presentación

NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes.
Norelly Pinto Vargas
Venezuela
Agenda
1
Antecedentes de la NIIF 15
2
Aspectos Generales
3
Etapas de Aplicación de la NIIF 15
4
Casos
2
Antecedentes NIIF 15
Dic. 2008
Más de 200
cartas
comentario
Jun. 2010
Cerca de
1.000 cartas
comentario
Nov. 2011
Aprox. 350
cartas
comentario
Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
Vigencia 01/01/2017
Permitida su
aplicación anticipada
NIIF 15 Deroga
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 18 Ingresos por Actividades
Ordinarias
SIC 31 Ingresos- Permutas de
Servicios de Publicidad
CINIIF 13 Programas de Fidelización
de Clientes
CINIIF 15 Acuerdos para la
Construcción de Inmuebles
CINIIF 18 Transferencias de Activos
procedentes de Clientes
Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 15 Excluye
NIC 17 NIIF 4
Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 9, 10 y 11
NIC 27 y 28
Intercambios
no Monetarios
Objetivo NIIF 15
Naturaleza
Importe
Calendario
Incertidumbre
Ingresos por Actividades Ordinarias
y Flujos de Efectivo
6
Términos Claves
Acuerdo entre dos o más partes que crea
derechos y obligaciones exigibles.
Una parte que ha contratado con una entidad,
la obtención de bienes o servicios que son resultado de las
actividades ordinarias de la entidad, a cambio de una
contraprestación.
Compromiso
en un contrato con un cliente para transferirle:
a) Un bien o servicio distinto (o grupo de ellos).
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente.
7
Etapas de Aplicación
de la NIIF 15
1) Identificar el contrato con
clientes.
2) Identificar las
obligaciones de desempeño
en el contrato.
4) Asignar el precio de
la transacción entre
las obligaciones de
desempeño del contrato.
3) Determinar el precio de la
transacción.
5) Reconocer el ingreso de
actividades ordinarias cuando
la entidad satisface una
obligación de desempeño.
Determinar cuándo se
cumple c/ obligación de
desempeño
8
1) Identificación del
Contrato
a) Las partes han aprobado el contrato.
y
b) La entidad puede identificar los derechos de
cada partes a recibir los bienes o servicios.
y
c) La entidad puede identificar las condiciones
de pago a recibir por los bienes o servicios.
y
d) El contrato tiene fundamento comercial.
y
e) Es probable que la entidad recaude la
contraprestación a que tiene derecho a
cambio de los bienes o servicios que transferirá.
La evaluación se realiza solo al inicio del contrato, a menos que el
acuerdo no cumpla alguno de los criterios.
9
1) Identificación del
Contrato (CASO)
La entidad A es una empresa de servicio de revisión de
computadoras por internet para detectar y eliminar virus, el
precio del servicio es una tarifa anual de UM 1.200; los
interesados hacen contacto vía web y por ese medio se describen
los servicios que se proporcionan. Al estar de acuerdo, el
interesado paga la suscripción por un año, mediante su tarjeta de
crédito .
La entidad A le envía por correo, código de acceso al sitio web de
la entidad A, donde el cliente debe registrarse en un plazo máximo
de 24 horas, iniciando la vigencia del contrato.
A partir de su registro cada vez que el cliente se conecta a internet
su computadora es revisada y limpiada cuando sea necesario.
¿Si una persona contrata el servicio que la entidad A
10
ofrece, estaría dentro del alcance de la NIIF 15?
2) Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
a) Bienes o Servicios distintos: P.26
El cliente puede beneficiarse de los B o
S en sí mismo o junto a otros recursos
que tiene disponibles; y
El compromiso de transferencias de los
B o S al cliente es identificable por
separado de otros compromisos.
b) Una serie de bienes o servicios
distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrón de
transferencia al cliente.
Un B o S que no es distinto, se combinará con otros
comprometidos en el contrato hasta que se identifique un grupo
que sea distinto, constituyendo todos los B o S agrupados una
11
obligación de desempeño única.
2) Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
(CASO)
La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias
el cual normalmente lo ofrece instalado en computador
especialmente preparado para el uso de su software, también
vende el software separado, requiriéndose para la instalación en
el computador del cliente, la creación de interface especial para
su uso y además ofrece los servicios de migración de datos y de
soporte técnico.
¿Cuántas obligaciones de desempeño puede asumir la
entidad A en un contrato con cliente?
