CAPITULO 1 - Dirección Ejecutiva de Ingresos

CAPITULO 1
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
PAGINA
1.-
OBJETIVOS
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1.-
INTRODUCCION
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1.1.
ASPECTOS PREVIOS A LA PLANIFICACIÓN
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1.1.1.
Formulación del Plan de Trabajo
1.1.2.
Planificación conjunta de Auditorias por el auditor y supervisor
1.1.3.
Estudio y Evaluación de Elementos y tiempo probable de auditoria
1.2.
PASOS Y ELEMENTOS PARA LA PLANIFICACIÓN
1.2.1.
Antecedentes de la empresa
1.2.2.
Régimen Fiscal
1.2.3.
Clase de operaciones que realiza la empresa
1.2.3.1. Verificación de documentos de ingresos y egresos
1.2.3.2. Inspección de las instalaciones y movimiento del negocio
1.2.4.
Comercialización de sus operaciones
1.2.4.1. Tipo de ventas efectuadas por la empresa
1.2.4.2. Procedimientos a desarrollar en base al tipo de ventas
1.2.5.
Procedimientos administrativos de las operaciones de la empresa
1.2.5.1. Procedimiento de registros contables
1.2.5.2. Flujo-grama de operaciones, registros y archivos
1.2.6.
Sistema contable aplicado
1.2.6.1. Verificación de partidas grandes e inusuales
1.2.6.2. Sistemas contables que facilitan verificaciones
1.2.7.
Estudio de cifras contenidas en declaraciones y Estados Financieros
1.2.7.1. Análisis de Cuentas de Balance y de Resultados
1.2.7.2. Formulación de Cuadros Comparativos y Razones Financieras
1.2.7.3. Utilidad del estudio de cifras
1.2.8.
Análisis de Contratos Celebrados
1.2.9.
Información obtenida en el domicilio del contribuyente
1.2.10.
Estructura jurídica del contribuyente
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CAPITULO 1
Planificación De La Auditoria
OBJETIVOS
- GENERAL
Identificar los pasos y elementos que deben considerarse, para determinar las áreas a
revisar, los procedimientos que se deben aplicar, el alcance de la auditoria, la persona
que los realizará y el tiempo probable de la auditoria.
- ESPECIFICOS

Considerar aspectos previos a la planificación

Definir un plan de auditoria y listar sus pasos

Establecer los beneficios derivados de su utilización

Revisar la declaración e identificar las partidas a auditar.

