Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE

Impuesto Sobre la
Renta para la
Equidad CREE
Otro impuesto de periodo
sobre la utilidad fiscal
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¿Como están los empresarios?
Blog: leynegocios.blogspot.com
¿Como están los empresarios?
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Agenda
1. Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE.
2. Autorretención del CREE. Ingresos exceptuados.
3. Exoneración de aportes parafiscales y a la salud.
4. Exigencia pago seguridad social a los independientes.
Blog:
Preámbulo:
Dice Peter F. Drucker en el libro "El ejecutivo eficaz":
Una norma debe ser descartada si no demuestra su
necesidad, eficacia y productividad, “de lo contrario, el
estado moderno no solo asfixiara a la comunidad con
sus normas, regulaciones y formalidades, sino que se
ahogara a sí mismo con su propia adiposidad“.
Preámbulo:
LEY 153 DE 15 de Agosto de 1887
ARTÍCULO 12. Las órdenes y demás actos ejecutivos
del gobierno expedidos en ejercicio de la potestad
reglamentaria, tienen fuerza obligatoria, y serán
aplicados mientras no sean contrarios á la
Constitución, á las leyes ni a la doctrina legal más
probable.
Preámbulo:
“(…) si la Corte retira del ordenamiento tan solo la
expresión "expedidos en ejercicio de la potestad
reglamentaria", que es la que limita
inconstitucionalmente la sujeción de los actos
administrativos a la ley, dejándola tan solo para los de
naturaleza reglamentaria, la norma tendrá un alcance
suficientemente amplio como para cobijar todo el
universo del actuar normativo de la Administración, y
someterlo al principio de legalidad (…)”
Sentencia C-037 de 2000, M.P. Vladimiro Naranjo Mesa.
Preámbulo:
DECRETO 1345 DE 2010
Artículo 2°. Finalidad. Las directrices de técnica normativa
previstas en este decreto, tienen como finalidad racionalizar la
expedición de decretos y resoluciones, dotar de seguridad
jurídica a los destinatarios, evitar la dispersión y proliferación
normativa y optimizar los recursos físicos y humanos utilizados
para esa actividad, con el propósito de construir un
ordenamiento jurídico eficaz, coherente y estructurado a partir
de preceptos normativos correctamente formulados
Preámbulo:
“(…) El reglamento tiene por objeto v por razón de ser asegurar la
aplicación de la ley que él completa. Se halla. en rigor contenido en
la lev a que se refiere. Desarrolla los principios formulados por la ley,
pero no puede en manera alguna ampliar o restringir el alcance la
ley."
Sentencia No. 650 del 26 de julio de 1988. C.P. Dr. Samuel Buitrago
Hurtado.
Preámbulo:
“… El propósito del reglamento es permitir la cumplida
ejecución de la ley, no limitar ni extender su
contenido”.
Sentencia exp. 16469 de 10/03/10, sec. Cuarta del C. de E., C.P. Marta Briseño.
Preámbulo:
Preámbulo:
¿Cual es el
Fundamento y el
propósito del CREE?
No olvidemos los argumentos de la exposición
de motivos…
“(…) De especial relevancia para los objetivos de generación
de empleo y la reducción de la desigualdad, se encuentra
(…)el nuevo Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE,
a través del cual las personas jurídicas con mayores
utilidades contribuirán a la financiación de la inversión
social en capacitación, salud e infancia; la sustitución parcial
de la parafiscalidad para estimular la formalización y
creación de empleo(…)
http://www.imprenta.gov.co/gacetap/gaceta.nivel_3
GACETA DEL CONGRESO 829 de 22/11/2012
No olvidemos los argumentos de la exposición de
motivos…
“(…)el proyecto de ley y la presente ponencia para
primer debate plantean básicamente un cambio de
la estructura jurídica y económica sobre la cual se
sustenta la liquidación de los aportes parafiscales y
de seguridad social en Colombia(…) El objetivo
principal de la reforma es garantizar el principio de
equidad contributiva de los aportes parafiscales(…)
No olvidemos los argumentos de la exposición
de motivos…
“(…) estos cambios técnicos tendrán una implicación redistributiva
y equitativa al modificar la afectación del gravamen sobre la
nómina, a una afectación de las utilidades de las empresas, lo cual
equivale en la realidad a alivianar las cargas de las empresas
intensivas en mano de obra y la contratación de personal, que
son las principales generadoras de empleo formal, y reacomodar
dichas cargas a las empresas intensivas en capital y generadoras
de mayores utilidades como lo son las empresas de los sectores
minero e hidrocarburos, energía, y financiero(…)
Preámbulo:
¿Qué tenemos hoy en
cuanto a normas frente al
CREE?
Preámbulo:
- Ley 1607 de 2012: 20 artículos, del 20 al 37, y Arts.
96 y 97.