1) Software instalado en computador vendido por la entidad A
2) Software e interface para instalarlo en computador del cliente
3) Servicio de migración de datos
4) Servicio de soporte técnico
12
2) Identificación de las
Obligaciones de Desempeño
(CASO)
La entidad A vende software de uso por las agencias publicitarias
el cual normalmente lo ofrece instalado en computador
especialmente preparado para el uso de su software, también
vende el software separado, requiriéndose para la instalación en
el computador del cliente, la creación de interface especial para
su uso y además ofrece los servicios de migración de datos y de
soporte técnico.
La entidad B suscribe contrato por la compra del software
instalado en su computador y soporte técnico por un año.
¿Cuántas obligaciones de desempeño contrató la
entidad B?
3
1
2
13
3) Determinación del
Precio de la Transacción
Importes Fijos
Importes Variables
Componente de Financiación
Contraprestación diferente
a efectivo
Contraprestación por pagos
a realizar a clientes
14
3) Determinación del
Precio de la Transacción
Importes Fijos
Importes Variables
Descuento, Penalizaciones,
Devolución, Incentivos, etc.
15
3) Determinación del
Precio de la Transacción
Importes Fijos
Importes Variables
El Valor Esperado:
Importe más Probable:
Importes
ponderados según
su probabilidad en
un rango de
importes de
contraprestación
posibles.
El más probable
en un rango de
importes de
contraprestación
posible.
16
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A proporciona transporte a parque temático de la
zona, a los huéspedes del hotel X, como parte de las atracciones
que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A
se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un año, a
razón de 20 mensuales, habiéndose pactado el precio de UM
420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono único
anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM
60.000, según las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:
Bono (UM)
Probabilidad
Bono (UM)
Probabilidad
0
10%
20.000
20%
40.000
40%
60.000
30%
¿Cómo debe determinar la entidad A
el precio de la transacción?
17
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A proporciona transporte a parque temático de la
zona, a los huéspedes del hotel X, como parte de las atracciones
que ofrece el hotel. Con base en contrato suscrito, la entidad A
se obliga a realizar 240 traslado hotel-parque-hotel por un año, a
razón de 20 mensuales, habiéndose pactado el precio de UM
420.000 anuales. Adicionalmente han convenido un bono único
anual por eficiencia y puntualidad que oscila entre UM 0 y UM
60.000, según las metas indicadas en el contrato.
La entidad A estima que las posibilidades de ganar el bono son:
Bono (UM)
Probabilidad
Bono (UM)
Probabilidad
0
10%
20.000
20%
40.000
40%
60.000
30%
Valor Esperado= 420.000 + ((20.000*20%)+(40.000*40%)+(60.000*30%))
18
Precio de la Transacción = 458.000
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base
en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2)
años, el precio pactada es de UM 1.000.000 más un bono de UM
200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha
estimado que el costo a invertir en la construcción del edificio es
de UM 700.000.
¿Cómo debe determinar la entidad A
el precio de la transacción?
Importe más probable
Precio al Inicio = 1.000.000
19
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
3) Determinación del Precio de
la Transacción (CASO)
La entidad A ha sido contratada para construir edificio con base
en planos ya aprobados, ofreciendo culminar la obra en dos (2)
años, el precio pactada es de UM 1.000.000 más un bono de UM
200.000 culmina la obra antes de los 18 meses. La entidad A ha
estimado que el costo a invertir en la construcción del edificio es
de UM 700.000.
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso A: La entidad establece que es altamente probable que
culmine antes de los 18 meses. Precio = 1.200.000
Al cierre del ejercicio inmediato posterior al inicio de la obra:
Caso B: La entidad no tiene forma de estimar si culminará antes
de los 18 meses. Precio = 1.000.000
20
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
4) Asignación del Precio de
la Transacción a las O. de D.
Se distribuye con base en el precio relativo de venta
independiente, directamente observable.
Cuando el precio no sea directamente observable, se
estimará la distribución utilizando, entre otros, los
métodos de:
a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado;
b) Enfoque del costo esperado más un margen;
c) Enfoque residual.
La asignación de un descuento será en forma
proporcional a cada obligación de desempeño,
excepto que pueda relacionarse con una o más
obligaciones de desempeño.
21
4) Asignación del Precio de la
Transacción a las O. de D.
(CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos
A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un
precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue
estimado mediante el enfoque de evaluación del mercado
ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el
enfoque del costo esperado más un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
¿Cómo asignar el precio de transacción
a las Obligaciones de Desempeño?
