la devolución.
Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacionalmente
cuyo titular sea el turista, en la
que se realizará, de corresponder,
el abono de la devolución. El número de dicha tarjeta de débito
o crédito deberá consignarse en
la solicitud de devolución, salvo
que exista un dispositivo electrónico que permita registrar esa
información al momento en que
se presenta la solicitud.
Indicar una dirección de correo
electrónico válida. La dirección
de correo electrónico deberá
continuar siendo válida hasta la
notificación del acto administrativo
que resuelve la solicitud.
6. Puesto de control
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Se va entender por puesto de control
al lugar a cargo de la SUNAT ubicado en los terminales internacionales
aéreos y marítimos donde exista
control migratorio, que se encuentre
en el Aeropuerto Internacional Jorge
Chávez y en donde se realizará el
control de la salida del país de los
bienes adquiridos por los turistas y se
solicitarán las devoluciones a que se
refiere el artículo 76° de la LIGV. El
Instituto Pacífico
puesto de control se ubicará después
de la zona de control migratorio de
salida del país.
7. ¿Cómo procede la solicitud de
devolución?
El turista a quien se hubiera emitido
el comprobante de pago que sustenta
la adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free” deberá presentar
una solicitud de devolución del IGV
que haya gravado la adquisición de
los bienes, a la salida del país, en
el puesto de control habilitado por
la SUNAT, para lo cual el puesto de
control deberá verificar que cumpla
con:
a) Exhibir, presentar los documentos
establecidos en los incisos f), g) y
h) del artículo 11°-G del Decreto
Supremo N° 161-2012-EF.
b) Los demás requisitos previstos
en el artículo 11°-G Decreto
Supremo N° 161-2012-EF que
puedan constatarse con la información que contengan los documentos que exhiba o presente,
sin perjuicio de la verificación
posterior de la veracidad de tal
información.
Una vez verificado en el puesto de
control habilitado el cumplimiento
de lo indicado líneas arriba, se entregará al turista una constancia que
acredite la presentación de la solicitud de devolución. En el supuesto
que no se pueda notificar dicha
constancia en el correo electrónico
entregado por el turista porque
no sea válida dicha dirección, se
va entender por no presentada la
solicitud de devolución.
El puesto de control deberá resolver la solicitud dentro del plazo de
sesenta (60) días hábiles de emitida
la constancia. El acto administrativo
que resuelve la referida solicitud será
notificado de acuerdo a lo establecido
en el inciso b) del artículo 104° del
Código Tributario.
En caso la solicitud de devolución
sea aprobada, el monto a devolver
se abonará a la tarjeta de débito
o crédito del turista cuyo número
haya sido consignado en su solicitud3 o registrado por el dispositivo
electrónico a que se refiere el literal
h) del artículo 11°-G Decreto Supremo N° 161-2012-EF, a partir del día
hábil siguiente a la fecha del depósito
del documento que aprueba la devolución en la dirección electrónica
respectiva. Mediante resolución de
superintendencia, la SUNAT señalará
la fecha en la cual será posible realizar el abono de la devolución en la
tarjeta de débito del turista.
Cabe indicar que, las devoluciones
que correspondan por aplicación de
lo dispuesto en el artículo 76° de la
LIGV, serán debitadas de la subcuenta
especial que para tal efecto la Dirección General de Endeudamiento
y Tesoro Público del Ministerio de
Economía y Finanzas abrirá en el
Banco de la Nación a nombre de la
SUNAT.
Establecimientos calificados por la SUNAT
• Buenos contribuyentes
• Inscribirse en el registro
carácter constitutivo
Turista
El turista solicita
la devolución del
IGV pagado en sus
compras
Solicita el importe
reembolsado al
turista
Entidades
colaboradoras
de la SUNAT
3 La SUNAT podrá celebrar convenios con entidades públicas o privadas a efectos de realizar el abono de la devolución a la tarjeta de débito o
crédito a que se refiere el artículo 11°-I. La SUNAT asumirá, con cargo a su presupuesto, las comisiones o cualquier otro gasto que se genere
como consecuencia de la participación de las referidas entidades en la realización del abono de la devolución.
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