- Decretos Reglamentarios, hasta ahora7: 862(retención), 1828
(autorretención), 1835(destinación esp.), 2222(fondo CREE),
2701(Depuración),3048 (Depuración) (estos de 2013); y 14 de
09/01/14 (aumenta tarifas autorretención y deroga el 3029)
1.Impuesto Sobre la Renta para la Equidad
CREE
Elementos de la
Obligación Tributaria
a) Sujetos pasivos (contribuyentes del CREE)
En los términos del articulo 20 de la ley 1607/12 lo son:
-Sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del imporrenta.
- sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes
del imporrenta sobre ingresos de fuente nacional de sucursales
y agencias.
-Los decretos reglamentarios 862, 1828 y 2701 han sido
respetuosos de la ley en cuanto a la extensión de los sujetos
pasivos y los no sujetos al CREE
NO contribuyentes del CREE
- No son sujetos pasivos del CREE las personas no previstas
en los dos (2) primeros incisos del art. 20 de la ley 1607/12
- Las entidades sin animo de lucro (Gremios, P.H.) (oficio
DIAN 072383 de 13/11/13)
- Las sociedades declaradas zonas francas (Zona Franca
Permanente Especial , artículo 393-3 y 393-4 del Decreto
2685 de 1999, adicionado por el artículo 1º del Decreto
383 de 2007) y los usuarios que se califiquen en estas
(oficio DIAN 038462 de 24/06/13)
…frente a los sujetos pasivos:
¿Una EPS?
Hay que distinguir: los
recursos del sistema (debido a
la destinación especial que
tienen, gozan de especial
regulación Constitucional) y
ingresos propios
DIAN CONCEPTO N° 077310 de 02/12/13
…frente a los sujetos pasivos:
Las personas naturales…
“(…) como quiera que las personas naturales no fueron
señaladas por la ley 1607 de 2012 expresamente como sujetos
pasivos, éstas no se encuentran sometidas al impuesto y en
consecuencia tampoco al mecanismo de retención a título del
mismo, (…) las personas naturales empleadoras pueden
beneficiarse con la exoneración de aportes parafiscales(…)
OFICIO N° 038452 de 24-06-2013
(Recordar grabación línea de DIAN y calculo en pagina)
… frente a los sujetos pasivos:
Las empresas bajo ley 1429/10…
“(…) toda empresa constituida como sociedad o persona jurídica
no excluida de manera expresa por la Ley, es sujeto pasivo del
CREE (…), ya que lo previsto en el artículo 4° de la Ley 1429 de
2010 y en especial en su parágrafo segundo, solo predica y
aplica sobre la progresividad del Imporrenta y a la retención en
la fuente del mismo ….”
OFICIO N° 044253 de 18/07/13 y OFICIO N° 075751 de 26/11/13
(Recordar Rejuvecenimiento societario Oficio N° 115-146784 de 25/10/13
Superintendencia de Sociedades
… frente a los sujetos pasivos:
Una sociedad en liquidación… sí son sujetos pasivos, pero …
“(…) las sociedades en proceso liquidación no pueden realizar
operaciones en desarrollo de su objeto social desde el momento
en que la respectiva providencia da inicio al proceso de
liquidación judicial, imposibilitando a éstas para la realización de
cualquier actividad de explotación de su negocio, lo cual le hace
inaplicable la figura de autorretenedor del impuesto sobre la
renta para la Equidad- CREE.(…)” (OFICIO N° 077312 de
02/12/13)
… frente a los sujetos pasivos:
Los fondos de empleados…
“(..) Los fondos son empresas asociativas, de derecho privado,
sin ánimo de lucro, (…) el hecho de desarrollar actividades
industriales y o de mercadeo y que por las rentas obtenidas
deba tributar en el impuesto sobre la renta y complementarios
bajo el régimen ordinario, no le cambia su naturaleza jurídica no
son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE (…)
•OFICIO N° 038464 de 24-06-2013
… frente a los sujetos pasivos:
Los patrimonios autónomos…
“(…)solamente en los casos en que el patrimonio autónomo se
asimile a una sociedad en el impuesto sobre la renta y
complementarios, será contribuyente para efectos del impuesto
sobre la renta para la equidad-CREE, conforme con lo dispuesto
en el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012 mencionado(…)”
(OFICIO N° 048995
06/08/13) (art. 102 E.T.)
… frente a los sujetos pasivos:
Una empresa de servicios públicos… “(…)si la empresa de SSPP.
es de carácter privado, será contribuyente del CREE y en
consecuencia los ingresos que reciba en ejercicio de su actividad
comercial, es decir que constituyan hecho generador del
impuesto, estarán sometidos igualmente a la retención. Lo
anterior sin perjuicio de la no causación, cuando se trate de
ejecución de recursos públicos que no son susceptibles de
incrementar el patrimonio.
OFICIO N° 053048 23-08-2013
…frente a los sujetos pasivos:
- EICO y SEM. se asimilan a S.A. (art. 16 E.T.)
-Los fondos públicos con recursos de impuestos nacionales o no
administrados por el estado se asimilan a S.A. (art. 17 E.T.)
- Consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del
imporrenta (art. 18 E.T.) (oficio 048643 de 5/8/13)
- E.U. se le aplica régimen tributario de la Ltda. (par. Art. 18 E.T.)
