Convenio Multilateral - Consejo Profesional de Ciencias

CONVENIO MULTILATERAL
1
INDICE GENERAL
A
CONCEPTO Y OBJETIVO ..................................................................................................................................4
B
ÁMBITO DE APLICACIÓN: .................................................................................................................................4
C
CRITERIOS DOCTRINARIOS............................................................................................................................5
C.1
C.2
C.3
D
CONVENIO SUJETO ..........................................................................................................................................5
CONVENIO ACTIVIDAD ......................................................................................................................................5
POSTURA INTERMEDIA .....................................................................................................................................5
MECÁNICA DE APLICACIÓN: ...........................................................................................................................6
D.1 REGÍMENES ESPECIALES .................................................................................................................................6
D.1.1
Características específicas ..............................................................................................................6
D.2 RÉGIMEN GENERAL ..........................................................................................................................................6
D.2.1
Venta de Servicios de Telecomunicaciones ...............................................................................7
E
PERIODOS A CONSIDERAR PARA EL CÁLCULO DE LOS COEFICIENTES.........................................7
E.1
E.2
F
SI EL CONTRIBUYENTE LLEVA LIBROS O TIENE LA OBLIGACIÓN LEGAL DE LLEVARLOS: .................................7
SI EL CONTRIBUYENTE NO LLEVA LIBROS: .......................................................................................................7
INGRESOS .............................................................................................................................................................7
F.1
CÓMO SE ATRIBUYE EL INGRESO A UNA JURISDICCIÓN EN LA PLANILLA DE INGRESOS .................................7
F.2
¿QUÉ INGRESOS VOY A CONSIDERAR DENTRO DE LA PLANILLA? ...................................................................9
F.2.1
Diferencias de Cambio .....................................................................................................................9
F.2.2
Otros ingresos no computables.......................................................................................................9
G
GASTOS .................................................................................................................................................................9
G.1 QUÉ GASTOS DEBO CONSIDERAR EN LA PLANILLA DE GASTOS. .....................................................................9
G.1.1
Gastos computables: .......................................................................................................................10
G.1.2
Gastos No Computables: ................................................................................................................10
G.2 CÓMO SE ATRIBUYEN LOS GASTOS A UNA JURISDICCIÓN EN LA PLANILLA DE GASTOS. ...............................10
G.2.1
Principio General: ..............................................................................................................................10
G.2.1.1
G.2.1.2
H
Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza: ................................................................................ 10
Pautas de distribución del gasto de Transporte: ..................................................................................... 11
REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE .........................................11
H.1 ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION: ....................................................................................................11
H.1.1
ACTIVIDADES CONEXAS: ..................................................................................................................12
H.1.2
QUE SUCEDE EN EL CASO DE QUE LA OBRA SE ENCUENTRE EN VARIAS JURISDICCIONES
– CORREDORES VIALES. ....................................................................................................................................12
H.1.3
COMO SE DISTRIBUYE EL 10% EN CASO DE MÁS DE UNA ADMINISTRACIÓN......................13
H.2 ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO NO INCLUIDAS EN LA LEY DE
ENTIDADES FINANCIERAS. .................................................................................................................................13
H.3 ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21.526. ........................................14
H.4 TRANSPORTE DE PASAJEROS Y DE CARGAS EN GENERAL. .......................................................14
H.5 PROFESIONES LIBERALES .....................................................................................................................15
H.6 REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS. ..................................................16
H.7 PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS ............................................................................16
H.8 PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAIS. ..............16
1
Daniel A. Rodríguez
2
H.8.1
Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del país. .............................................................................................................................................16
H.8.1.1
H.8.1.2
H.8.1.3
H.8.1.4
H.8.2
H.8.2.1
Condición: ..................................................................................................................................................... 16
El monto imponible será: ............................................................................................................................ 17
Críticas:.......................................................................................................................................................... 17
Asignación de la base imponible a las jurisdicciones en donde se comercializa: ............................. 17
Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta: ................................17
Vendedor ................................................................................................................................................................ 17
Base Imponible:............................................................................................................................................ 18
H.8.3
Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos
del país. ................................................................................................................................................................18
H.8.3.1
Requisitos: .................................................................................................................................................... 18
Atribución de base imponible .................................................................................................................................. 18
I
REGIMENES DE INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES. .....................................................................18
I.1
REGIMEN DE INICIACION .........................................................................................................................18
I.1.1
Criticas al régimen ocasional de inicio: ......................................................................................19
I.1.2
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 91/2003 ...............................................................................................19
I.2
REGIMEN DE CESE: ..................................................................................................................................20
J
VARIACIONES DE ALÍCUOTAS DURANTE EL PERIODO FISCAL – EXIMICIÓN DE LA
ACTIVIDAD. ................................................................................................................................................................21
J.1
K
FUENTE: RG (CA) 48 - 06/7/1994 - BO: 14/7/1994 ................................................................................21
ANTICIPOS DE LOS MESES DE ENERO A MARZO DE CADA PERIODO FISCAL. ............................21
K.1
DETERMINACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES A PARTIR DEL CUARTO ANTICIPO. INICIO DE ACTIVIDADES. FUENTE: RG (CA) 42 25/11/1992 BO: 10/12/1992 ...............................................................................................21
L
ORGANISMOS DE APLICACION ....................................................................................................................22
L.1
DE LA COMISION PLENARIA ...................................................................................................................22
L.1.1
Funciones de la comisión plenaria...............................................................................................22
L.1.2
Reuniones ............................................................................................................................................22
L.2
DE LA COMISION ARBITRAL ....................................................................................................................22
L.2.1
Como se encuentra conformada ................................................................................................22
L.2.2
Validez de las sesiones .....................................................................................................................23
L.2.3
Funciones .............................................................................................................................................24
L.2.4
Recurso de apelación .....................................................................................................................24
M
PROTOCOLO ADICIONAL ...............................................................................................................................25
M.1 PROTOCOLO ADICIONAL – RG 03/2007 CA – INCLUÍDA EN LOS ARTÍCULOS 28 AL 36 DE LA RG
01/2008 CA ...............................................................................................................................................................26
M.1.1 Presentación previa – Art. 28 .........................................................................................................26
M.1.2 Pruebas – Art. 29 ................................................................................................................................26
M.1.3 Inaplicabilidad: Omisión de base – Art. 30 ................................................................................26
M.1.4 Oportunidad – Art. 31 .......................................................................................................................27
M.1.5 Compensación de saldos – Art. 32 y 33 ......................................................................................27
M.1.6 Notificaciones – Art. 34 ....................................................................................................................27
M.1.7 Plazo especial – Art. 36 ....................................................................................................................27
N
PROGRAMA APLICATIVO – FORMULARIOS CM 01, CM 02, CM 03, CM 04 Y CM 05 .....................29
N.1
N.2
N.3
N.4
N.5
N.6
FORMULARIOS A UTILIZAR: .............................................................................................................................29
FORMULARIO CM 01 .................................................................................................................................31
FORMULARIO CM O2 ................................................................................................................................35
FORMULARIO CM O3 - DECLARACION JURADA MENSUAL ............................................................38
FORMULARIO CM O4 - DECLARACION JURADA MENSUAL ............................................................42
FORMULARIO CM O5 - DECLARACION JURADA ANUAL ..................................................................45
CONVENIO MULTILATERAL
N.7
O
3
ANEXO II .......................................................................................................................................................49
EJERCICIO PRÁCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL ....................................................................49
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL ............................................................................................................49
O.1 CASO PRÁCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL.............................................................................52
APLICACIÓN DEL ARTICULO 13 – 1º PÁRRAFO ..............................................................................................52
3
Daniel A. Rodríguez
4
A
Concepto y Objetivo
El Convenio Multilateral es un acuerdo realizado entre los fiscos provinciales y la Municipalidad de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
El objetivo de la norma esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales
sobre los contribuyentes que ejercen su actividad en más de una jurisdicción, con el objetivo de evitar la
multiplicidad de gravámenes sobre las mismas transacciones.
La consecuencia de esto es la distribución de la base imponible entre las distintas jurisdicciones en
donde el contribuyente realiza su actividad.
El resultado de la aplicación del Convenio Multilateral, es que en ningún caso modifica la base imponible
del impuesto sobre los ingresos brutos.
B
Ámbito de Aplicación:
Esta consignado en el artículo 1:
“Las actividades a que se refiere el presente convenio son aquellas que se ejercen por un
contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso único, económicamente inseparable, deben
atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por
sí o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes, o consignatarios etc., con o sin relación de dependencia.”
Del texto del artículo se desprenden los siguientes requisitos que deben considerarse para su aplicación:
Que la actividad sea ejercida por un contribuyente por sí, o por terceras personas.
Que se efectúe en más de una jurisdicción.
Que sus ingresos provengan de un proceso único económicamente inseparable.
Que se distribuya la base imponible del impuesto.
Este artículo hace una enunciación ejemplificativa, no taxativa, de casos de aplicación, siendo dichos
ejemplos:
a) Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones u la comercialización en otra u
otras.
b) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias
jurisdicciones, y la dirección y administración en otra u otras.
c) Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdicción y se efectúen ventas o compras
en otras.
d) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
económicamente en otra u otras jurisdicciones.
CONVENIO MULTILATERAL
C
5
CRITERIOS DOCTRINARIOS
El Régimen de Convenio presenta distintos criterios doctrinarios respecto de aquellos contribuyentes que
desarrollan mas de una actividad en distintas jurisdicciones.