Para las cuentas seleccionadas, determinar los procedimientos iniciales de la
auditoria.
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INTRODUCCIÓN
Toda actividad a realizar requiere de una planificación, el trabajo de auditoria no es la
excepción, en el cual es indispensable planificar para decidir las áreas en las que se va a
enfocar el esfuerzo de los auditores, determinando el alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar, previo análisis de los elementos que integran la empresa
como: Actividad económica, estructura de la organización, sistemas de control y
registro contable, recursos humanos y financieros, factores externos y otros, que
permitan documentar en forma adecuada los ajustes de la auditoria.
Asimismo, el propósito de auditar una declaración es verificar que el contribuyente
registra correctamente sus operaciones y ha cumplido con sus obligaciones formales y
materiales y que dicha declaración es substancialmente correcta. Un plan de auditoria es
una herramienta que le ayudará a utilizar su tiempo más efectivamente. Es simplemente
un listado de puntos que usted intenta verificar durante el avance de la auditoria. La
planificación le permitirá organizar su labor de modo que usted solicite únicamente
aquellos libros, registros y documentos necesarios para completar su investigación.
Un Plan de Auditoria es flexible, ya que su enfoque puede ser expandido o reducido en
la medida que progrese la revision. Inicialmente, usted deberá ir listando aquellos
puntos, que generan interrogantes respecto a su corrección o veracidad, lo cual será su
base para establecer las prioridades en su Plan.
De igual forma, es importante utilizar procedimientos para auditar libros, registros y
otros documentos, sea que se lleven en forma manual o computarizada, a fin de
formarse una opinión del contribuyente, si está o no cumpliendo con lo establecido en
las leyes tributarias.
Previo a una auditoria fiscal debe implementarse una auditoria a sistemas
computarizados, ya que los mismos pueden ser manipulados o programados a
conveniencia del contribuyente.
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1.1.
ASPECTOS PREVIOS A LA PLANIFICACION
1.1.1. Formulación del Plan de Trabajo.
Se formulará un Plan de Auditoria, el cual constituye la primera hoja de los papeles de
trabajo, la que proveerá una presentación ordenada, incluyendo un sistema de índice. El
uso de esta hoja, hace innecesario repetir información de los papeles de trabajo, en otro
lugar del expediente.
1.1.2. Planificación conjunta de Auditorias por el auditor y supervisor
El auditor y el supervisor, en forma conjunta, reunirán los elementos necesarios para la
planificación de la auditoria, efectuarán el estudio y evaluación de los elementos hasta
tener un conocimiento completo de la empresa y decidirán las áreas que se deben
revisar, los procedimientos a aplicar, la extensión y oportunidad que se les debe dar.
1.1.3. Estudio y Evaluación de Elementos y tiempo probable de auditoria
Solo se efectuarán procedimientos derivados, del estudio y evaluación de todos los
elementos internos y externos, que afectan las líneas de las declaraciones, de los
diferentes tipos de impuestos a verificar; a su vez, se determinarán las áreas a revisar,
su extensión y procedimientos que constan en los programas por aplicar, así como el
tiempo probable de la auditoria.
1.2.
PASOS Y ELEMENTOS PARA LA PLANIFICACION
Es necesario estudiar y evaluar los elementos citados en el punto anterior, hasta que se
analice y conozca completamente la empresa, por lo que debe efectuar los siguientes
procedimientos:
1.2.1. Antecedentes de la empresa:
Expediente de auditorias anteriores del contribuyente:

Considere los ajustes efectuados en auditorias anteriores, los hechos que
constituyeron irregularidades y el informe de explicación de ajustes.
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
Las pruebas y fundamentos de derecho y contables, que aportó el contribuyente en
las apelaciones presentadas, si las hubiere.

Sobre la base de los antecedentes, señale las áreas que procede auditar, los
procedimientos y su extensión por aplicar, las pruebas que deban reunirse y su
fuente de investigación.
1.2.2.
Régimen Fiscal
(Leyes, Reglamentos y Decretos)
Estudie las leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc., de los impuestos involucrados,
para determinar las disposiciones fiscales vigentes en cada uno de los años auditados y
las diversas características del contribuyente a verificar.
De igual forma, obtenga acuerdos, decretos y circulares de tratamientos especiales
emitidas por la Dirección Ejecutiva de Ingresos y destaque de ellos, los párrafos que
implican nuevas obligaciones fiscales.
1.2.3.
Clase de operaciones que realiza la empresa
1.2.3.1. Verificación de documentos de ingresos y egresos
Examine en la documentación que ampara los ingresos del contribuyente, el concepto
de los bienes que vende o de los servicios que presta; de igual forma, la documentación
que ampara sus compras, para conocer la clase de bienes que adquiere.
1.2.3.2. Inspección de las instalaciones y movimiento del negocio
Examine en bodegas, almacenes o tiendas, la clase de mercancías, materia prima,
envases, materiales, productos terminados, que están en existencia; asimismo,
inspeccione los diversos procesos productivos.
Observe la clase de maquinaria y equipo, los inmuebles que utiliza en sus operaciones y
otros aspectos, para conocer la clase de bienes que produce, para precisar la actividad
real del negocio.
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1.2.4.
Comercialización de sus operaciones
1.2.4.1. Tipo de ventas efectuadas por la empresa
En base a las preguntas de la entrevista de investigación fiscal, formuladas al
contribuyente y ocasionalmente a empleados, precise si la empresa vende al mayoreo o
menudeo, si vende al crédito o al contado, si vende directamente o a través de
comisionistas, si celebra contratos con opción de compra, etc.
1.2.4.2. Procedimientos a desarrollar en base al tipo de ventas

La empresa que vende al mayoreo, tendrá pocos proveedores y pocos clientes,
por tanto serán pocas facturas de compra y venta, pero de importe considerable
cada una de ellas.