-Contribuyentes de régimen tributario especial… No tienen
animo de lucro…
Blog:
… frente a los sujetos pasivos:
-Fogafin … ingresos sin retención (art. 3 D.3048/13)
-los hospitales sin animo de lucro(art. 23 E.T.)
-Los fondos de inversión, los fondos de valores y los
fondos
comunes administrados por fiduciarias no son contribuyentes
de renta (art. 23-1 E.T.), pero la remuneración del administrador
es ingreso gravable.
-Los fondos de pensiones e invalidez y los de cesantías no son
contribuyentes de renta (art. 23-2 del E.T.) pero la remuneración
del administrador es ingreso gravable …
b) Hecho Generador del CREE
Obtención de ingresos
susceptibles de incrementar
el patrimonio
=
ingreso tributario
Hecho Generador del CREE
Hasta hoy, solo el Decreto 2701/13 se refiere al H.G, y reproduce
el texto del artículo 21 de la ley 1607/12:
Artículo 1. Hecho generador. El hecho generador del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad - CREE es la obtención de ingresos
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos
en el año o período gravable conforme lo dispuesto en el artículo
21 de la Ley 1607 de 2012.
¿Qué es ingreso tributario?
Es todo ingreso que contribuye a elevar el poder adquisitivo de
quien lo percibe, lo que, en opiniones de la doctrina supone:
1. Realización (ocurrencia por Caja-Causación)
2. Susceptibilidad de producir incremento neto del patrimonio
en la percepción
3. Que no hayan sido excluidos.
¿Cuándo un ingreso incrementa el patrimonio?
“(…)para este despacho no todo incremento neto del
patrimonio implica la presencia de un ingreso constitutivo de
renta. En el caso de los aportes de capital, independientemente
que se reciban en dinero o en especie los mismos se reciben
para el desarrollo de la actividad económica y no por la
ejecución de la misma.
DIAN CONCEPTO 27673 04 de mayo de 2004
¿Cuándo un ingreso incrementa el patrimonio?
Algunos ejemplos especiales señalados por la doctrina
GENERA
INGRESO TRIBUTARIO
•
•
•
•
•
•
Recuperación de depreciación fiscal
solicitada igual o en exceso a la
deprecian contable.
Condonación de CxP a proveedores.
Intereses presuntivos
Ingresos x Diferencia en cambio
Ajustes x precios de transferencia
Valor de acciones superior al costo fiscal
del aporte en especie (Cpto DIAN
072430 de 14/11/13 y art. 319 E.T.)
NO GENERA INGRESO
TRIBUTARIO
•
•
•
•
Mayor valor de inversiones
por aplicación método de
participación.
Incremento de valorizaciones.
Condonación de CxC no
soportado fiscalmente
La capitalización de la prima
Algunas referencias especiales frente a
los ingresos:
1. Ingresos en el transporte terrestre automotor: art. 102-2
del E.T. :su parte luego de descontar el ingreso del
propietario.
2. Ingresos compraventa de medios de pago en la
prestación de servicios de telefonía móvil(prepago): Art.
102-4 E.T.: para efectos de retención, el vendedor
informara el ingreso bruto
(precio de venta del medio –costo de adq)
3. Distribuidores minoristas de combustibles: Art. 10 de
Ley 26 de 1989.
Los intereses presuntos por prestamos de
dinero, ¿Van o no en el CREE?
El parágrafo 2 del articulo 16 del decreto reglamentario 353 de
1984 establece que el rendimiento presuntivo forma parte de la
base de cálculo de los ingresos netos del contribuyente para
efectos de la (i)renta presuntiva, (…) como de los ingresos netos
que sirvan para determinar la (ii) renta liquida del contribuyente
por el sistema ordinario.
Para el año 2013 es de 5.27% E.A. según el decreto 652 de 2013.
( Mensual Efectiva: 0.4289%)
Los intereses presuntos por prestamos de
dinero, ¿Van o no en el CREE?
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, a través del
oficio 011801 del 14 de febrero de 2014, luego de reconocer la
naturaleza de ambos tributos (Impuesto Renta – CREE) “es
sustancialmente análoga” establece que los intereses presuntos
“no pueden ser tenidos en cuanta para la determinación del
impuesto CREE”.
Los intereses presuntos por prestamos de
dinero, ¿Van o no en el CREE?
Reconocimiento de otros ingresos, art. 100 del D. 2649/93: Los
intereses se reconocen en la cuentas de resultados cuando no
exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad… en el
caso de los intereses se reconoce proporcionalmente al tiempo,
tomando en consideración el capital y la tasa.
No aplicar reglas de reconocimiento de ingresos por venta de
bienes (art. 98) ni prestación de servicios (Art. 99)
Prestamos sociedad – accionistas en NIC… 39.
1- ¿Es préstamo en realidad?
2.- ¿Ese préstamo se debe cancelar?