Las distintas posturas esgrimidas se detallan a continuación:
1. CONVENIO SUJETO,
2. CONVENIO ACTIVIDAD, y
3. POSTURA INTERMEDIA
C.1
Convenio Sujeto
Los que mantienen esta postura sostienen la utilización de un único convenio para todas las actividades
que realiza el contribuyente, independientemente que formen parte o no de un proceso único y
económicamente inseparable.
1
Consideran al contribuyente como un centro de imputación .
C.2
Convenio Actividad
Esta postura es contraria a la expuesta en el punto anterior, es decir que por cada actividad que desarrolla
el contribuyente, se debe confeccionar un convenio distinto por actividad.
Así podría existir la alternativa de que un mismo contribuyente posea mas de un convenio multilateral.
La crítica a esta postura se fundamenta en la dificultad que se plantea para distribuir los gastos comunes a
todas las jurisdicciones en cada uno de los distintos convenios a confeccionar.
C.3
Postura Intermedia
2
Quienes sostienen esta postura manifiestan que la aplicación del convenio sujeto se aplicará a las
distintas actividades que desarrolle un contribuyente, y las mismas deban encuadrarse dentro del régimen
del Convenio Multilateral.
Ahora bien, si además el contribuyente desarrolla una actividad ajena a aquellas por las cuales se inscribió
en el convenio, por esa actividad el contribuyente debe tributar como contribuyente local en la jurisdicción
en donde desarrolla la actividad y tiene la administración.
3
En el caso Bonora S.A.I.C. la Comisión Arbitral hizo lugar al recurso planteado por el contribuyente
contra el fisco de la Provincia de Buenos Aires, admitiendo que los ingresos brutos se distribuyan en
las distintas jurisdicciones en las que el contribuyente desarrolla su actividad.
En el caso planteado por Estudio Integral SRL contra la Provincia de Buenos Aires, la empresa intentó
mantener el criterio del convenio actividad manifestando que los ingresos provenientes de las
actividades desarrolladas en la Provincia de Santa Fé no provenían de un proceso único y
4
económicamente inseparable. La Comisión Arbitral rechazó el planteo ordenando aplicar el artículo 6º
5
del Convenio Multilateral. Tal decisorio fue confirmado por la Comisión Plenaria .
6
En el mismo sentido, el contribuyente Esteban Fabra Fons adujo ante la Comisión Arbitral que
realizaba su actividad de fabricación y comercialización de colchones, almohadas y acolchados en la
1
Althabe, Mario E. Convenio-sujeto, Convenio-actividad: fin de una polémica?DF, TXL,Pag.401/3
Humberto P.Diez, Jornada de Graduados en Ciencias Económicas, 1995.
3
BONORA SAIC c/Provincia de Buenos Aires, Resolución de la Comisión Arbitral (C.A.) Nº 1/96, 29/02/96.
4
ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolución de la Comisión Arbitral (C.A.) Nº 3/97, 16/07/97.
5
ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolución de la Comisión Plenaria (C.P.) Nº 4/97, 02/12/97.
6
ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Río Negro, Resolución de la Comisión Arbitral (C.A.) Nº 6/98, 11/06/98.
2
5
Daniel A. Rodríguez
6
jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires, donde funcionaba el establecimiento industrial y los
locales de venta minorista, además comercializaba sus productos en todo el país por medio de
viajantes de comercio. Menciona además que por las ventas minoristas, tributa en la jurisdicción de la
Provincia de Buenos Aires como contribuyente local aplicando el criterio de convenio actividad, y por
las realizadas en el resto del país aplicando las normas del convenio multilateral.
El fisco de la Provincia de Río Negro considera – a raíz de la inspección practicada – que se trataba de
una única actividad que consiste en la fabricación y comercialización, de manera que no está en
discusión el criterio de convenio sujeto o convenio actividad. La Comisión desestima la presentación
efectuada por el contribuyente ratificando la existencia de convenio sujeto por todas las ventas
7
realizadas como minorista y mayorista. La Comisión Plenaria ratifica éste criterio. En ambos casos se
aplica el concepto de proceso único y económicamente inseparable.
D
Mecánica de Aplicación:
Luego de verificar si corresponde aplicar Convenio por su ámbito de aplicación, se debe observar si la
actividad se encuentra comprendida en algún régimen especial de distribución de la Base Imponible
dispuesta en los artículos 6 al 13, o si por vía residual corresponde aplicar el régimen general dispuesto
en el artículo 2 del Convenio.
D.1
Regímenes Especiales
Art. 6.- Actividades de construcción, incluídas demolición, excavación perforación etc.
Art. 7.- Entidades de seguros, de capitalización y ahorro, de créditos y de ahorro y préstamo (No
incluidas en el artículo siguiente).
Art. 8.- Contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de entidades financieras.
Art. 9.- Empresas de Transportes de pasajeros o cargas.
Art. 10.- Profesiones liberales
Art. 11.- Rematadores, comisionistas u otros intermediarios.
Art. 12.- Prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma de empresas.
Art. 13.- Productos agropecuarios.
D.1.1 Características específicas
Las características de estos regímenes especiales son que:
• Los coeficientes están predeterminados en la norma.
• Nunca se remiten a hechos pasados. Se aplica a hechos presentes.
El artículo 13, es un régimen especial que tiene una situación particular, y consiste en que además de tener
un coeficiente predeterminado, también se hace una remisión al régimen general.
D.2
Régimen General
La base imponible del contribuyente se va a distribuir entre los distintos fiscos donde realiza su actividad,
según lo dispuesto en el artículo 2 del Convenio, de la siguiente forma:
7
ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Río Negro, Resolución de la Comisión Plenaria (C.P) Nº 1/99, 25/02/99.
CONVENIO MULTILATERAL
7
50% en función a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción.
50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.
D.2.1 Venta de Servicios de Telecomunicaciones
La RG 47/94 establece que la venta proveniente de los servicios de telecomunicaciones, en
cualquiera de sus formas, deberán ser asignados por aplicación del régimen general, establecido en
el artículo 2 del Convenio.
E
Periodos a considerar para el cálculo de los coeficientes.
El período fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos es al año calendario, independientemente del
cierre del ejercicio económico que pueda tener el contribuyente.
Esto permite unificar el criterio de aplicación del Convenio Multilateral.
Se mantienen los mismos coeficientes durante todo el período anual, salvo en las situaciones de inicio o
cese de actividad en una jurisdicción.
El artículo 5 del Convenio define el período a considerar para los contribuyentes:
E.1
Si el contribuyente lleva libros o tiene la obligación legal de llevarlos:
E.2
Si el contribuyente no lleva libros:
Deberá distribuir teniendo en cuenta los ingresos y egresos que surjan del balance ajustado
8
cerrado en el año calendario inmediato anterior (R. G. 25/85 Com. Arb.) .
Deberá distribuir conforme a los ingresos y gastos del año calendario inmediato anterior. No es
de aplicación la actualización monetaria por aplicación de valores constantes, puesto que no
tiene obligación de llevar libros.
La R.G. 46/1993 C.A., ha dispuesto que los coeficientes de distribución utilizados en el régimen de
convenio, deben establecerse en diez milésimos.
La RG 35/1990 CA, estableció para el caso de contribuyentes que actuen en forma societaria, que los
Fiscos adheridos podrán establecer la inclusión de certificación de contador público como requisito
para la presentación de declaraciones juradas anuales del impuesto sobre los ingresos brutos Convenio Multilateral.
F
INGRESOS
F.1
Cómo se atribuye el ingreso a una jurisdicción en la planilla de Ingresos
En principio, se van a atribuir donde existe sustento territorial. (Art. 2 inc. b).
El sustento territorial va a estar dado:
Cuando en la jurisdicción exista un lugar fijo de ventas, sucursal o agencia, u otro
establecimiento similar, o
Cuando en la jurisdicción actúe un representante de ventas, corredor, comisionista,
viajante, etc., aún cuando no trabaje en relación de dependencia.
8
Criterio sustentado por BELGRANO COOPERATIVA DE SEGUROS – RG CA 6/95 CA, ratificado por La RG CP
2/96; y en la causa ARMCO ARGENTINA S.A. RG CA 15/1996.
7
Daniel A. Rodríguez
8
9
La existencia de actividad económica en una jurisdicción se manifiesta por medio del gasto , y en este
sentido se reconoce la existencia del sustento territorial, es decir que el ingreso necesariamente tiene
vinculación con el gasto, y por ende debe analizarse si la existencia del mismo resulta determinante
para la asignación de los ingresos a una determinada jurisdicción.
Resulta importante considerar la magnitud del gasto y su significatividad, atento al principio rector de
realidad económica que debe prevalecer en la aplicación del régimen de Convenio.
10
La Comisión Arbitral en reiteradas oportunidades, ha manifestado que el gasto detectado no
tiene la entidad necesaria para brindar el sustento territorial, que la jurisdicción esgrime con el
objeto de apropiarse de base imponible.
−
Actualmente la Comisión Arbitral, para el caso de bienes, se ha apartado del criterio de atribuir el
11
ingreso a la jurisdicción en donde se concerta o concreta la operación de venta por el de lugar
12
de entrega de los bienes .
− Respecto de las prestaciones de servicios, la Comisión Arbitral ha sostenido el criterio, de
13
asignación de los ingresos a la jurisdicción en donde se realiza la prestación del servicio .
El régimen de atribución de ingresos se aparta del sustento territorial, cuando se den simultáneamente
dos situaciones:
Exista en la jurisdicción un gasto (computable o no), vinculado con la actividad.
Que la venta se concrete a través de: correspondencia, teléfono, teletipo, fax, etc..
