VII Plan Contable General Revisado y las NIIF`s

Aplicación Práctica
VII
Aplicación Práctica
Plan Contable General Revisado y las NIIF's
Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios
de Gestión (Parte II)
«A los efectos de medir el Resultado Económico al cierre del Ejercicio es preciso establecer previamente el
Excedente Bruto de Explotación así como el Resultado de Explotación»
Proseguiendo con el análisis y aplicación
a los saldos Intermediarios de Gestión del
Plan Contable General Revisado ( PCGR )
y su concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF’s) en esta oportunicad nos referiremos a dos rubros integrantes de la Clase 8,
como es el caso de las cuentas 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación y 84 Resultado de Explotación.
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
Saldo: Acreedor, o Deudor, mide el resultado económico generado en el ejercicio por la empresa, el mismo que se traduce en utilidad o pérdida bruta de explotación, es decir, la obtención de un
excedente o el incurrir en una insuficiencia de los
respectivamente.
81.resultados,
PRODUCCIÓN
DEL
EJERCICIO
Apreciaciones
1. Para el uso de la cuenta es recomendable que su nivel sea a tres dígitos:
831 Excedente (o insuficiencia)
Bruto de Explotación. Su empleo
responde a denominada Primera
Opción establecida por la CONASEV.
2. Alternativamente, como segunda opción de la norma de CONASEV se podrá usar la cuenta 874 Excedente (o
lnsufit:iencia) Bruto de Explotación.
3. Tratándose de empresas económicamente pequeñas, para la determinación del resultado del período, no tendrán necesidad de usar esta cuenta; por
consiguiente, las transferencias referidas a cargas de personal, tributos y subsidios recibidos se harán directamente
a la cuenta 891 Resultado del Ejercicio.
4. El procedimiento anterior es aplicable
por extensión a todas las empresas que
utilizan la tercera opción de la referida Resolución CONASEV.
5. La determinación del Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotación corresponde tanto a la empresa comercial, como a la empresa industrial o
la empresa de servicios.
6. En la determinación del Excedente(o
Insuficiencia) Bruto de Explotación, al
cierre del Ejercicio Económico, intervienen los saldos siguientes:
VII-4
Instituto Pacífico
- Transferencia del Excedente
VALOR AGREGADO
+ Subsidios Recibidos
(-) Cargas de Personal
(-) Tributos
————————————————
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
(*)
(*) No aplicable en la actualidad
7. El saldo de la cuenta permitirá obtener y presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas por naturaleza.
Aplicaciones
CASO PRÁCTICO N.º 1
Empresa Comercial, al cierre del ejercicio económico, tiene los saldos siguientes:
Cuenta
(82)
(62)
(64)
Concepto
S/.
Valor Agregado
Gastos de Personal
Gastos en Tributos
29,700
13,500
4,400
Seguidamente se procederá a determinar
el Excedente (o Insuficiencia) Bruto de
Explotación.
- Transferencia del Valor Agregado
——————— 1 ———————
DEBE
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
29,700
(para saldar la cuenta)
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente (o Insuficienc.)
Bruto de Explotación
HABER
DEBE
HABER
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente Bruto
de Explotación
11,800
(para saldar la cuenta)
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de Explotación
11,800
Notas
a) Efectuada la transferencia del Valor
Agregado (821) y deducidos los gastos de personal y los tributos del período, se logró un saldo acreedor, esto
es, una utilidad bruta en la explotación del giro comercial de la empresa.
Saldo acreedor que permite denominar a la cuenta 831 por Excedente Bruto de Explotación.
b) Determinado el Excedente Bruto de
Explotación, el saldo es transferido
para iniciar la formación del Resultado de Explotación.
CASO PRÁCTICO N.º 2
Al 31 de diciembre, empresa comercial,
tiene los saldos siguientes:
Cuenta
(82)
(62)
(64)
29,700
- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos
——————— 2 ———————
——————— 3 ——————— DEBE
HABER
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente(o Insufic.)
Bruto de Explotación 17,900
62 CARGAS DE PERSONAL
(Todas las cuentas empleadas)
13,500
64 TRIBUTOS
(Todas las cuentas empleadas)
4,400
–––––––––– –––––––––––
17,900 17,900
Concepto
S/.
Valor Agregado
Gastos de Personal
Gastos de Tributos
28,700
25,200
6,800
Por lo que se procederá a su transferencia con motivo del cierre del ciclo económico.