3.- ¿Se cancelan intereses? Interés implícito
“(…) Si el contrato principal no es un instrumento de patrimonio y cumple la
definición de instrumento financiero, entonces sus características económicas y de
riesgo son las de un instrumento de deuda(…)”
¿Como se evitan los intereses presuntos?
Ventas a crédito ( C. de E. sentencia de 17348 de 2011 ) ,
anticipos, dividendos a plazos, prestamos en especie, o
prestamos de dinero a los relacionados con el socios o
accionistas.
No ocurren los presupuestos de hecho:
Sentencia C-15 de 1993
Corte Constitucional, Sentencias C-006/98, C-430/09, C0635/11: programación del gasto
c) Base Gravable
Depurar.(Del lat. depurāre).
1. tr. Limpiar, purificar.
Base gravable
Este elemento de la Obligación
Tributaria ha sido reglamentado por
el artículo 3 del decreto 2701 de
2013, y artículo 6 del decreto 3048
de 2013.
El concepto DIAN 53050 de 23/08/13
enumeró los INCR fijados por la ley.
Que ha dicho la DIAN sobre la base gravable…
“(…) En consecuencia, aquellos Ingresos considerados como no
constitutivos de renta no consagrados expresamente en el
artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, no podrán tomarse para la
depuración del impuesto CREE, aunque si lo sean para la
depuración del impuesto de renta y complementarios
consagrado en los artículos 5° y siguientes del Estatuto
Tributario. (…)
OFICIO N° 033145 de 30/05/13
Que ha dicho la DIAN sobre la base gravable…
“(…) el impuesto CREE es un nuevo impuesto, diferente del
imporrenta, para efectos de su determinación deberá tenerse
en cuenta los factores que la ley 1607 de 2012 expresamente
consagró(…) Igual situación acontece con el reintegro de costos
y gastos que en su momento se efectuaron, y que se registran
contablemente como ingresos, los cuales conforman la base
gravable que será objeto de depuración. (…)”
CONCEPTO N° 063408 de 04/10/13
Depuración: del ingreso bruto a la base gravable
(art. 21 Ley 1607/12)
INGRESOS BRUTOS DEL PERIODO GRAVABLE , EXCLUYENDO Ganancias Ocasionales
( - ) DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
( - ) INCRNIGO
(ALGUNOS)
( - ) COSTOS
( EL TOTAL depurable y según requisitos de renta)
+ Rentas Brutas (art. 6 decreto 2701/13)
( - ) DEDUCCIONES (ALGUNAS)
+ Renta liquida por recuperación de deducciones (par. 1 art. 3 D.2701/13, esta norma dice la base gravable
incluirá la RLxRdeD, pero no dice el lugar)
(-) RENTAS EXENTAS (ALGUNAS)
= BASE GRAVABLE “ordinaria” ó:
BASE GRAVABLE “Presuntiva” (3% del Patrimonio Liquido del año anterior con los factores de depuración
de la renta presuntiva, art. 189 y 193 E.T)
* TARIFA: 9% para años 2013 al 2015 y 8% para los siguientes años.
= IMPUESTO PARA LA EQUIDAD BASICO
(- ) DESCUENTOS (Solo Art. 254: Imp. Pag. Exterior y 256 : Transp. Internacional)
(- ) AUTORRETENCIONES (Retenciones) DEL PERIODO (art. 13. D. 2701/13)
= IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LE EQUIDAD A PAGAR O A FAVOR
Depuración: del ingreso bruto a la base gravable
(art. 21 Ley 1607/12)
La Decretos Reglamentarios expedidos hasta el día de
hoy, no restringen ni limitan los INCR depurables para
efectos del CREE establecidos en la ley.
ALGUNOS DE LOS INCRN DEPURABLES DEL CREE
Artículo 22° ley 1607/12: Base gravable del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE, La base gravable del impuesto
sobre la renta para la equidad -CREE (…) se establecerá restando
(…) INCR establecidos en los artículos (…)46 (terneros nacidos y
enajenados dentro del año – ojo RENTA ley 863/03 art. 1), (…),
47 (gananciales), (…)
Aunque numeral 2 del art. 3 del D. 2701/13 dice que solo son
depurables los INCR que correspondan a INCR.
¿Qué INCR quedaron por fuera de la
depuración del CREE ?
Art.
Art.
38
Componen. Infl. Rend.finan
47-2
Prima de localización
39
Componte Infl. distribuido
50
Utilidad ajustes x inflacion
40
Com. Infl en Rendim Financ
52
Incentivo Capitaliz. Rural
40-1
Com. Inflac. Rendim finan
54
Pagos por intereses Z.Franc
41
Compr. Inflac. Gastos fina
55
Contrib a fondos mutuos
42
Recompensas
56
Rendimientos de los F.M
43
Premios en concursos
56-1
Aportes fondos de Pensión
44
Utilidad venta de casa h.
56-2
Aportes empleador F.Ces
47-1
Donación partidos polt.