Este principio se denomina VENTA ENTRE AUSENTES, en el cual se van a atribuir los ingresos al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios que se realicen.
En el presente régimen no se aclara que se entiende por domicilio del adquirente, pudiendo
interpretarse entre otros, la sede social, el depósito en donde se entregan las mercaderías, el lugar en
donde tiene asiento la administración, etc. En nuestra opinión el domicilio del adquirente es el lugar
donde se formaliza el pedido.
La existencia del gasto, hace presumir sin admitir prueba en contrario, el desarrollo de actividad.
La RG 83/02 CA establece que las transacciones efectuadas por medios electrónicos por internet
o sistema similar a ella, se halla encuadrados dentro de este concepto.
Dispone además, que a los efectos de la atribución de ingresos, se entenderá que el vendedor de
los bienes, o el locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdicción del
domicilio del adquirente o locatario de los mismos, en el momento en que estos últimos formulen
su pedido a través de los medios electrónicos enunciados.
Críticas a la venta entre ausentes:
No existe certeza de las formas, pues utiliza el término etc..
Dice gasto vinculado con la actividad, y debiera decir gasto que atraiga ese ingreso.
Tiempo o período en el que se produce el gasto y el ingreso. Debería ser dentro del mismo
período fiscal.
No específica cual es el domicilio del adquirente.
9
DIYON SAIC c/MUNICIPALIDAD DE BUENOS AIRES – RG CA 4/2000 – Aceptó la atribución de ingresos a la
Pcia. de Buenos Aires solamente en aquellas operaciones en donde se comprobó el sustento territorial por la
realización de gastos en esta jurisdicción.
10
CAPEX SA – RG CA 4/99; HIDROELECTRICA EL CHOCON SA – RG CA 5/99; HIDROELÉCTRICA PIEDRA
DEL AGUILA SA – RG 6/99.
11
DIYON SAIC. RG 4/2000 - EIROA AUTOMOTORES –RG CA 23/2001.
12
AUTOMOVILES EXCLUSIVOS S.A. – RG CA 24/01.
13
SIDERCA SA – RG CA 4/95
CONVENIO MULTILATERAL
F.2
9
¿Qué ingresos voy a considerar dentro de la planilla?
De la normativa se desprende que existen 4 premisas que determinan cuando se considera un ingreso, las
mismas son:
1) Se deben considerar todos los ingresos alcanzados (incluidos los exentos) - Salvo en la Capital
Federal cuando se trate de exportaciones (Fallo de Comisión Plenaria Swift - Armour, confirmado
por la R.G. 44/93 C.A.).
2) Aquellos ingresos que tienen un tratamiento especial de distribución de base imponible, no van a
formar parte de la planilla de ingresos. (Art. 6 a 13).
3) Cuando la base imponible tenga un tratamiento especial en las Ordenanzas (diferencia entre precio
14
de compra y precio de venta), se considera la totalidad del ingreso - R.G. 21/84 C.A.4) Se consideran los ingresos netos de los descuentos admitidos en la ordenanza fiscal. Los que no
forman parte de la Base Imponible (Art. 137), o los que se descuentan de la misma (Art. 139). R.G.
06/2006 C.A.)
F.2.1
Diferencias de Cambio
En el caso específico de las diferencias de cambio, la RG 83/02 CA dispone que a los fines de la
aplicación del Régimen General, este concepto no será computable ni como ingreso ni como gasto,
para la conformación de los coeficientes unificados correspondientes a las distintas jurisdicciones.
Lo dispuesto precedentemente:
No será de aplicación para las operaciones de compra-venta de divisas.
Es independiente del tratamiento que asigne la legislación de cada jurisdicción, a
los efectos de su consideración como base imponible local.
F.2.2
Otros ingresos no computables
Además existen otros ingresos que no van a ser considerados como computables, por
considerarlos como no representativos del desarrollo de la actividad o fuera del ámbito de
aplicación del impuesto. Entre estos ingresos pueden mencionarse a los siguientes:
Reintegros de capital
Reintegros de gastos
Reorganizaciones societarias
Venta de bienes de uso
G
GASTOS
G.1
Qué gastos debo considerar en la planilla de gastos.
Para ello debo analizar lo dispuesto por el art. 3 del Convenio, que se puede dividir en 3 partes:
• 1º Párrafo.- Establece una norma general, diciendo que los gastos a considerar son los vinculados
con la actividad.
• 2º Párrafo.- Hace una enumeración ejemplificativa de los gastos computables.
• 3º Párrafo.- Enumera taxativamente que gastos son no computables.
14
RODOLFO PELLIZARI Y ASOCIADOS SA – RG CA 64/2005.
9
Daniel A. Rodríguez
10
G.1.1 Gastos computables:
La disposición enuncia en forma ejemplificativa los gastos computables más comunes, los sueldos,
jornales y toda otra remuneración, combustibles y fuerza motriz, reparaciones y gastos de
conservación, alquiler, seguros y todos los gastos de comercialización, administración, producción y
compra incluidas las amortizaciones.
Sin embargo, el concepto se define por vía de exclusión, ya que son gastos computables todos
aquellos que no son gastos no computables.
Para el caso de las UTE (Uniones Transitorias de Empresas), la RG 103/04 CA establece, interpretar
que si las jurisdicciones donde ambos sujetos realizan sus actividades tienen, en el impuesto, un
tratamiento fiscal similar en el sentido de incluir a las UTE como sujetos pasivos de la obligación
tributaria, y excluir del hecho imponible las prestaciones efectivamente realizadas por sus
integrantes, corresponde para el calculo de coeficiente, considerar computables los gastos de
administración de la UTE y los afrontados por sus integrantes en la prestación del servicio.
G.1.2 Gastos No Computables:
La norma los define taxativamente, y son:
El costo de la materia prima, materiales e insumos.
El costo de la mercadería.
El costo de las obras y/o servicios que se contraten para su comercialización.
Los gastos de publicidad y propaganda.
Los tributos nacionales, provinciales y municipales.
Los intereses y gastos financieros.
El excedente del 1% de la utilidad contable en concepto de honorarios al directorio, a los
Síndicos y a los socios de sociedades.
G.2
Cómo se atribuyen los gastos a una jurisdicción en la planilla de gastos.
G.2.1 Principio General:
Un gasto es atribuible a una jurisdicción cuando tenga una relación directa con la actividad que en la
misma se relacione, aún cuando el pago del mismo se efectúe fuera de la misma. Esto esta
consignado en el art. 4, 1º párrafo del Convenio y se entiende que es efectivamente soportado por la
jurisdicción.
Asimismo la RG 06/2006 CA establece que los gastos computables deben se considerados netos de
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, según correspondan, con
independencia de las circunstancias y del momento en que este hecho ocurra.
G.2.1.1
Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza:
El art. 4, 2º párrafo, consigna que los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirán
en la misma proporción que los demás, siempre que sean de escasa significación con respecto de
estos. En caso contrario el contribuyente deberá distribuirlos en base a una estimación razonable.
Gastos de escasa significación: Están definidos en la R.G. 22/84 C.A., y son aquellos que:
CONVENIO MULTILATERAL
11
• En su conjunto no superen el 10% de la totalidad de los gastos computables del período, y
• Que cada uno en forma individual no supere el 2% de los gastos computables.
Que un gasto se distribuya en la misma proporción que los demás, implica que éste no va a alterar la
distribución, por lo tanto a los fines de practicidad significa no atribuirlo.
G.2.1.2
Pautas de distribución del gasto de Transporte:
Se atribuye en partes iguales a las jurisdicciones entre las cuales se realice el hecho imponible. Esto esta
definido en el 3º párrafo del art. 4 del convenio.
En referencia a los gastos de transporte, la RG 7/06 CA, dispone que los mismos se distribuirán en
partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, considerando cada una de las
operaciones.
Resulta importante considerar que si se excluye un ingreso por ser de un régimen especial de
distribución de la base imponible, el gasto relacionado directamente con ella también debe ser excluido.
Se da la misma situación con los gastos relacionados con las exportaciones.
H
REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE
La norma del convenio multilateral prevé para ciertos tipos de actividades una forma preestablecida de
atribución de la base imponible, que a diferencia del régimen general no considera en ningún caso
hechos o situaciones ocurridos en un período anterior. Lo importante es tipificar los casos en donde se
aplican, y los mismos se encuentran enunciados en los artículos 6 al 13 del régimen de convenio
multilateral:
Artículo
Actividad
6
•
Actividades de la Construcción.
7
•
Entidades de Seguros, de Capitalización y Ahorro, de Créditos y de Ahorro y Préstamo.
8
•
Entidades Financieras.
9
•
Transporte de Pasajeros y de Cargas en General.
10
•
Profesiones Liberales.
11
•
Rematadores, Comisionistas e Intermediarios.
12
•
Prestamos Hipotecarios o Prendarios No Organizados en Forma de Empresa.
•
Industrias Vitivinícolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales, Mineros
y/o Frutos del País.
•
Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta.
•
Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos
del país
13
H.1
ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION:
Las empresas que realicen actividades de la construcción, incluidas las de demolición, excavación
perforación, etc., que tengan su oficina, escritorio, administración o dirección en una jurisdicción y
ejecuten obras en otras, deberán aplicar el régimen de distribución previsto en el artículo 6 del convenio
multilateral.
A partir de 1977, la norma cambió el término “empresas de la construcción” por “empresas que realicen
actividades de la construcción”, habida cuenta que la Resolución de la Comisión Arbitral 5/94 alcanza la
11
Daniel A. Rodríguez
12
actividad de construcción aún cuando la misma no sea el objeto principal de la empresa que la ejecuta.