En el caso de ventas al menudeo, en donde normalmente, no se localiza
documentación comprobatoria de las mismas, se procederá a enfocar la
auditoria al área de compras.

Si la empresa vende al crédito y preferiblemente en abonos, además de contar
con los expedientes de clientes, probablemente dispondrá de contratos con
opción a compra, pedidos formulados por los clientes, auxiliares de
documentos por cobrar, etc.

La contabilización de gastos por comisiones, es una fuente que permite
conocer el monto de las ventas realizadas; asimismo, sirven de referencia, las
operaciones individuales de venta de los comisionistas.
1.2.5.
Procedimientos administrativos de las operaciones de la empresa
1.2.5.1. Procedimiento de registros contables
Investigue el procedimiento de las formas de papelería relacionadas con ingresos y
egresos, con entradas y salidas del almacén, con otorgamiento de créditos, con
producción, etc., así como los registros no contables, encontrados al inicio o posteriores
a la auditoria.
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1.2.5.2. Flujo-grama de operaciones, registros y archivos
Formule un flujo-grama de los principales pasos administrativos de las operaciones,
indicando clase de documentos, dónde se registran y archivan cada uno; así como los
registros, documentos, listados, informes, etc., registrados o no en libros autorizados, en
virtud que el mismo permite conocer las operaciones efectivamente llevadas a cabo.
1.2.6.
Sistema contable aplicado
Considere que la existencia de un sistema contable, integrado por libros principales,
registros diarios, auxiliares, partidas de diario y sus correspondientes registros, no
garantiza la ausencia de omisiones u otros errores.
1.2.6.1. Verificación de partidas grandes e inusuales
Cuando se auditen gastos, concéntrese en las partidas grandes o inusuales que aparezcan
en el Estado de Pérdidas y Ganancias, comparando el estado del año en curso con el del
año anterior e incluir en su plan de auditoria, aquellas partidas donde hay una mayor
diferencia, ya sea un aumento o disminución. Los gastos del año bajo auditoria, no
deben incluir gastos del año anterior, o del año siguiente.
Una partida puede ser inusual en aspectos diferentes:
1. La cantidad monetaria
2. Su descripción en la declaración
3. Su presencia o ausencia en la declaración.
Obviamente, es mayor la posibilidad de omisiones incurridas en la contabilización de
ingresos y compras, si dichas operaciones se contabilizan globalmente.
1.2.6.2. Sistemas contables que facilitan verificaciones
Se facilitará la revisión de Impuesto sobre ventas y el crédito por el impuesto pagado en
las importaciones o compras internas, si el contribuyente tiene abiertas cuentas para
contabilizar separadamente: Los ingresos gravados y exentos; las devoluciones, rebajas
y bonificaciones efectuadas a los clientes; asimismo, las devoluciones, rebajas y
bonificaciones otorgadas por los proveedores.
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1.2.7.
Estudio de cifras contenidas en las Declaraciones y Estados Financieros:
Estudie las cifras contenidas, en cada línea de las declaraciones de diferentes impuestos
y años a fiscalizar y considere los siguientes aspectos:
1.2.7.1. Análisis de Cuentas de Balance y de Resultados

Haga un análisis inicial, para descubrir todas las fuentes de ingreso o su
estimado.

Analice las cuentas de balance, ya que generalmente, el auditor está
primordialmente preocupado, por determinar el movimiento de las Cuentas de
Resultado, por lo que puede haber una tendencia a pasar por alto las Cuentas
de Balance, las cuales conducen a ajustes relevantes en el Estado de Pérdidas y
Ganancias.