22
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15
4) Asignación del Precio de la
Transacción a las O. de D.
(CASO)
La entidad A ha suscrito contrato para la venta de los productos
A, B y C, por un precio total de UM 100; el producto A tiene un
precio observable de UM 50, en tanto que el producto B fue
estimado mediante el enfoque de evaluación del mercado
ajustado por UM 25 y del producto C fue estimado mediante el
enfoque del costo esperado más un margen de UM 75, que
hacen un total de UM 150.
Precios individuales
PRODUCTOS
A
50,00
B
25,00
C
75,00
150,00
0,33
0,17
0,50
Distribución Precio Pactado
PRODUCTOS
A
33,33
0,33
B
16,67
0,17
C
50,00
0,50
100,00
23
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 33 NIIF 15
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
Al inicio del contrato, debe determinarse la forma
como se satisface cada obligación de desempeño.
La O de D. se satisface en la medida que se transfiere el
control al cliente, de los bienes o servicios
comprometidos:
A lo largo del tiempo
En un momento determinado.
24
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
La O de D. se satisface a lo largo del tiempo, si:
El cliente la recibe y consume a medida que se realiza;
El cliente controla el activo creado o mejorado en la
medida del desempeño de la entidad; o
La entidad no puede dar un uso alternativo al activo y
puede exigir el pago.
Medición del progreso de cada obligación de desempeño:
Método de producto: Basados en el valor para el
cliente de los B o S transferidos vs. los comprometidos.
Método de recursos: Basados en los esfuerzos o
recursos invertidos por la entidad vs. los recursos
totales estimados.
25
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
La O de D., se satisface en un momento determinado, si:
Se tiene derecho al pago;
El cliente tiene el control del activo;
Se ha transferido la posesión física del activo;
El cliente tiene los riesgos y ventajas; o
El cliente ha aceptado el activo.
26
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
(CASO)
Obligación de Desempeño
Oportunidad de
Cumplimiento
Contrato de prestación de servicio de procesamiento
de nómina mensual, durante un año.
Contrato para dictar curso de adiestramiento a los
vendedores, sobre el nuevo sistema de ventas, en 4
horas consecutivas.
Contrato por venta de 100 productos A, con entregas
parciales de 50 productos cada dos (2) meses.
A lo largo del
tiempo
Momento
Determinado
Momento
Determinado
27
5) Reconocimiento de Ingresos
por A. O. por satisfacción de
las Obligaciones de Desempeño
La entidad E es una empresa de telefonía e inicia plan de oferta: (CASO)
Teléfono A sin precio más un (1) año de servicio por un pago total de
UM 1.000. A la firma del contrato se entrega el teléfono y el servicio
será facturado mensualmente.
El precio de venta individual del teléfono es de UM 80 y el servicio UM
1.000 anuales.
El Cliente C suscribe contrato con la empresa E.
Ingreso por Venta de Bienes
Ingreso por Prest. de Serv.
NIC 18
NIIF 15
Sin pago, no se reconoce
UM 74,07 a la entrega
UM 41,66 mensuales
1.000/12= 41,66
Bien
Servicio
UM 38,58 mensuales
925,93/12= 38,58
80,00 7,407 %
74,07
1.000,00 92,593 %
925,93
28
1.080,00
1.000,00
Costos del Contrato
Costos Incrementales
para obtener el
Contrato.
Indispensables
para
obtener el contrato; y
Se
espera
sean
recuperables.
Costos para cumplir el
Contrato
Asociados directamente al
contrato; o
Generan
o
mejoran
recursos utilizados para
satisfacer las O. de D.; y
Serán recuperables
Se reconocen como activo y se amortizan en forma congruente a la
29
transferencia de los bienes o servicios al cliente.
Otros Aspectos del
Contrato
Combinación de Contratos
Modificaciones del Contrato
Dos o más contratos realizados
aproximadamente al mismo tiempo,
con el mismo cliente o con partes
relacionadas y que:
CONTRATOS SEPARADOS SI:
Se incorporan nuevos B o S distintos y
el precio se incrementa por el valor
de venta independiente de la adición.
1. Se han negociado como un
•B o S pendientes, distintos a los
paquete; o
transferidos : como un nuevo
2. El importe de la
contrato;
contraprestación de uno,
•B o S pendientes, no son distintos:
depende el precio o desempeño como parte del contrato existente; o
del otro; o
•B o S pendientes, son una
3. Los bienes o servicios son una
combinación: de la forma más
obligación de desempeño única. congruente.