(Caso Industria Metalúrgicas Pezcarmona SAIC).
Se incluyen a las actividades conexas a la construcción a la demolición, excavación, perforación,
estudios del suelo, compactado, alisado, etc., siempre que la oficina, administración dirección etc., se
encuentre en una jurisdicción y la obras u obras en otras.
Actividad
De la
Construcción
Jurisdicción de la sede
administrativa
Jurisdicción en donde se realiza
la obra
10%
90%
Ingresos provenientes
de la operación
No podrán discriminarse, al considerar los ingresos, los honorarios que provengan de ingenieros,
proyectistas, arquitectos o cualquier otro profesional pertenecientes a la empresa.
H.1.1 ACTIVIDADES CONEXAS:
La RG CA 14/2000 – 26/09/2000 presenta el caso de SANEAMIENTO Y URBANIZACIÓN SA c/
Provincia de Buenos Aires, en donde se analizó si la actividad de relleno sanitario desarrollada por
el contribuyente encuadraba dentro del artículo 6, considerándola como una actividad conexa a la
construcción.
La empresa realizaba la prestación de servicios de relleno sanitario y además el de recolección de
residuos. No obstante esto, del contrato celebrado con el CEAMSE, surgía que la actividad
consistía en la prestación del servicio de tratamiento de residuos sólidos generados por la Ciudad
de Buenos Aires el Conurbano Bonaerense, para lo cual era necesario la construcción de 3 plantas
procesadoras ubicadas en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que compactaban los residuos y
luego eran transportados a la Pcia. De Buenos Aires para ser utilizados como relleno sanitario.
La Comisión Arbitral confirmó el criterio del contribuyente, encuadrando la actividad como conexa a
la construcción dentro del presente artículo.
En la causa COVISUR SA – RG CA 12/2002 – 28/05/2002, la empresa concesionaria del peaje,
realizaba venta de publicidad en rutas y consideraba que dicha actividad encuadraba dentro de lo
dispuesto por el artículo 6. La Comisión Arbitral se expidió diciendo que dicho organismo era
incompetente para dirimir si el ingreso se encontraba alcanzado o no por el tributo, pero en caso de
resultar gravado el tratamiento a dispensar era el definido en el artículo 6 del CM. Este criterio fue
ratificado por la Comisión Plenaria.
H.1.2 QUE SUCEDE EN EL CASO DE QUE LA OBRA SE ENCUENTRE EN VARIAS
JURISDICCIONES – CORREDORES VIALES.
ANTECEDENTES:
VIRGEN DE ITATI - COVSA - Corredor caminero entre Chaco, Corrientes y
Misiones.
CAMINOS DEL URUGUAY S.A. RG CA 13/02
La RG CA 105/04 establece que las empresas de corredores viales, en la medida que se involucre a
más de una jurisdicción, deberán distribuir los ingresos derivados de la actividad de conformidad con lo
dispuesto en el régimen para la actividad de construcción (Art. 6 CM) y al régimen general (art. 2 CM),
aplicando para ello la siguiente metodología:
–
Los ingresos derivados del cobro de tarifas de peaje así como los subsidios que perciban
quedarán sujetos a la aplicación del procedimiento de atribución previsto en el artículo 6° del
Convenio Multilateral.
–
Para la distribución del 90% de los ingresos atribuibles a las jurisdicciones en que se realizan las
obras, corresponderá la aplicación del artículo 2º del Convenio Multilateral, considerando para la
determinación de los coeficientes, lo dispuesto a continuación:
CONVENIO MULTILATERAL
13
PARA LA DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE INGRESOS: los kilómetros de
corredor vial habilitado que atraviesan cada jurisdicción;
PARA LA DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE DE GASTOS: deberán considerarse los
propios de la actividad, excluyendo los gastos de administración. Asimismo, deberá
incluirse, a los fines del citado cálculo, el importe de las amortizaciones de las inversiones
realizadas imputable a cada jurisdicción en cada período fiscal, las que deberán
establecerse en función de la vigencia estipulada en los respectivos contratos de
concesión de obra pública.
A los fines indicados en la determinación del coeficiente de gastos, deberá considerarse lo
normado en el artículo 5° del Convenio Multilateral.
Además dispone de manera lógica, que los ingresos provenientes de aquellas actividades no
comprendidas en el artículo 6º serán distribuidos de conformidad al régimen especial ó al régimen
general establecido en el artículo 2° del Convenio Multilateral, según corresponda. A tal fin se
computarán los gastos inherentes y específicos atribuibles a la actividad de que se trate.
H.1.3 COMO SE DISTRIBUYE EL 10% EN CASO DE MÁS DE UNA ADMINISTRACIÓN
ANTECEDENTE: ESTUDIO INTEGRAL SRL – RG CA 3/97
La RG CA 109/04 estableció, para aquellos casos en donde las empresas de construcción tengan su
administración o dirección, escritorio u oficina en más de 1 jurisdicción, que el 10% de sus ingresos
deberá ser asignado de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6 del CM, en función de los gastos de
administración y dirección efectivamente soportados en cada una de las jurisdicciones en donde
funcionen las administraciones.
Para estos fines dicha resolución define los siguientes conceptos:
LUGAR DE ADMINISTRACIÓN: Al lugar en donde se efectúan tareas de liquidación de sueldos,
cargas sociales e impuestos, registraciones contables, confección de comerciales, realicen compras,
se efectúen pagos, atención de proveedores, etc.
LUGAR DE DIRECCIÓN: Es el lugar en el que se toman las decisiones vinculadas al manejo y
evolución de la empresa, y donde se realizan las reuniones sociales y del directorio.
ESCRITORIO U OFICINA: A los lugares considerados como alternativos para el desarrollo de las
actividades de administración y dirección descriptas anteriormente.
Aclara además, que para aquellos casos en donde en una jurisdicción se realicen obras, no obsta que
dicha jurisdicción participe en la distribución del 10% de los gastos de administración, en la medida que
allí se desarrollen tareas administrativas o de dirección.
Fallo HUAYQUI SA c/ PCIA BUENOS AIRES (RG CA 4/01 – 28/03/01) – La comisión arbitral definió que
la administración funcionaba en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, ya que allí era el lugar en donde
se realizaban las reuniones del directorio de la sociedad, y por ende el lugar en donde se tomaban las
decisiones para llevar adelante a la empresa, y no a la Pcia. De Buenos Aires en donde funcionaba la
administración de la sociedad.
H.2
ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO NO INCLUIDAS EN LA
LEY DE ENTIDADES FINANCIERAS.
En los casos de entidades de seguros de capitalización y ahorro, de créditos y de ahorro y préstamo no
incluidas en el régimen de la ley 21.526 (Ley de Entidades Financieras), y siempre que la
administración o sede central se encuentre ubicada en una jurisdicción y realicen operaciones relativas
a bienes situados o a personas domiciliadas en otro u otros distritos, se debe atribuir el 20% de los
ingresos a la jurisdicción en donde se encuentre ubicada la sede y el 80% restante a la jurisdicción
donde se encuentre situado o domiciliado el bien o la persona, respectivamente.
13
Daniel A. Rodríguez
14
Entidades de
seguros, de
capitalización y
ahorro
Jurisdicción de la sede administrativa
20%
Jurisdicción en donde se encuentren
situados los bienes o las personas, a
las que hace referencia la operación
80%
Ingresos
provenientes de la
operación
•
Para el caso de seguros de vida o accidente, el lugar a considerar será el de radicación del
asegurado al momento de la contratación.
•
Es de aplicación lo dispuesto en este artículo para las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones (AFJP), de acuerdo a lo dispuesto por R 55/95.
H.3
ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21.526.
Desde la sanción del convenio multilateral hasta el año 1979, las entidades financieras atribuían a
cada jurisdicción los ingresos brutos del establecimiento, casa o sucursal situado en la misma.
Desde ese entonces, cada fisco podrá gravar la parte de los ingresos que le corresponda en
proporción a la sumatoria de ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivos de cada
jurisdicción en las que tuviere casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicación, respecto de
iguales conceptos en el país.
Los ingresos de las operaciones realizadas en jurisdicciones, en donde la entidad financiera no
tuviera filiales habilitadas, se asignarán al lugar de concreción de la operación.
La base de medida del gravamen es la diferencia entre Ingresos Gravados – Intereses Pasivos –
Actualizaciones Pasivas.
Ejemplo:
Sucursales
A
B
C
Sucursales
A
B
C
H.4
Intereses y
Actualizaciones
Activas
1.000.00
5.000.00
700.00
6.700.00
Sumatoria de
Intereses y
Actualizaciones
Activas y Pasivas
1.800.00
9.500.00
1.500.00
12.800.00
Intereses y
Actualizaciones
pasivas
800.00
4.500.00
800.00
6.100.00
Porcentaje
14.06%
74.22%
11.72%
100.00%
Base
Imponible
200.00
500.00
(100.00)
600.00
Base
Imponible
Por
Jurisdicción
84.36
445.32
70.32
600.00
TRANSPORTE DE PASAJEROS Y DE CARGAS EN GENERAL.
Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o más jurisdicciones, deben atribuir a
cada jurisdicción la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
EMPRESA DE TRANSPORTE ACONQUIJA SRL – RG CA 3/2005 – 10/05/2005: Fijo como lugar
de origen aquel en donde asciende el pasajero y no desde donde se adquiere el pasaje.
CONVENIO MULTILATERAL
15
La RG 56/95 de la Comisión Arbitral, estableció que el servicio de traslado de gas por
gasoductos, se encuentra comprendido dentro de este artículo, por lo cual corresponde asignar la
totalidad de los ingresos a la jurisdicción en donde se produce el origen del viaje.
