impuesto sobre sociedades

Miembro de
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN

Los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en los apartados
1 o 6 del artículo 29 de esta Ley tendrán derecho a una reducción en la base
imponible del 10 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se
mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.
b) Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será
indisponible durante el plazo previsto en la letra anterior.
A estos efectos, no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva,
en los siguientes casos:
a) Cuando el socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad.
b) Cuando la reserva se elimine, total o parcialmente, como consecuencia
de operaciones a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial
establecido en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.
c) Cuando la entidad deba aplicar la referida reserva en virtud de una obligación de carácter legal.
En ningún caso, el derecho a la reducción prevista en este apartado podrá superar el importe del 10 por ciento de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado
12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.
No obstante, en caso de insuficiente base imponible para aplicar la reducción,
las cantidades pendientes podrán ser objeto de aplicación en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado el derecho a la reducción, conjuntamente con la reducción que pudiera corresponder, en su caso, por aplicación
de lo dispuesto en este artículo en el período impositivo correspondiente, y con
el límite previsto en el párrafo anterior.
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
El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva
entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir
los resultados del ejercicio anterior.
No obstante, a los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán
en cuenta como fondos propios al inicio y al final del período impositivo:
a) Las aportaciones de los socios.
b) Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.
c) Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.
d) Las reservas de carácter legal o estatutario.
e) Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto
en el artículo 105 de esta Ley y en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6
de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
f) Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros compuestos.
g) Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por
impuesto diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de
gravamen de este Impuesto.
h) Estas partidas tampoco se tendrán en cuenta para determinar el mantenimiento del incremento de fondos propios en cada período impositivo
en que resulte exigible.
3. La reducción correspondiente a la reserva prevista en este artículo será incompatible en el mismo período impositivo con la reducción en base imponible
en concepto de factor de agotamiento prevista en los artículos 91 y 95 de esta
Ley.
4. El incumplimiento de los requisitos previstos en este artículo dará lugar a la
regularización de las cantidades indebidamente reducidas, así como de los correspondientes intereses de demora, en los términos establecidos en el artículo
125.3 de esta Ley.
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LEGISLACIÓN.
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Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Art. 29
apartados 1 y 6.
“1. El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será
el 25 por ciento.
No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible
resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de
acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior.
A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica:
a. Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo
por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de
esta Ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva
creación.
b. Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una
participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la
entidad de nueva creación superior al 50 por ciento.
No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que
formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del
Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas.
El tipo de gravamen del 15 por ciento previsto en este apartado no resultará de
aplicación a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial, en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta
Ley.”
(…)
6. Tributarán al tipo del 30 por ciento las entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos.
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración
y venta de hidrocarburos extraídos, o de la actividad de almacenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedarán sometidas al tipo
general de gravamen.
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A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultará aplicable el régimen
especial establecido en el Capítulo IX del Título VII de esta Ley y tributarán al
tipo del 25 por ciento.“ Volver
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Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Artículo 91. Factor de agotamiento: ámbito de aplicación y modalidades.
1. Podrán reducir la base imponible, en el importe de las cantidades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, los contribuyentes que realicen, al
amparo de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, al aprovechamiento de
uno o varios de los siguientes recursos:
a) Los comprendidos en la Sección C) del apartado uno del artículo tercero de
la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la Sección D) creada por la Ley
54/1980, de 5 de noviembre, de modificación de la Ley de Minas, con especial
atención a los recursos minerales energéticos.
b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a
la Sección B) del apartado uno del referido artículo, siempre que los productos
recuperados o transformados se hallen clasificados en la Sección C) o en la
Sección D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley
de Minas.
2. El factor de agotamiento no excederá del 30 por ciento de la parte de base
imponible correspondiente a los aprovechamientos señalados en el apartado
anterior.
3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias
primas minerales declaradas prioritarias en el Real Decreto 647/2002, de 5 de
julio, por el que se declaran las materias primas minerales y actividades con
ellas relacionadas, calificadas como prioritarias a efectos de lo previsto en la
Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, podrán optar, en la actividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento
sea de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos, considerándose también como tales los consumidos por las mismas empresas para su
posterior tratamiento o transformación. En este caso, la dotación para el factor
de agotamiento no podrá ser superior a la parte de base imponible correspondiente al tratamiento, transformación, comercialización y venta de las sustancias obtenidas de los aprovechamientos señalados y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras derivadas de ellas.
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4. En el caso de que varias personas físicas o jurídicas se hayan asociado para la realización de actividades mineras sin llegar a constituir una personalidad
jurídica independiente, cada uno de los partícipes podrá destinar, a prorrata de
su participación en la actividad común, el importe correspondiente en concepto
de factor de agotamiento con las obligaciones establecidas en los siguientes
artículos. Volver
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Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Artículo 95. Exploración, investigación y explotación de hidrocarburos: factor
de agotamiento.
“Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploración, investigación y explotación de yacimientos y de almacenamientos subterráneos de
hidrocarburos naturales, líquidos o gaseosos, existentes en el territorio español y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo
la soberanía del Reino de España, en los términos de la Ley 34/1998, de 7 de
octubre, del sector de hidrocarburos, y con carácter complementario de éstas,
las de transporte, almacenamiento, depuración y venta de los productos extraídos, tendrán derecho a una reducción en su base imponible, en concepto
de factor de agotamiento, que podrá ser, a elección de la entidad, cualquiera
de las dos siguientes:
a. El 25 por ciento del importe de la contraprestación por la venta de hidrocarburos y de la prestación de servicios de almacenamiento, con el
límite del 50 por ciento de la base imponible previa a esta reducción.
b. El 40 por ciento de la cuantía de la base imponible previa a esta reducción.“ Volver
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Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Artículo 125. 3. Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria.
“(…).
3. El derecho a la aplicación de exenciones, deducciones o cualquier incentivo
fiscal en la base imponible o en la cuota íntegra estará condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la normativa aplicable.
Salvo que específicamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad
a la aplicación de la exención, deducción o incentivo fiscal se produzca la pérdida del derecho a disfrutar de éste, el contribuyente deberá ingresar junto con
la cuota del período impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota íntegra o cantidad deducida correspondiente a
la exención, deducción o incentivo aplicado en períodos anteriores, además de
los intereses de demora. “ Volver
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