57
Zona Nevado del Ruiz
57-1
Subsidios AIS e ICR
57-2
Recsos.Proyectos científicos
Agro Ingreso Seguro: ley 1133/07
Artículo PRIMERO. Objeto: La presente Ley tiene como objeto la
creación e implementación del programa "Agro, Ingreso Seguro
- AIS", destinado a proteger los ingresos de los productores que
resulten afectados, ante las distorsiones derivadas de los
mercados externos y a mejorar la competitividad de todo el
sector agropecuario
nacional, con ocasión de la internacionalización de la economía.
Los ingresos por concepto del Certificado de Incentivo ForestalCIF, ley 134 de 1994 ¿Qué?
El articulo 8 de la ley dice:
•Artículo 8º. Efectos del otorgamiento de certificados. El
otorgamiento de certificados de incentivo forestal produce para
los beneficiarios los siguientes efectos:
(…)
c) Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los
beneficios ambientales que origina la reforestación, los ingresos
por certificados de incentivo forestal no constituyen renta
gravable
Los ingresos por concepto del Certificado de Incentivo
Forestal-CIF, ley 134 de 1994 ¿Qué?
… Y la DIAN dice OFICIO N° 077314 de 02/12/13
(…)ingresos como los que se consultan, -provenientes del CIF –
(…) para efectos del impuesto sobre la renta expresamente
consagró en el artículo 8 que “no constituyen renta gravable”; no
pueden ser tomados en idéntico sentido en el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, toda vez que, la ley 1607 de 2012 no
hizo mención al respecto y no los incluyó dentro de aquellos
ingresos que se exceptúan o detraen de la base gravable (…)
… en cuanto a los costos…
Solamente el decreto 2701 de 2013 se refiere a los costos y lo
hace en los siguientes términos:
Art. 3 Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad - CREE. (…), se restarán únicamente: (…)
3. Los costos aceptables para la determinación del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el
Capítulo 2 del Título 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario.
Base Gravable: Deducciones… ¿que dice la
exposición de motivos?
Base Gravable del CREE
“(…) se determina que de los ingresos susceptibles de
incrementar el patrimonio se restarán las devoluciones, rebajas y
descuentos reconocidos para el impuesto sobre la renta, de ahí
se pueden restar los INCR, los costos y algunas de las
deducciones que admite el Estatuto Tributario para la
determinación del impuesto sobre la renta. (…)
Depuración: Deducciones…
Las Deducciones, hasta el día de hoy, están reglamentadas en
los decreto 2701/13 y 3048/13.
El decreto 2701 de 2013 consagraba el mismo listado de
deducciones de la leu 1607/12 pero lo ordenaba diferente.
Por su parte del decreto 3048/13, art. 6 consagra los mismos
articulo de la ley y “ACLARA- AGREGA” los artículos 107 y 108
del E.T. en el listado de deducciones depurables del CREE.
En los considerandos del D.3048/13 se lee:
“(…)se requiere aclarar que las expensas necesarias realizadas
durante el año gravable en desarrollo de la actividad productora
de renta son deducibles siempre que cumplan con las
condiciones establecidas en el Estatuto Tributario.(…)
Expensas Necesarias(Ordinarias)/ Deducciones
especiales
Concepto N° 054409 de 29/06/06
•Expensas ordinarias, aquellas que cumplan los "presupuestos
esenciales" de relación de causalidad, necesidad y
proporcionalidad, previstos en el artículo 107.
•Deducciones especiales su definición y tratamiento los señala el
legislador, en ejercicio de su amplia facultad de configuración en
materia tributaria, son prerrogativas otorgadas a los
contribuyentes
Algunas Deducciones: LEY + Decreto 3048/13
Deducciones depurables
Deducciones NO Depurables
107
Expensas Necesarias
118-1
subcapitalización
108
Salarios
125
Donaciones-contribuciones
109
Cesantías
126
Contri. Fondos mutuos inv
114
Aportes
126-5
Donación parques Nacionales
115
Impuestos deducibles
147
Compensas perdidas fisc.
117
Intereses
157
Invers nuevas plantaciones
120
Ajustes diferencia Cambio
158
Amortización sector agrop
121
Gastos en el Exterior
158-1
Invers. I+D tecnológico
124
Pagos a casa matriz
158-2
Control-Mejoramiento MA
124-2
Pagos a paraísos fiscales
161
Agot explot hidrocarburos
126-1
Cont. Fondos pensiones
127
Depreciación
176
Expensas negocio ganaderos
¿Aplican estas condiciones para aceptar costos
y deducciones en CREE?
1. Art. 87-1 del E.T. Retención en la fuente sobre ingresos
laborales.
2. Art. 771-5 del E.T. Medios de pago para efectos de aceptación
de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables.
3. El articulo 10-2 del D. 2788/04 (Hoy derogado por el
D.2460/13) establecía que la suspensión de la inscripción en el
RUT del obligado impedía aceptación de impuestos
descontables, costos y deducciones que le generara al
contratante.