En este artículo hay una nueva mecánica de atribución, ya que la misma no tiene en consideración la
jurisdicción en donde se encuentra la administración, siendo esta una de las críticas a la base de
distribución.
Empresa de transporte
Que desarrollen actividades en
varias jurisdicciones
Atribuyen el ingreso a la
jurisdicción en donde tuvo origen
el viaje.
Las actividades accesorias al transporte tendrán el tratamiento dispuesto en artículo 9 FALLO
MARUBA SCA c/ TIERRA DEL FUEGO– RG CA 8/2003.
PRESTACION DE SEVICIO DE CORREO: No se considera actividad de transporte –
TRANSPORTE SIDECO S.A RG CA 11/04 – 18/05/2004.
H.5
PROFESIONES LIBERALES
Las actividades mencionadas, efectuarán la distribución de base imponible de acuerdo a lo
estipulado en el artículo 10 del régimen de convenio multilateral.
Condición: Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una jurisdicción y
desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultorías o empresas consultoras.
Profesiones
liberales
Jurisdicción del estudio,
consultorio u oficina
Jurisdicción en donde se
realiza la actividad
20%
80%
Ingresos devengados o
percibidos, provenientes
de la operación
Habida cuenta que el régimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un profesional
posee más de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del mismo se desarrolla en
todo el país, la doctrina tiene distintos criterios a saber:
• Aplicar el régimen específico del artículo 10.
• Aplicar el régimen general previsto en el artículo 2 del convenio multilateral.
• Aplicar el régimen general para la distribución del 80%, para el caso de que posea un solo estudio,
consultorio u oficina, y desarrolle actividad en más de 1 jurisdicción.
Desde el punto de vista estricto, según surge de la interpretación del convenio:
• En el caso de profesionales que atiendan clientes que desarrollan su actividad en todo el país, dado
que la tarea se desarrolla en más de una jurisdicción, no sería de aplicación el régimen especial del
artículo 10, siendo de aplicación el régimen general de atribución de ingresos.
• Idéntico tratamiento se debería dar en el caso de profesionales que tengan clientes que desarrollan
actividades en una sola jurisdicción (distinta a donde se encuentra el estudio u oficina), y clientes
que desarrollan actividades en varias o todo el país, ya que no se pueden aplicar 2 regímenes para 1
misma actividad.
• En el caso de profesionales que tengan más de una oficina, consultorio, estudio etc., en más de una
jurisdicción, se aplica el régimen general.
15
Daniel A. Rodríguez
16
H.6
REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS.
Condición: Que posean su oficina central en una jurisdicción y rematen, vendan o negocien bienes
situados en otra.
Jurisdicción en donde se encuentra
Rematadores,
la oficina central
Comisionistas
Jurisdicción en donde se
y otros
encuentran situados los bienes que
intermediarios
vendan, rematen o negocien
H.7
20%
Ingresos provenientes
de la operación
80%
PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS
Condición:
• Que los mismos no se encuentren organizados en forma de empresa, ya que si es así la asignación va
por régimen general, salvo que sea algún sujeto establecido en los artículos 7 u 8 del convenio
multilateral.
• Que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes situados en otra
jurisdicción.
Prestamistas
Hipotecarios y
Prendarios
H.8
Jurisdicción del domicilio
20%
Jurisdicción en donde se encuentran los
bienes que constituyen la garantía
80%
Ingresos
provenientes de la
operación
PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAIS.
El régimen de distribución de base imponible de estos productos, se encuentra normado en el artículo 13 del
convenio multilateral, y en el mismo se aplican conjuntamente un régimen específico de distribución y el
régimen general.
Dentro de este artículo se encuentran 3 párrafos, que disponen distinto tratamiento, en función a la actividad
desarrollada. Las mismas son:
1º párrafo
2º párrafo
3º párrafo
Artículo 13
Industrias Vitivinícolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales,
Mineros y/o Frutos del País.
•
Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta
•
Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del país
H.8.1 Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del país.
H.8.1.1
Condición:
• Que los productos se encuentren en bruto, elaborados o semielaborados, en la jurisdicción de origen.
• Que sean despachados por el propio productor sin facturar, la norma quiere decir sin vender.
• Para su venta fuera de la jurisdicción productora.
CONVENIO MULTILATERAL
17
• En el mismo estado en el que se despacharon, o luego de ser sometidos a un proceso de elaboración.
H.8.1.2
El monto imponible será:
Jurisdicción
productora
Jurisdicciones en
donde se
comercialicen
El monto imponible será:
El precio mayorista oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
expedición (origen). Si existen dificultades para establecerlo o los mismos no
resulten conocidos se tomará el 85% del precio de venta obtenido.
La diferencia entre el precio de venta y la base imponible para la jurisdicción
productora, se atribuirán de acuerdo al régimen general establecido en el
artículo 2.
La RG S/N de la Comisión Arbitral del 25/03/82, dispone que las operaciones en las cuales un
contribuyente cría ganado en una jurisdicción y efectúa su recría y engorde en otra, para despacharlo sin
facturar, para su venta a una tercera jurisdicción, dicha actividad se regirá por el primer párrafo del
artículo 13.
Las jurisdicciones en donde se efectúe:
La cría y recría y engorde: serán consideradas como productoras, atribuyéndoseles
conjuntamente el precio mayorista o, en su defecto el 85% del precio de venta.
La comercialización: podrán gravar la diferencia entre el precio de venta y el atribuido a las
jurisdicciones productoras.
H.8.1.3
Críticas:
• No se toma en cuenta la jurisdicción en donde se industrializa el producto.
• La asignación del 85% del precio de venta resulta de fácil aplicación si el producto se vende en el
mismo estado en el que salió de la jurisdicción productora, sino hay que ver cuanto representa dicho
producto en el producto final.
• No contempla procesos inflacionarios.
• Se deben llevar registros permanentes de existencias, aplicando el criterio de 1º despachado 1º
vendido.
H.8.1.4
Asignación de la base imponible a las jurisdicciones en donde se comercializa:
• Ingresos: Ventas totales, aún cuando parte de estas se atribuyan a la jurisdicción productora.
• Gastos: Todos los gastos vinculados con la empresa, salvo los de producción de la jurisdicción
productora, ya que la misma recibe base imponible por el régimen específico.
H.8.2 Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta:
Cuando la compraventa de estos productos sea efectuada por los sujetos abajo mencionados, será
de aplicación el régimen previsto en el segundo párrafo del artículo 13, siendo el diagrama de
aplicación el siguiente:
Vendedor
Producto
Adquirente
Productor
Tabaco
Industrial
Productor, acopiador o
Quebracho o algodón
Industrial o responsable del
17
Daniel A. Rodríguez
18
intermediario
desmote
Productor, acopiador o
intermediario
Arroz, lana o frutas
Cualquiera
• Debe existir efectiva actividad del comprador en la jurisdicción productora.
H.8.2.1
Base Imponible:
Jurisdicción
Productora
Resto de las
jurisdicciones
Valor de adquisición de la materia prima.
Ingreso bruto – Base imponible de la jurisdicción productora. Tiene el
tratamiento dispuesto por el régimen general.
La atribución siempre debe efectuarse primero a la jurisdicción productora.
Para el caso de acopiadores de lana que adquieran directamente a los productores de una
jurisdicción para realizar etapas ulteriores al proceso en otra u otras, la RG 41/92 CA establece
que la base imponible de atribución directa que le corresponde a jurisdicción productora, será el
resultado de aplicar sobre la diferencia entre el precio de compra y venta, la proporción que el
primero representa sobre el segundo.
H.8.3 Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del país.
H.8.3.1
Requisitos:
• Que los productos sean producidos en 1 jurisdicción.
• Que sean industrializados o vendidos fuera de la misma.
• Que la actividad primaria no se encuentre gravada en la jurisdicción productora.
Atribución de base imponible
Jurisdicción Productora
50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y el lugar de
adquisición. Si fuera difícil su determinación o no resultare conocido se
tomará el 85% del precio de venta.
La diferencia se distribuirá de acuerdo al régimen general previsto en el
Resto de la Jurisdicciones artículo 2, entre el resto de las jurisdicciones en donde se comercialice o
industrialice el producto.
I
REGIMENES DE INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES.
I.1
REGIMEN DE INICIACION
Se aplica lo que en la doctrina se denomina “Régimen ocasional de distribución de la base imponible”,
por no contar con antecedentes de ingresos y gastos que me permitan obtener el coeficiente
correspondiente.
Esta definido en el art. 14 inc. a) del Convenio.
CONVENIO MULTILATERAL
19
Por inicio de actividad se entiende que un contribuyente, comience a tener ingresos o gastos en una
jurisdicción, y el régimen ocasional se aplicará desde el momento en que se inicia una actividad en una
o varias jurisdicciones, hasta que el contribuyente pueda volver a la situación dispuesta en el art. 5.
La distribución de la base imponible se distribuirá dentro del régimen ocasional según la siguiente
manera:
• Jurisdicción nueva donde exista inicio de actividad: Consideran como base imponible los ingresos
gravados reales.
• Restantes jurisdicciones: Distribuyen base imponible según los coeficientes predeterminados por
aplicación del régimen general.
I.1.1
Criticas al régimen ocasional de inicio:
• En la jurisdicción que inicia actividad, en el primer año que se distribuya base imponible de acuerdo
al régimen general, va a tener una menor proporción con respecto de las otras jurisdicciones, sobre
todo si el inicio de actividad lo efectuó hacia fin del ejercicio comercial (si lleva libros) o cerca de
diciembre (si no los lleva).