30
Modificación del Contrato
(CASO)
La entidad X suscribe contrato con la entidad Y para el
suministro de 120 unidades del producto A a un precio unitario
de UM 100, los cuales serán entregados 50% cada 3 meses.
CASOS DE MODIFICACIÓN DEL CONTRATO
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A,
acordando un precio unitario de UM 100, que es el
precio independiente.
La entidad Y solicita 30 unidades del producto A, cuyo
precio pactado es de UM 80 y por defecto en los
productos entregados acuerdan una bonificación de UM
900, quedando un incremento neto en el precio de UM
1.500.
Consecuencia
Contrato separado
P. 20
Como un nuevo
contrato por los
productos
pendientes
P. 21 (a)
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 5 NIIF 1531
Modificación del Contrato
(CASO)
La entidad A es contratada para la construcción de un
edificio pactando un precio de UM 1.000.000 más un
bono de UM 200.000 si termina la obra en 24 meses.
Los costos totales estimados por la entidad A son de UM
700.000.
Obligación de Desempeño: Construcción del Edificio
Precio de Transacción: Importe Variable
Método Importe más probable: UM.1.000.000 (inicial)
Medición del Cumplimiento: Método de Recursos
32
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
Modificación del Contrato
(CASO)
Al cierre del primer ejercicio posterior a la suscripción del
contrato, la entidad A determina que ha tenido un progreso del
60% de la obligación de desempeño.
Costos Incurridos: UM 420.000 (60% de 700.000)
Ingresos a reconocer UM 600.000 ( 60% de 1.000.000)
Durante el segundo ejercicio, las partes acuerda una
modificación en la construcción, que incrementa el precio en
UM 150.000 y los costos en UM 120.000 y por sus
estimaciones de avance considera que obtendrá el bono de
cumplimiento de UM 200.000
Importe Variable Estimado: UM 1.350.000
Costos Totales Estimados: UM 820.000
33
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
Modificación del Contrato
(CASO)
La entidad A, en la fecha de la modificación del contrato debe:
a) Remedir el progreso de cumplimiento.
Costos Totales Estimados UM 820.000
Costos Incurridos: UM 420.000
Progreso de la obligación de desempeño : 51,20%
b) Remedir el ingresos.
Importe Variable Estimado: UM 1.350.000
Reconocimiento de Ingresos: UM 691.200
Ingreso Reconocido Ejercicio Anterior: UM 600.000
Ingreso a Reconocer: UM 91.200
34
Fuente: Ejemplos Ilustrativos 8 NIIF 15
Transición a la NIIF 15
Vigencia, periodos anuales que comiencen a partir
del 01 de enero de 2017, permitida su aplicación
anticipada.
Métodos de aplicación por primera vez, a contratos
no terminados:
a) Retroactivamente a cada periodo de presentación
previo según NIC 8; o
b) Con el efecto acumulado a la fecha de apertura
de aplicación inicial, reconocido en los resultados
acumulados.
35
Otras Disposiciones
Información a Revelar. ( P 110 – 129)
Apéndice A – Definiciones de términos
Apéndice B – Guía de aplicación
36
Guía de Aplicación
a) Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo;
b) Métodos de medición del avance hacia la satisfacción completa de
una obligación de desempeño;
c) Venta con derecho a devolución;
d) Garantías;
e) Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones agente;
f) Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales;
g) Derechos no ejercidos de los clientes;
h) Pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos relacionados);
i) Licencias;
j) Acuerdos de recompra;
k) Acuerdos de depósito;
l) Acuerdos de entrega posterior a la facturación;
m) Aceptación del cliente; y
n) Información a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias
37
desagregados.
Otras Disposiciones
Información a Revelar. ( P 110 – 129)
Apéndice A – Definiciones de términos
Apéndice B – Guía de aplicación
Apéndice C – Fecha de vigencia y transición
Apéndice D – Modificaciones a otras NIIF
38
Recomendaciones Finales
Revisar el ordenamiento jurídico aplicable a los
contratos.
Evalúe los distintos contratos que la entidad suscribe
con sus clientes.
Revise las políticas de contabilidad en aplicación,
respecto a los ingresos por actividades ordinarias.
Evalúe la información suministrada por los sistemas
administrativos de la entidad.
39
Norelly Pinto Vargas
[email protected]
[email protected]
Agradecida por su atención ...
Contamos con su participación activa en los GTT