La provisión individual de cartera, ¿Es
deducible en el CREE? OF. 011801 de 14/02/14
(…) respecto de este año gravable 2013 no será posible tomar
las provisiones que correspondan a períodos anteriores a la
vigencia del impuesto, toda vez que, "no se han tomado en
cuenta al computar la renta declarada en años anteriores.". (…)
se podrán tomar para los siguientes años como provisión
deducible (…), aquellas que correspondan a ingresos que en el
período gravable correspondiente (a partir de 2013) se hayan
causado como gravados en el CREE.
Depuración: Rentas Exentas depurables:
El decreto 2701 de 2013 acoge los términos de la ley, y en el
articulo 3 dispone:
5. Las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la
Comunidad Andina de Naciones que contiene el régimen para
evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal, el artículo
4 del Decreto 841 de 1998, el artículo 135 de la Ley 100 de 1993,
los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones
contempladas en el numeral 9 del artículo 207-2 del Estatuto
Tributario por los años 2013 a 2017.
Depuración: Rentas Exentas depurables:
1.
Decisión 578 CAN: Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la
Evasión Fiscal
2.
Art. 4 D. 841/98: recursos de los Fondos de Pensiones
3.
Art. 135 Ley 100 /93: recursos de los fondos de pensiones
4.
Art. 16 Ley 546/99: rendimientos financieros de los títulos emitidos en procesos
de titularización de cartera hipotecaria y de los bonos hipotecarios.
5.
Art. 56 Ley 546/99: operaciones destinadas a la financiación de vivienda de
interés social subsidiables (Decreto 2440/05)
6.
Temporalmente ( del 2013 al 2017): utilidad en la enajenación de predios
destinados a fines de utilidad publica.
Algunas Rentas exentas NO depurables
Del articulo 207 – 2 del Estatuto Tributario:
Ingresos con venta de energía eléctrica generada con base en recursos eólicos.
Ingresos por prestación de servicios hoteleros en nuevos hoteles o remodelados
Ingresos por servicios de ecoturismo
Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales
Ingresos por nuevos productos medicinales y software
Ingresos por prestación de servicios de sísmica sector hidrocarburos
Art. 211-1: rentas exentas de EICO y SEM por explotación de lotería y licores donde el
estado tenga participación superior al 90%
Depuración: del ingreso bruto a la base
gravable (art. 22 Ley 1607/12)
La depuración de la base gravable del CREE es una operación
de verificación (Realización, anualidad, proporcionalidad y
necesidad, relación de causalidad, soporte, retención en la
fuente, medio de pago) y un Checklist de los artículos
aceptables dentro del proceso de depuración.
El Checklist del CREE elimina factores de depuración
aceptables en el Impuesto sobre la Renta… el efecto…
d) Tarifa
Art. 23. La tarifa (CREE) será del
ocho por ciento (8%).
PARÁGRAFO TRANSITORIO.
Para los años 2013 a 2015 la
tarifa del CREE será del nueve
(9%).
Ejemplo de liquidación & Comparación
Inversiones Tulipan S.A.S., objeto social Múltiple, empresa:
Nueva hotelería y equipos Home office, ingresos por cada línea
de negocio $1000, costos imputables a cada línea $300,
expensas necesarias de cada línea $260.04 (salario, seguridad
social, riesgos laborales y parafiscales), realiza donación para
conservación de parques naturales por $100.
Artículos de especial consideración: 126-5, 177-1 y 207-2
numeral 3.
Ejemplo de liquidación & Comparación
Depuración
Renta sin CREE
Concepto
Ingreso Bruto
Depuración
Renta con CREE
Depuración
CREE
$ 2000
$ 2000
$ 2000
(-) Costo (art. 177-1)
$ 300
$ 300
$ 300
(-) Exp. Nec (Salarios,
Riesgos, parafiscales)
$ 260.06
$233.04
$233.04
(-) Donación Parques
$ 30
$30
0
(-) Renta exenta Hotel
$1000
$1000
0
= Base Gravable
$ 409.94
$ 436.96
$ 1466.96
Impuesto (33%) (0)
$ 135.28 (a)
Impuesto (25%) (9%)
$ 109.24 (b)
$ 132.03 (c)
Diferencia a) – b) = $ 26.04
Total impuesto sobre utilidades
b) + c) = $ 241.27
Cada Sujeto Pasivo deberá realizar sus
cálculos del impacto en la rentabilidad de
las empresas encajando el nuevo gasto
tributario que implica el CREE y
descontando el ahorro en parafiscales y
salud.
¿Qué puede hacer una P.J. a la que se le
eliminan, por ejemplo las Rentas Exentas,
depurables en el CREE?
2. Autorretención del CREE. Ingresos
exceptuados
Dice la ley 1607/12:
ARTÍCULO 37. FACULTAD PARA ESTABLECER RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). El Gobierno
Nacional podrá establecer retenciones en la fuente con el fin de
facilitar, acelerar y asegurar el recaudo (CREE), y determinará los
porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos
y la tarifa del impuesto, así como los cambios legislativos que
tengan incidencia en dicha tarifa.
¿Qué decretos se refieren a la retención o
autorretención?