• La consideración de que existe inicio de actividad en una jurisdicción cuando en la misma se
efectúen gastos o se obtengan ingresos, hace que el régimen ocasional no tenga inconvenientes
cuando en dicha jurisdicción se generen ingresos desde su comienzo, pero si esto no es así
estaríamos en la situación de que se ha iniciado actividad y por la misma no se tiene base imponible
hasta no generar ingresos o efectuar el cierre de un balance comercial o hasta la finalización del año
calendario.
I.1.2
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 91/2003
• Dicha resolución de fecha 16/09/2003, establece dentro de sus considerandos que respecto de la
iniciación de actividades, específicamente en el caso que el contribuyente se encuentre alcanzado
por vez primera en las previsiones del Convenio Multilateral, resulta necesario precisar a partir
de qué momento procederán la aplicación del régimen de inicio establecido en el artículo 14, inciso
a), y la distribución de la base imponible entre las distintas jurisdicciones por aplicación de las
disposiciones del artículo 5.
• Dispone también que tanto para el caso, tanto de contribuyentes locales como de aquellos que se
encontraren tributando bajo el régimen del Convenio Multilateral y que iniciaren actividades en una
nueva jurisdicción, serán de aplicación las previsiones contempladas en el artículo 14 de dicho
régimen legal, no resultando exigibles para la aplicación del artículo 5, las exigencias establecidas
en el artículo 1 de la presente Resolución.
• A continuación se transcribe el texto normativo de la RG 91/2003:
ARTÍCULO 1°).- Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la
condición de contribuyentes del Convenio Multilateral – Régimen General – aplicarán el
procedimiento de distribución de base imponible previsto en el artículo 5 cuando, en relación a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:
a)
La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que los mismos
resulten atribuibles.
b)
El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días corridos anteriores a la
fecha de cierre de ejercicio.
Iguales requisitos a los se alados en los incisos precedentes deberán verificarse en las
determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no
lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.
19
Daniel A. Rodríguez
20
Los contribuyentes comprendidos en el presente artículo aplicarán el procedimiento previsto en el
artículo 14 inc. a) para la atribución provisoria de las respectivas bases imponibles
correspondientes a los anticipos de enero a marzo del período fiscal inmediato siguiente a aquél en
que se cumplan las condiciones precedentemente se aladas. A partir del 4º anticipo se aplicará el
coeficiente que surja del último balance cerrado en el a o calendario inmediato anterior o se
atenderá a los ingresos y gastos determinados en el a o calendario inmediato anterior según
corresponda, y conjuntamente con este anticipo se ajustarán las liquidaciones del primer trimestre.
ARTICULO 2°).- En el caso de contribuyentes locales así como de aquellos que se encontraren
tributando bajo el régimen del Convenio Multilateral, que inicien actividades en una o varias
jurisdicciones, se aplicará el procedimiento previsto en el artículo 14 inc. a) hasta que a los fines de
la distribución dispuesta por el artículo 5º se cuente con un balance en el que se registren ingresos
y/o gastos correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan. A los fines indicados no
resultarán de aplicación las condiciones señaladas en los incisos a) y b) del artículo precedente.
Durante los meses de enero, febrero y marzo del primer ejercicio fiscal en que, para las nuevas
jurisdicciones, corresponda la aplicación del régimen general previsto en el artículo 2º del Convenio
Multilateral, se continuará provisoriamente con la aplicación del procedimiento previsto en el
artículo 14 inc. a). A partir del 4º anticipo se aplicará el coeficiente que surja del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior o se atenderá a los ingresos y gastos determinados
en el año calendario inmediato anterior, según corresponda y conjuntamente con este anticipo, se
ajustarán las liquidaciones del primer trimestre.
ARTÍCULO 3º).- Derógase el artículo 4º de la Resolución General de la Comisión Arbitral Nº 42/92
y déjase establecido que en toda disposición emanada de este Organismo con anterioridad al
dictado de la presente toda remisión que se efectúe con relación a la norma que se deroga deberá
entenderse referida a esta Resolución.
ARTÍCULO 4°).- La presente Resolución entrará en vigencia desde la fecha de su publicación y
surtirá efectos para las situaciones descriptas en esta Resolución que se produzcan con
posterioridad a dicha fecha
ARTÍCULO 5°).- Publíquese por 1 día en el Boletín Oficial de la Nación, comuníquese a los Fiscos
adheridos y archívese.
I.2
REGIMEN DE CESE:
Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del convenio. Se aplican nuevos índices que surgen
de no computar para su cálculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdicción en donde se
produce el cese.
A partir del mes siguiente al cese, se deben recalcular todos los coeficientes de distribución de la B.I.
a cuyos efectos no deben considerarse los ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el
mismo. El recalculo debe hacerse por separado y luego obtener el coeficiente unificado, ya que si
partimos de este no da lo mismo.
En el ejercicio fiscal siguiente al cese se aplica el régimen establecido en el art. 5, con prescindencia
de los ingresos y gastos de la jurisdicción o jurisdicciones en donde se halla producido el mismo.
La R.G. 23/84 C.A. establece que existe cese de actividad cuando producido el hecho, y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdicción según las normas del convenio, haya sido comunicado a las
autoridades de aplicación del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación
local establece al efecto.
Respecto de esta resolución, hacemos referencia a lo expuesto por el Dr. Humberto P. Diez (UBA Jornada de Graduados en Ciencias Económicas - Set. 95), quien señala que la misma va más allá de
lo establecido en la norma, pues el cese de actividad es una situación que se da con independencia
de la comunicación formal.
CONVENIO MULTILATERAL
J
21
Variaciones de alícuotas durante el Periodo Fiscal – Eximición de la actividad.
J.1
Fuente: RG (CA) 48 - 06/7/1994 - BO: 14/7/1994
Art.1º - Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el Convenio
Multilateral, que tuvieren para una misma jurisdicción ingresos imponibles gravados y exentos o
gravados a tasa cero, deberán declarar en el formulario CM03 en forma discriminada dichos
ingresos imponibles.
Art. 2º - Para el caso de aquellas jurisdicciones que durante el período fiscal, y para una misma
actividad, hubieren producido variaciones de alícuotas - eximiendo la actividad, gravándola a tasa cero,
variando la alícuota- a partir de cualesquiera de los meses del año, deberá procederse de la siguiente
forma:
1. Declarar la base imponible acumulada de la actividad cuya alícuota se hubiere modificado,
entre el comienzo del ejercicio fiscal y la puesta en vigencia del nuevo tratamiento
impositivo, manteniéndose invariable en las declaraciones juradas mensuales el monto
imponible acumulado hasta la finalización del período fiscal.
2. Los ingresos imponibles correspondientes a la actividad desgravada, o que hubiere sufrido
variaciones de alícuotas, deberán ser declarados en forma discriminada acumulándose
hasta la finalización del período.
Art. 3º - Los coeficientes anuales, para las situaciones que estuvieren comprendidas en el régimen
de distribución de ingresos por aplicación del artículo 2º del Convenio Multilateral -régimen general, se obtendrán computándose la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa
cero- y la totalidad de los gastos computables que tuviere la empresa en el desarrollo normal de
sus actividades.
Art. 4º - El formulario de declaración jurada anual -CM05- deberá presentarse en la fecha
establecida por resolución 42, incluyéndose en la información computable la totalidad de los
ingresos y de los gastos del ejercicio comercial o año calendario inmediato anterior.
K
Anticipos de los meses de enero a marzo de cada periodo fiscal.
K.1
Determinación de las bases imponibles a partir del cuarto anticipo. Inicio de
actividades. - Fuente: RG (CA) 42 25/11/1992
BO: 10/12/1992
Las determinaciones de base imponible correspondientes a los anticipos de los meses de enero a
marzo de cada período fiscal, se obtendrán por aplicación de los coeficientes únicos
correspondientes al período fiscal inmediato anterior.
A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente que surgirá de los ingresos y gastos del último
balance cerrado en el año calendario inmediato anterior o ingresos y gastos determinados en el año
calendario inmediato anterior, según corresponda.
A partir del cuarto anticipo, las bases imponibles atribuibles a las jurisdicciones se determinarán
sobre los ingresos totales acumulados obtenidos en todo el país, conforme surge de las
disposiciones contenidas en el artículo 1º de la resolución general 38.
En el caso en que se haya iniciado actividades en el período fiscal inmediato anterior, antes del
cierre del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, las bases imponibles
correspondientes a las mismas en los tres primeros meses del período fiscal inmediato siguiente, se
determinarán aplicando las disposiciones previstas en el inciso a) del artículo 14 del Convenio
21
Daniel A. Rodríguez
22
Multilateral – Inicio de actividades. A partir del cuarto anticipo se distribuirán los ingresos imponibles
de conformidad con lo dispuesto en los párrafos precedentes
Cuando tal inicio se hubiere producido con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio comercial,
las disposiciones del inciso a) del artículo 14 del Convenio Multilateral serán aplicables para las
correspondientes jurisdicciones, en el período fiscal en que el mismo se hubiere verificado y en el
siguiente.
L
ORGANISMOS DE APLICACION
La aplicación del presente Convenio estará a cargo de una comisión plenaria y de una comisión
arbitral.
L.1
DE LA COMISION PLENARIA
La comisión plenaria se constituirá con dos representantes por cada jurisdicción adherida - un titular
y un suplente - que deberán ser especialistas en materia impositiva.
Elegirá de entre sus miembros en cada sesión un presidente y funcionará válidamente con la
presencia de la mitad más uno de sus miembros.