Transferencia del Valor Agregado
DEBE
HABER
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
28,700
(para saldar la cuenta)
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente(o Insuficiencia)
Bruto de Explotación
28,700
——————— 1 ———————
N.° 153
Segunda Quincena - Febrero 2008
Área Contabilidad y Costos
- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos
——————— 2 ———————
DEBE
HABER
- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos
——————— 2 ———————
DEBE
HABER
VII
- Transferencia de Gastos de Personal y Tributos
——————— 2 ———————
DEBE
HABER
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente (o Insufic.)
Bruto de Explotación 32,000
62 CARGAS DE PERSONAL
(Todas las cuentas empleadas)
25,200
64 TRIBUTOS
(Todas las cuentas empleadas)
6,800
–––––––––– –––––––––––
32,000 32,000
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente(o Insufic.)
Bruto de Explotación 305,500
62 CARGAS DE PERSONAL
(Todas las cuentas empleadas)
230,700
64 TRIBUTOS
(Todas las cuentas empleadas)
74,800
–––––––––– –––––––––––
305,500 305,500
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente(o Insufic.)
Bruto de Explotación 35,500
62 CARGAS DE PERSONAL
(Todas las cuentas empleadas)
27,300
64 TRIBUTOS
(Todas las cuentas empleadas)
8,200
–––––––––– –––––––––––
35,500 35,500
- Transferencia de la Insuficiencia
- Transferencia del Excedente
- Transferencia del Excedente
——————— 3 ———————
DEBE
84 RESULTADO DE EXPLOT.
841 Resultado de Explot.
3,300
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Insuficiencia Bruta
de Explotación
(para saldar la cuenta)
HABER
3,300
Nota
En este caso, el saldo resulto deudor, es
decir, la empresa comercial generó una
pérdida bruta de explotación en el giro
principal. El citado saldo deudor da nombre a la cuenta 831 de Insuficiencia Bruta
de Explotación.
CASO PRÁCTICO N.º 3
(82)
(62)
(64)
Concepto
Valor Agregado
Gastos de Personal
Gastos de Tributos
DEBE
HABER
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente Bruto
de Explotación
198,700
(para saldar la cuenta)
84 RESULTADO DE EXPLOT.
841 Resultado de Explot.
198,700
Nota
La empresa industrial generó una utilidad
bruta de explotación al resultar el saldo
acreedor; por lo que, la cuenta 831 es
denominada Excedente Bruto de Explotación.
Al cierre del ejercicio económico, empresa de servicios tiene los saldos siguientes:
S/.
Cuenta
504,200
230,700
74,800
(82)
(62)
(64)
Concepto
S/.
Valor Agregado
Gastos de Personal
Gastos de Tributos
64,900
27,300
8,200
Procediéndose, por lo tanto, con las transferencias de saldos para determinar el
resultado bruto de explotación.
Por lo que se determinará el correspondiente resultado bruto de explotación.
- Transferencia del Valor Agregado
- Transferencia del Valor Agregado
——————— 1 ———————
DEBE
HABER
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
504,200
(para saldar la cuenta)
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente(o Insuficiencia)
Bruto de Explotación
504,200
N.° 153
Segunda Quincena - Febrero 2008
DEBE
HABER
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
64,900
(para saldar la cuenta)
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente(o Insuficiencia)
Bruto de Explotación
64,900
——————— 1 ———————
——————— 3 ———————
DEBE
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente Bruto
de Explotación
29,400
(para saldar la cuenta)
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de Explotación
HABER
29,400
Nota
El saldo acreedor denota una utilidad bruta de explotación generada por la empresa de servicios; importe que dará inicio a
la formación del Resultado de Explotación
del período último en la cuenta 841.
84 RESULTADO
DE EXPLOTACIÓN
CASO PRÁCTICO N.º 4
Empresa Industrial, al cierre del período económico, tiene los saldos siguientes:
Cuenta
——————— 3 ———————
SALDO: Acreedor, o deudor, representa el resultado obtenido en el ciclo económico derivado de la actividad principal o giro del negocio, independiente de
las partidas financieras y excepcionales,
en su caso; el cual se traduce en utilidad
o pérdida de explotación, según sea el
saldo de la cuenta.