D. 862 del 26/4/13: establece retención (Drdo)
D.1828 de 27/8/13: autorretención
D.2701 de 22/11/13: establece reglas
D. 3048 de 27/12/13: periodicidad y reglas
D. 14 de 9/01/14: aumento tarifas retención.
… La DIAN dijo…
OFICIO N° 043405 de 16/07/13
“(…) no existe base mínima para que los agentes de retención
del CREE -señalados anteriormente- realicen la retención del
tributo cuando efectúen pagos o abonos en cuenta a los
contribuyentes sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para
la equidad – CREE previstos al inicio de este
pronunciamiento(…)”
Base de autorretención el valor del pago:
Articulo 4 del D. 1828/13:
ARTICULO 4. Bases para calcular la retención del impuesto sobre
la renta para la equidad - cree. Las bases establecidas en las
normas vigentes para calcular la retención del impuesto sobre la
renta serán aplicables igualmente para practicar la
autorretención del impuesto sobre la renta para la equidad
CREE, prevista en este Decreto.
… la DIAN dijo…
Autorretención (D. 1828/13)
ARTICULO 2. AUTORRETENCIÓN.
A partir del 1° de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y
administración del CREE, todos los sujetos pasivos del mismo
tendrán la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretención de este impuesto se liquidará
sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente
sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con (…) actividades
económicas y (…) tarifas
¿Se deben cumplir requisitos para ser
autorretenedor de CREE?
La Resolución DIAN 4074 de 2005 consagra requisitos para
obtener (voluntario) autorización para actuar como
autorretenedor entre los que se cuentan: ingresos brutos en el
año anterior superiores a 130.000 UVT, # de clientes que
practiquen retención > 50, no encontrarse en liquidación, estar
al día en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no
haber sido sancionado en el ultimo año por incumplimiento de
facturar e informar o por irregularidades en la contabilidad.
Ingresos exceptuados de retención
Dice el inciso 4 del articulo 2 del decreto 1828/13:
(…) No procederá la autorretención aquí prevista, sobre los
pagos o abonos en cuenta que no se encuentran gravados con
el impuesto sobre la renta para la equidad-CREE y que se restan
de la base gravable de conformidad con el articulo 22 de la Ley
1607 de 2012.
En el mandato
Dice el parágrafo 2 del articulo 2 del D. 1828/13:
Parágrafo 2. En los contratos de mandato, incluida la
administración delegada, el mandatario se abstendrá de
practicar al momento del Pago o abono en cuenta la retención
en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.
La autorretención y las tarifas
La autorretención será a la tarifa de la actividad económica
principal (art. 2 D. 1828/13) entendiendo por tal…
RESOLUCIÓN DIAN NÚMERO 139 de 21/11/12:
ARTÍCULO 3. Cuando un contribuyente o responsable desarrolle
dos (2) o más
actividades económicas, la actividad económica principal será
aquella que haya
generado el mayor valor de los ingresos operacionales en el
período gravable a
declarar.
3. Exoneración de aportes parafiscales y a la
salud
Ley 1607/12. ARTÍCULO 25. EXONERACIÓN DE APORTES. (…)
exoneradas del pago de los aportes parafiscales (…), las
sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del imporrenta, correspondientes a los trabajadores
que devenguen (…), hasta diez (10) smmlv. (…) Así mismo las
personas naturales empleadoras (>2) estarán exoneradas (…)
por los empleados (trabajadores) que devenguen menos de diez
(10) smlmv (…)
El empleador es quien determina la cobertura
del CREE.
Según el articulo 10 del decreto 862/13 (hoy Derogado por el
articulo 8 del D. 1828/13), Corresponderá al empleador
determinar el monto total del salario efectivamente
devengado por cada trabajador en el respectivo mes, para
determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25
de la Ley 1607 de 2012.
¿Quién es empleador?
“La calificación de contrato de trabajo surge cuando hay
subordinación jurídica, económica, técnica y asunción de
riesgos por parte del empleador. La mencionada dependencia
justifica la creación del principio protector del trabajador
prestador del servicio”.
Ricardo Luis Lorenzetti. Los servicios en la economía global. En Revista Latinoamericana de
Derecho. Año 3, numero 5, enero-junio de 2006, pag. 155
… no debemos olvidar la ley 1393/10.
ARTÍCULO 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para
los efectos relacionados con los artículos 18 y 204 de la Ley 100
de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de las
trabajadores particulares no podrán ser superiores al 40% del
total de la remuneración.
¿El limite es frente al ingreso bruto o al ingreso
por salario?
Articulando la definición común de la palabra devengar,
ubicándola dentro del contexto de las normas( ICBF Resolución
2868/11) , y atendiendo a los propósitos del CREE en mi opinión
al día de hoy, cuando el trabajador devenga a titulo de salario,
es decir, adquiere el derecho a recibir salario hasta diez (10)
SMLMV, el empleador esta exonerado de pagar parafiscales en
los términos del articulo 25 de la ley 1607 de 2012 y el artículo 7
del decreto 1828 de 2013.
… el salario integral…
4. Exigencia pago seguridad social a los
independientes.