Las decisiones se tomarán por mayoría de votos de los miembros presentes, decidiendo el
presidente en caso de empate.
L.1.1
Funciones de la comisión plenaria
1. Aprobar su reglamento interno y el de la comisión arbitral;
2. Establecer las normas procesales que deberán regir las actuaciones ante ella y la comisión arbitral;
3. Sancionar el presupuesto de gastos de la comisión arbitral y controlar su ejecución;
4. Nombrar el presidente y vicepresidente de la comisión arbitral de una terna que al efecto se
solicitará a la Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación;
5. Resolver con carácter definitivo los recursos de apelación a que se refiere el artículo 25, dentro de
los 90 (noventa) días de interpuestos;
6. Considerar los informes de la comisión arbitral;
7. Proponer, ad referéndum de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad más uno
de ellas, modificaciones al presente convenio sobre temas incluidos expresamente en el orden del
día de la respectiva convocatoria. La comisión arbitral acompañará a la convocatoria todos los
antecedentes que hagan a la misma.
L.1.2
Reuniones
La comisión plenaria deberá realizar por lo menos dos reuniones anuales.
L.2
L.2.1
DE LA COMISION ARBITRAL
Como se encuentra conformada
CONVENIO MULTILATERAL
23
La comisión arbitral estará integrada por:
un presidente,
un vicepresidente,
siete vocales titulares y
siete vocales suplentes
Tendrá su asiento en la Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación.
El presidente de la comisión arbitral será nombrado por la comisión plenaria de una terna que al
efecto se solicitará a la Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación.
El vicepresidente se elegirá en una elección posterior entre los dos miembros propuestos
restantes.
Los vocales representarán a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, a la Provincia de
Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas que se indican a continuación, integradas por las
jurisdicciones que en cada caso se especifican:
•
Zona Noreste: Corrientes, Chaco, Misiones, Formosa.
•
Zona Centro: Córdoba, La Pampa, Santa Fe, Entre Ríos.
•
Zona Norte: Salta, Jujuy, Tucumán, Santiago del Estero, Catamarca.
•
Zona Cuyo: La Rioja, San Juan, Mendoza, San Luís.
•
Zona Sur o Patagónica: Chubut, Neuquén, Río Negro, Santa Cruz, Territorio Nacional de
la Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
El presidente, vicepresidente y los vocales deberán ser especialistas en materia impositiva.
Las jurisdicciones no adheridas no podrán integrar la comisión arbitral.
•
Los vocales representantes de las zonas que se mencionan precedentemente durarán en sus
funciones dos años y se renovarán de acuerdo al siguiente procedimiento:
Dentro de cada zona se determinará el orden correspondiente a los vocales, asignando por
acuerdo o por sorteo un número correlativo a cada una de las jurisdicciones integrantes de la
zona respectiva;
Las jurisdicciones a las que correspondan los cinco primeros números de orden tendrán
derecho a designar los vocales para el primer período de dos años, quienes serán sustituidos
al cabo de este término por los representantes de las jurisdicciones que correspondan, según
lo que acordaren los integrantes de cada zona o que sigan en orden de lista, y así
sucesivamente hasta que todas las jurisdicciones hayan representado a su respectiva zona;
A los efectos de las futuras renovaciones las jurisdicciones salientes mantendrán el orden
preestablecido.
Las jurisdicciones que no formen parte de la comisión tendrán derecho a integrarla mediante un
representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte.
L.2.2
Validez de las sesiones
La comisión sesionará válidamente con la presencia del presidente o vicepresidente y de no menos
de cuatro vocales. Las decisiones se tomarán por mayoría de votos de los vocales y
representantes presentes. El presidente decidirá en caso de empate.
23
Daniel A. Rodríguez
24
Los gastos de la comisión serán sufragados por las distintas jurisdicciones adheridas, en
proporción a las recaudaciones obtenidas en el penúltimo ejercicio en concepto del impuesto al
que se refiere este Convenio.
L.2.3
Funciones
Serán funciones de la comisión arbitral:
1. Dictar de oficio o a instancia de los Fiscos adheridos normas generales interpretativas de las
cláusulas del presente convenio, que serán obligatorias para las jurisdicciones adheridas;
2. Resolver las cuestiones sometidas a su consideración, que se originen con motivo de la
aplicación del convenio en los casos concretos; las decisiones serán obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
3. Resolver las cuestiones sometidas a su consideración que se originen con motivo de la
aplicación de las normas de procedimiento que rijan la actuación ante el organismo;
4. Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolución con motivo de la
aplicación de los convenios precedentes;
5. Proyectar y ejecutar su presupuesto;
6. Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
7. Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y técnicas del Organismo;
8. Convocar a la comisión plenaria en los siguientes casos:
1) Para realizar las reuniones previstas en el artículo 18;
2) Para resolver los recursos de apelación a que se refiere el artículo 17, inciso e), dentro de
los 30 (treinta) días de su interposición; a tal efecto remitirá a cada una de las
jurisdicciones, dentro de los 5 (cinco) días de interpuesto el recurso copia de todos los
antecedentes del caso en apelación;
3) en toda otra oportunidad que lo considere conveniente;
9. organizar la centralización y distribución de información para la correcta aplicación del presente
convenio.
A los fines indicados en el presente artículo, las jurisdicciones deberán remitir obligatoriamente a la
comisión arbitral los antecedentes e informaciones que ésta les solicite para la resolución de los
casos sometidos a su consideración y facilitar toda la información que les sea requerida a los fines
del cumplimentar con sus funciones.
L.2.4
Recurso de apelación
Contra las disposiciones generales interpretativas y las resoluciones que dicte la comisión arbitral,
los Fiscos adheridos y los contribuyentes o asociaciones reconocidas afectadas, podrán interponer
recurso de apelación ante la comisión plenaria, en la forma que establezcan las normas procesales
y dentro de los 30 días hábiles de su notificación.
A los fines mencionados en el párrafo anterior las resoluciones de la comisión arbitral deberán ser
comunicadas por carta certificada con aviso de recepción a todas las jurisdicciones adheridas y a
los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte en el caso concreto planteado o
consultado.
En el caso de pronunciamiento dictado con arreglo a lo previsto en el artículo 24, inciso a), se
considerará notificación válida con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas, la
publicación en el Boletín Oficial de la Nación.
CONVENIO MULTILATERAL
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M PROTOCOLO ADICIONAL
RESOLUCION DE LA COMISION PLENARIA DEL 18/12/1980 – Texto según RG 15/83 CA.
V. DESDE:
Se aplica en los casos en que, del resultado de un proceso de fiscalización, surjan diversas
interpretaciones de la situación fiscal de un contribuyente sujeto al Convenio, y se determinen diferencias
de gravamen por atribución en exceso o en defecto de base imponible, entre las distintas jurisdicciones en
las que el contribuyente desarrolla la actividad.
El procedimiento que deberá seguirse, es el que a continuación se detalla:
PARA LOS FISCOS INTERVINIENTES:
1. Una vez firme la determinación, y dentro de los 15 días hábiles de ello, el Fisco actuante deberá
poner en conocimiento de las restantes jurisdicciones involucradas el resultado de la determinación
practicada, expresando detalladamente las razones que dieron lugar a las diferencias establecidas;
2. Los Fiscos notificados deberán contestar al Fisco que llevó a cabo el procedimiento, manifestando
su conformidad a la determinación practicada, dentro de los 30 (treinta) días hábiles de haber
recibido la comunicación respectiva.
La falta de respuesta por parte de los Fiscos notificados será considerada como consentimiento de
los mismos a la determinación practicada;
3. En caso de existir disconformidad por parte de alguna o algunas de las jurisdicciones, ésta o éstas
deberán comunicar al Fisco iniciador, siempre dentro del plazo fijado en el punto 2, que someterán
el caso a decisión de la comisión [art. 24, inc. b), del Convenio]. La presentación deberá hacerse
dentro de los 15 (quince) días hábiles del vencimiento del plazo a que se refiere el citado punto 2,
elevándose en tal momento todos los antecedentes del caso, con la expresión fundada de su
disconformidad.
La comisión arbitral se abocará al análisis de fondo del asunto, debiendo pronunciarse en el
término de los 60 (sesenta) días hábiles de haber sido recibida la presentación de disconformidad.
Dicho plazo podrá ser prorrogado por resolución fundada;
4. Contra la decisión de la comisión arbitral podrá interponerse el recurso de apelación previsto en el
artículo 17, inciso e), del Convenio;
5. Una vez aceptada la determinación por los Fiscos, ya sea en el caso del punto 2 ó habiéndose
producido la decisión final de la comisión arbitral o de la comisión plenaria, según corresponda, las
jurisdicciones acreedoras procederán a la liquidación del gravamen del contribuyente en función de
las diferencias de base imponible establecidas.
A los efectos de la liquidación de la actualización que pudiera corresponder, se deberán tomar en
cuenta los importes a favor del contribuyente que surjan por atribución de base imponible en
exceso. Para ello, se determinará la incidencia porcentual de las diferencias observadas respecto
del total de las mismas, a efectos de distribuir proporcionalmente las bases imponibles asignadas
en exceso, entre los distintos Fiscos acreedores;
6. Las jurisdicciones podrán aplicar multas, recargos y/o intereses por las diferencias de impuestos
comprobadas, únicamente en los casos previstos en el punto 2.
PARA EL CONTRIBUYENTE:
El contribuyente, dentro de los 10 días hábiles de notificado por el Fisco acreedor, deberá repetir el
impuesto en aquellas jurisdicciones en las que se procedió a la liquidación del mismo por asignación en
exceso de base imponible.