Apreciaciones
1. Para el uso de la cuenta es recomendable que su nivel sea a tres dígitos:
841 Resultado de Explotación.
2. Esta cuenta será utilizada cuando la
empresa aplique la primera opción
de la Resolución CONASEV.
3. Alternativamente como segunda opción de la norma de CONASEV se podrá usar la cuenta 875 Resultado de
Explotación.
4. Los ingresos por subsidios recibidos
registrados en la cuenta 758, serán
transferidos a la cuenta 83 Excedente
(o Insuficiencia) Bruto de Explotación.
5. Tratándose de empresas económicamente pequeñas; para la determinaActualidad Empresarial
VII-5
VII
Aplicación Práctica
ción del resultado del período, no tendrán necesidad de usar esta cuenta;
por consiguiente, las transferencias
referidas a ingresos diversos, cargas
cubiertas por provisiones, cargas diversas de gestión, provisiones del ejercicio se harán directamente a la cuenta
891 Resultado del Ejercicio.
6. El procedimiento anterior es aplicable
por extensión a todas las empresas que
utilizan la tercera opción de la Resolución CONASEV.
7. La determinación del Resultado de
Explotación corresponde tanto a la
empresa comercial, como a la empresa industrial o la empresa de
servicios.
8. En la determinación del Resultado de
Explotación, al cierre del ejercicio, intervienen los saldos siguientes:
+ Ingresos Diversos (excepto subsidios Recibidos)
+ Dsctos. Rebajas y Bonificaciones Obtenidos
(-) Cargas Diversas de Gestión
(-) Provisiones del Ejercicio
(-) Cargas Cubiertas por Provisiones
————————————————
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
9. El saldo de la cuenta permitirá obtener y presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas por naturaleza.
Aplicaciones
CASO PRÁCTICO N.º 1
Al 31 de diciembre, empresa comercial,
dispone de los saldos siguientes:
Cuenta
Concepto
S/.
(83)
(65)
(68)
(73)
(75)
(78)
Excedente Bruto de Explot.
Cargas Diversas de Gestión
Provisiones del Ejercicio
Descuentos Obtenidos
Ingresos Diversos
Cargas Cubiertas por Prov.
11,800
2,300
3,200
1,600
5,500
2,900
Al cierre del ejercicio, se procede con la
transferencia de saldos a fin de determinar el Resultado de Explotación.
- Transferencia del Excedente
DEBE
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente Bruto
de Explotación
11,800
(para saldar la cuenta)
84 RESULTADOS DE EXPLOTAC.
841 Resultado de Explotación
VII-6
Instituto Pacífico
——————— 2 ———————
HABER
11,800
DEBE
HABER
73 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFIC. OBTENIDOS
731 Desctos, Rebajas y
Bonif. Obtenidos
1,600
75 INGRESOS DIVERSOS
(Todas las cuentas
empleadas, excepto 758)
5,500
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
2,900
(para saldar las cuentas)
84 RESULTADO DE EXPLOTAC.
841 Resultado de Explotac.
10,000
–––––––––– –––––––––––
10,000 10,000
- Transferencia de Saldos Deudores
——————— 3 ———————
EXCEDENTE ( O INSUFICIENCIA )
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
——————— 1 ———————
- Transferencia de Saldos Acreedores
DEBE
HABER
84 RESULTADOS DE EXPLOT.
841 Resultado de Explotac. 5,500
65 CARGAS DIVERSAS DE GEST.
(Todas las cuentas empleadas)
2,300
68 PROVISIONES DEL EJERCIC.
(Todas las cuentas empleadas)
3,200
–––––––––– –––––––––––
5,500
5,500
- Transferencia del Resultado de Explotación
——————— 4 ———————
DEBE
84 RESULTADO DE EXPLOT.
841 Resultado de Explot. 16,300
(para saldar la cuenta)
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultados Antes de
Participaciones e Imptos.
HABER
Con motivo del cierre del ejercicio económico, se determinará el Resultado de
Explotación.
- Transferencia del Excedente
——————— 1 ———————
Nota
Siendo el saldo acreedor el resultado de
explotación representa la utilidad de explotación generada del giro principal de
la empresa comercial.
De ser el saldo deudor, se tratará de la
pérdida de explotación incurrida en el
ciclo económico.
CASO PRÁCTICO N.º 2
Empresa Industrial, al 31 de diciembre,
tiene los saldos siguientes:
Cuenta
Concepto
S/.