Los artículos 108 y 114 del estatuto tributario establecen que por
aquellos salarios por los cuales se paga CREE no debe hacerse
aporte a parafiscales para la deducibilidad de los salarios.
El 108 de refiere a los aportes a seguridad social de los
independientes…
… contratante debe verificar pagos a Seguridad
Social
Art. 108 E.T.(…)
PARÁGRAFO 2. (…) Igualmente, para la procedencia de la
deducción por pagos a trabajadores independientes, el
contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las
cotizaciones y aportes a la protección social que le
corresponden al contratista según la ley(…)
… contratante debe verificar pagos a Seguridad
Social
Articulo 9, del decreto 3032 de 27/12/13:
“(…) Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre
la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el
inciso anterior por concepto de contratos de prestación de
servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al
Sistema General de Seguridad Social estén realizados de acuerdo
con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo(…)
El concepto de la DIAN:
En el OFICIO N° 076627 de 28/11/13, la DIAN hace referencia al
articulo artículo 23 del Decreto 1703 de 2002, reglamentario de
la Ley 100 de 1993, establece:
Artículo 23. Cotizaciones en contratación no laboral. (…) de
prestación de servicios, consultoría, asesoría y cuya duración
sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deberá
verificar la afiliación y pago de aportes al Sistema General de
Seguridad Social en Salud
Independiente régimen contributivo
“(…)la deducción por pagos realizados a personas naturales
residentes cuyos ingresos no provengan de una relación laboral
o reglamentaria, previsto en el parágrafo segundo del artículo
108 del Estatuto Tributario, y reglamentado por el artículo 3 del
Decreto 1070 de 2013, solamente será viable cuando se
realicen pagos a personas que pertenezcan al régimen
contributivo(…)”
OFICIO DIAN N° 082702 de 26-12-2013
Varios
¿Lo pagado por CREE es computable para
determinar el dividendo no gravado?
ARTÍCULO
49.
Modificado.
Ley
1607/2012,
Art.
92. Determinación de los dividendos y participaciones no
gravados. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del
1º de enero de 2013, para efectos de determinar el beneficio de
que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las
utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el
siguiente procedimiento:
¿Lo pagado por CREE es computable para
determinar el dividendo no gravado?
Renta liquida gravable del periodo
+ Ganancias ocasionales gravables del periodo
- Impuesto básico de Renta
- Impuesto Ganancias Ocasionales
- Descuentos por imp. pagados en el exterior (art. 254 lit. a,b y c)
+ ingresos por dividendos en sociedades nacionales y CAN no Gravados
+ ingreso por beneficios o tratamientos especiales comunicables a socios
= UTILIDAD MAXIMA SUSCEPTIBLE de ser distribuida a titulo de INCRNGO
¿Y el CREE? …
¿El CREE genera tax credit?
(…) Se observa que este es un nuevo impuesto del que la ley
consagró todos sus elementos, y el hecho de que para algunos
aspectos remita al impuesto sobre la renta y complementarios
no lo incorpora como parte de este último.(…)
DIAN concepto de 38458 de 24/06/13
¿El CREE genera tax credit?
(…) para determinar si procede o no la acreditación del
Impuesto sobre la renta para la equidad CREE en el otro Estado
contratante como una forma de eliminar o disminuir la doble
imposición, deberá remitirse a cada Convenio en particular y a
las disposiciones que prevén lo respectivo de los impuestos a
los cuales aplica y al método para su acreditación(…)
DIAN concepto de 38458 de 24/06/13
CREE & CDI. Concepto
DIAN 056875 de 09/09/2013
“Se consulta si el impuesto sobre la renta para la Equidad CREE,
queda comprendido por el artículo 2° del Convenio entre la
República de Chile y la República de Colombia para evitar la
doble imposición.
(…)
Por las razones expuestas, el Convenio entre la República de
Chile y la República de Colombia para evitar la doble imposición
y para prevenir la evasión fiscal en relación al Impuesto a la
Renta y al Patrimonio se aplica al Impuesto sobre la Renta para
la Equidad CREE.”
A manera de conclusión
1. El propósito del impuesto no le da identidad.
2. El CREE impacta la rentabilidad empresarial ya que
“descansa” sobre las utilidades de las sociedades.
3. El CREE nos impulsa a evaluar la estructura financiera
optima, teniendo en cuenta la ventaja fiscal del
endeudamiento.
A manera de conclusión
 El CREE es un impuesto que se depura con lista de chequeo.
 Una persona natural comerciante con mas de dos
trabajadores puede tener una interesante ventaja
competitiva: beneficiada de progresividad en renta (ley
1429/10, limitada por el Iman, art. 8 D. 3032/14) y
exonerada de aportes (art. 25 ley 1607/12) (OFICIO N°
067579 23/10/13).
 Empresas con Renta exentas… afectadas
Gracias
Abg. Juan PULGARIN ACOSTA
E-mail: [email protected]
Blog: leynegocios.blogspot.com
Twitter: @juanfpulgarin