Tome en cuenta que las cuentas del Balance son continuas, mientras que las
cuentas de pérdidas y ganancias son cerradas al final del período contable. La
continuidad de las cuentas del Balance, dejarán un mejor rastro de auditoria
que una cuenta de pérdidas y ganancias. Por ejemplo, usted puede notar
cambios significativos en las cuentas de activos fijos; por lo que, usted
examinara el gasto por depreciación con mayor énfasis.

Considere que para empresas grandes, es conveniente un análisis detallado de
las Cuentas de Balance; en tanto que, para empresas con pocas cuentas de
balance, conviene un análisis de Cuentas Específicas y su relación con las
cuentas de resultado.
1.2.7.2. Formulación de Cuadros Comparativos y Razones Financieras

Formule cuadros comparativos de los Estados Financieros, determinando el
porcentaje (%) de variación de los principales renglones y el cálculo de
razones financieras, como rotación de inventarios, rotación de cuentas por
cobrar, margen de utilidad, etc.; de igual forma, formule cuadros de análisis de
gastos y de la balanza de comprobación.

Considere, que un sistema contable de entrada sencilla (efectivo), por lo
general se encontrará en pequeños negocios, los cuales no llevan, ni hojas de
balance, ni hojas de resultado, ni tampoco proveen suficiente información.
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1.2.7.3. Utilidad del estudio de cifras
El estudio anterior nos permite detectar:

Líneas donde se muestran incongruencias o desproporciones en el propio
concepto o en relación a otras cifras del mismo ejercicio o de ejercicios
anteriores, las cuales pueden implicar omisiones de ingresos, compras
omitidas, gastos ficticios, etc.

La clase de registros contables.

Cuentas que aparecen por primera vez o que fueron saldadas en el año.

Cuentas cuyos nombres y movimientos en si mismo, despiertan sospechas de
posibles errores, por ser poco comunes o inusuales y por no corresponder a la
actividad.
1.2.8. Análisis de Contratos Celebrados
Lea los contratos de la empresa para conocer, la clase de operaciones y obligaciones que
adquirió; a su vez, considere, que los contratos por sí solos, no es prueba que el servicio
se recibió.
Por otro lado, tome en cuenta, que ocasionalmente, se dan títulos a los contratos, que
difieren de lo que realmente son, con el fin de confundir a las autoridades fiscales, para
que no determinen las obligaciones fiscales, que derivan de lo realmente contratado.
1.2.9. Información obtenida en el domicilio del contribuyente
Si al inicio de la auditoria, se encuentran operaciones no registradas en libros
autorizados, así como documentación comprobatoria de ingresos y egresos no
contabilizados en dichos libros, la auditoria se enfocará a relacionar tales operaciones
con los datos de los documentos.
De igual forma, si se localizan nombres de clientes y de proveedores, directorios
telefónicos de secretarias y funcionarios, etc., que no constan en libros, será una fuente
de terceros para solicitar información.
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Otros aspectos a considerar:

Signos externos de la empresa, inmuebles que ocupa el negocio, equipo de reparto,
mobiliario y equipo de producción, etc.

Cantidad de personas que laboran en los diferentes departamentos y categoría del
personal y funcionarios.

Entrevista de investigación fiscal.

Escritura constitutiva y modificaciones del capital.

Documentación comprobatoria de libros legales, contra libros auxiliares y
declaraciones.

Deficiencias del control interno.
1.2.10. Estructura jurídica del contribuyente
Los negocios de personas naturales mercantiles, sobre todo si han adquirido la forma de
persona jurídica, solo de nombre, son empresas en las que la contabilidad es poco
confiable.
Por tanto, se debe tener mayor cuidado para localizar datos de las operaciones en
fuentes relacionadas, ajenas o independientes a libros autorizados, documentación,
registros económicos, clientes o proveedores con los que realizó operaciones la
empresa, etc.
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