(83)
(65)
(68)
(73)
(75)
(78)
Excedente Bruto de Explot.
Cargas Diversas de Gestión
Provisiones del Ejercicio
Bonificaciones Obtenidas
Ingresos Diversos
Cargas Cubiertas por Prov.
198,700
38,900
53,500
21,300
89,600
18,400
HABER
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente Bruto
de Explotación
198,700
(para saldar la cuenta)
84 RESULTADO DE EXPLOTAC.
841 Resultado de Explotac.
198,700
- Transferencia de Saldos Acreedores
——————— 2 ———————
DEBE
HABER
73 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICAC. OBTENIDOS
731 Dsctos, Rebajas
y Bonif. Obtenidos
21,300
75 INGRESOS DIVERSOS
(Todas las cuentas
empleadas, excepto 758) 89,600
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
18,400
(para saldar las cuentas)
84 RESULTADO DE EXPLOTAC.
841 Resultado de Explotac.
129,300
–––––––––– –––––––––––
129,300 129,300
- Transferencia de Saldos Deudores
——————— 3 ———————
16,300
DEBE
DEBE
HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT.
841 Resultado de Explot. 92,400
65 CARGAS DIVERSAS DE GEST.
(Todas las cuentas empleadas)
38,900
68 PROVISIONES DEL EJERC.
(Todas las cuentas empleadas)
53,500
–––––––––– –––––––––––
92,400 92,400
- Transferencia del Resultado de Explotación
——————— 4 ———————
DEBE
HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT.
841 Resultado de Explot. 235,600
(para saldar la cuenta)
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIP. E IMPUESTOS
851 Resultados antes
de Participac. e Impuestos
235,600
Nota
La empresa industrial, según el saldo
acreedor de la cuenta 841, generó en el
año una utilidad de explotación ascendente a S/. 235,600 producto del giro
principal.
N.° 153
Segunda Quincena - Febrero 2008
Área Contabilidad y Costos
- Transferencia de Saldos Deudores
CASO PRÁCTICO N.º 3
——————— 2 ———————
Con motivo del cierre del ejercicio económico empresa de servicios, al 31 de
diciembre tiene los saldos siguientes:
Cuenta
Concepto
S/.
(83)
(65)
(68)
(75)
(78)
Excedente Bruto de Explot.
Cargas Diversas de Gestión
Provisiones del Ejercicio
Ingresos Diversos
Cargas Cubiertas por Prov.
29,400
14,800
20,300
2,500
1,400
DEBE
HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT.
841 Resultado de Explotac. 35,100
65 CARGAS DIVERSAS DE GEST.
(Todas las cuentas empleadas)
14,800
68 PROVISIONES DEL EJERCIC.
(Todas las cuentas empleadas)
20,300
–––––––––– –––––––––––
35,100 35,100
- Transferencia de Saldos Acreedores
Seguidamente, se determinará el Resultado de Explotación.
- Transferencia del Excedente
——————— 1 ———————
DEBE
83 EXCEDENTE (O INSUFIC.)
BRUTO DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente Bruto
de Explotación
29,400
(para saldar la cuenta)
84 RESULTADO DE EXPLOTAC.
841 Resultado de Explotación
N.° 153
HABER
29,400
Segunda Quincena - Febrero 2008
——————— 3 ———————
DEBE
HABER
75 INGRESOS DIVERSOS
(Todas las cuentas empleadas,
excepto 758)
2,500
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
1,400
(para saldar las cuentas)
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de Explotación
3,900
–––––––––– –––––––––––
3,900
3,900
VII
- Transferencia del Resultado de Explotación
——————— 4 ———————
DEBE
85 RESULTADOS ANTES DE
PARTICIPAC. E IMPUESTOS
851 Resultados Antes de
Participac. e Impuestos 1,800
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de Explotación
(para saldar la cuenta)
HABER
1,800
Nota
En este caso el saldo de la cuenta 841 es
deudor, lo cual significa que la empresa
de servicios incurrió en una pérdida de
explotación de S/. 1,800.
Continuará en la siguiente edición...
Ficha técnica
Autor
:
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
:
Plan Contable General Revisado y las NIIF's
Apreciaciones Contables a los Saldos Intermediarios de Gestión (Parte II)
Fuente
:
Actualidad Empresarial, N.° 153 - Segunda de Febrero de 2008
Actualidad Empresarial
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