Los Fiscos respectivos resolverán la acción de repetición en la forma que se detalla en los párrafos
siguientes, actualizando los respectivos importes desde el momento en que se hubiera producido el pago
en exceso, aplicando los coeficientes de actualización correspondientes. En los casos comprendidos en el
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Daniel A. Rodríguez
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artículo 1, punto 2, la actualización se calculará de conformidad con lo dispuesto por las normas locales
pertinentes.
A los fines expresados se extenderán documentos de crédito a favor del contribuyente y a la orden del o
los Fiscos acreedores. El depósito respectivo deberá ser efectuado por el contribuyente dentro de los 10
días hábiles de su recepción, vencidos los cuales, le podrán ser aplicadas por los Fiscos acreedores, las
normas locales relativas a actualización e intereses por el tiempo que exceda dicho plazo.
El Fisco librador deberá satisfacer al o a los beneficiarios, a su presentación, los créditos respectivos.
Si el contribuyente no promoviera la acción de repetición en el plazo previsto en el primer párrafo de este
artículo, deberá satisfacer su deuda al Fisco acreedor dentro de los 5 días hábiles siguientes al
vencimiento del plazo fijado.
En tal caso, su derecho a gestionar la repetición ante las jurisdicciones en que correspondiera, quedará
sujeto a las normas locales respectivas.
Vigencia: 1/8/83
Aplicación: para las actuaciones de fiscalización comenzadas a partir del 1/8/83 y con relación a las
obligaciones tributarias correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/8/81 [RG (CA) 18
publicada en el BO el 16/8/83]
M.1 PROTOCOLO ADICIONAL – RG 03/2007 CA – Incluída en los artículos 28 al 36 de la RG
01/2008 CA
M.1.1
Presentación previa – Art. 28
El contribuyente que es objeto de un ajuste o verificación por una jurisdicción de los que surja el
criterio del Fisco con respecto de la atribución jurisdiccional de ingresos y gastos, si pretende
accionar ante la Comisión Arbitral y solicitar la aplicación del Protocolo Adicional debe manifestarlo
al Fisco actuante y a los demás Fiscos involucrados, en el momento de la contestación de la vista.
Cuando la instancia procesal del Fisco determinante no contemple la vista previa, será de
aplicación lo dispuesto en el artículo 31.
M.1.2 Pruebas – Art. 29
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.29
En oportunidad de accionar ante la Comisión Arbitral en los términos del artículo 24, inciso b) debe
acompañarse la prueba documental que demuestre la inducción a error por parte de los Fiscos,
como ser:
Interpretaciones generales o particulares de los Fiscos involucrados que son discordantes
entre sí;
Exteriorizaciones de criterios relacionados con causas similares a la del contribuyente que
resulten incompatibles entre ellas;
Respuestas dadas por los Fiscos involucrados a consultas efectuadas por el contribuyente,
tengan o no efecto vinculante, que no concuerden entre ellas;
Inspecciones realizadas por un Fisco confirmando el criterio del contribuyente o contrariando el
de otros Fiscos involucrados;
Resoluciones adoptadas con anterioridad por los Organismos de Aplicación del Convenio en
un caso concreto relacionado al mismo contribuyente, mediando expresa disconformidad de
alguno de los Fiscos involucrados;
En general, cualquier acto administrativo emanado de los Fiscos involucrados que siente
criterio.
M.1.3 Inaplicabilidad: Omisión de base – Art. 30
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.30
CONVENIO MULTILATERAL
27
El Protocolo Adicional no será de aplicación cuando se determinen omisiones en la base imponible
atribuible a las jurisdicciones, no obstante la concurrencia de diversas interpretaciones de la
situación fiscal del contribuyente, previstas en el artículo 29 de esta resolución.
M.1.4 Oportunidad – Art. 31
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.31
Dictada la resolución determinativa, el contribuyente puede realizar su presentación ante la
Comisión Arbitral dentro del plazo que las normas locales otorgan para la recurrencia de esta
resolución en lo referido al caso concreto o en cuanto a la aplicación del Protocolo Adicional.
En esta instancia si la presentación se refiere sólo a este último aspecto, debe acreditar la
comunicación a que se refiere el artículo 28, cuando correspondiere, e identificar los Fiscos
involucrados. A estos efectos, no será necesario que la resolución se halle firme.
La Comisión cursará las notificaciones conforme lo prescripto en el artículo 1 del Protocolo
Adicional a los demás Fiscos involucrados, los que, en caso de disconformidad, deben
manifestarlo ante la Comisión Arbitral.
M.1.5 Compensación de saldos – Art. 32 y 33
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.32
Una vez resuelta la cuestión de fondo en el ámbito de la Comisión Arbitral o Plenaria, según
corresponda, tanto en lo relativo al caso concreto como a la procedencia de la aplicación del
Protocolo Adicional, el contribuyente deberá notificar a la Comisión Arbitral el momento en que en
sede administrativa se encuentre firme la resolución cuestionada.
Posteriormente, la Comisión Arbitral notificará a los Fiscos involucrados a los efectos que procedan
según lo establecido en el artículo 2 del citado Protocolo, pudiendo el contribuyente optar por la
devolución o acreditación de los montos que resulten a su favor.
Dicha notificación se efectuará con posterioridad al acto mediante el cual el contribuyente desista
expresamente en sede local de toda acción y derecho que le pudiera corresponder en relación a la
causa en discusión.
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.33
No procederá la compensación, devolución o acreditación de los períodos respecto a los cuales el
contribuyente se hubiera acogido a regímenes especiales o extraordinarios de pago o
regularización. En materia de prescripción se aplicarán las normas locales.
M.1.6 Notificaciones – Art. 34
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.34
A todos los efectos de la aplicación del Protocolo Adicional, se tendrán por válidas únicamente las
notificaciones efectuadas mediante alguno de los siguientes medios:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno dirigida al domicilio de las respectivas
Direcciones de Rentas u organismos equivalentes, o al de la sede de la Comisión Arbitral,
según corresponda.
b) En forma personal, a los representantes que acrediten o tengan acreditada la
correspondiente personería, dejándose constancia en las respectivas actuaciones.
Las presentaciones a las que dé lugar la aplicación del Protocolo Adicional deberán efectuarse
exclusivamente en los domicilios de las respectivas Direcciones de Rentas u organismos
equivalentes, o en el de la sede de la Comisión Arbitral, según corresponda. Asimismo se
reputarán válidas las presentaciones efectuadas mediante carta certificada con aviso especial de
retorno, dirigida a los domicilios aludidos.
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.35
A todos los efectos de la presente resolución, se entenderá por Fiscos involucrados a aquellos en
los que el contribuyente desarrolle actividad alcanzada por el impuesto sobre los ingresos brutos.
M.1.7 Plazo especial – Art. 36
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.36
En las actuaciones en que a la fecha de entrada en vigencia de la presente se haya contestado la
vista en sede local y se encuentren en una instancia procesal posterior, inclusive con tratamiento
27
Daniel A. Rodríguez
28
sin resolución en el ámbito de la Comisión Arbitral o Plenaria, el contribuyente que no lo hubiera
solicitado y considere aplicable el Protocolo Adicional bajo las pautas de esta resolución, debe
hacerlo saber hasta el 31 de diciembre de 2007.
CONVENIO MULTILATERAL
N
29
PROGRAMA APLICATIVO – FORMULARIOS CM 01, CM 02, CM 03, CM 04 y CM
05
–
Software aplicativo SIFERE
–
SD 99 – Software domiciliario Convenio Multilateral
N.1
Formularios a utilizar:
Deberán utilizar el programa "SD 99" (Software Domiciliario Convenio Multilateral) a efectos de:
–
Inscripción y comunicación de novedades: formularios CM01 y CM02.
Para la confección de las declaraciones juradas mensuales y anuales del Impuesto Sobre los Ingresos Brutos –
Sujetos del Convenio Multilateral, deberán utilizar el software aplicativo SIFERE. La utilización de este aplicativo
es de uso obligatorio para todos los sujetos del convenio a partir del 01/02/2006.
–
Confección de la declaración jurada mensual para la presentación y/o pago de los anticipos mensuales:
formularios CM03 o CM04.
–
Confección de la declaración jurada anual: formulario CM05.
CONFECCION DE LAS DECLARACIONES JURADAS
Y REQUISITOS PARA SU PRESENTACION
FORMULARIOS CM01 Y CM02
INSCRIPCION Y COMUNICACION DE NOVEDADES
REQUISITOS PARA SUS PRESENTACIONES
I) NORMAS COMUNES PARA CM01 Y CM02
A) Lugar de presentación
Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributan bajo el Régimen del Convenio
Multilateral, excepto los comprendidos en la resolución general (SICOM) 53/95 y su modificatoria, deberán
efectuar todas las presentaciones de los formularios CM01 y CM02 en su jurisdicción sede, cualquiera sea el
trámite a formalizar: inscripción, reingreso al Convenio Multilateral, incorporación de nueva jurisdicción,
modificaciones en general, cambio de sede, cese de actividades y/o transferencia de fondo de comercio,
fusión y escisión de empresas.
B) Cantidad de ejemplares
Toda presentación se hará en 3 (tres) formularios originales, firmados, sin enmiendas ni raspaduras,
revistiendo los mismos el carácter de declaración jurada.
II) REQUISITOS Y DOCUMENTACION ADICIONAL A PRESENTAR EN CADA TRAMITE
A) Inscripción - Formulario CM01
1)
Si la presentación la realiza un tercero, la firma del titular, socio, presidente, gerente o representante
legal de la entidad, deberá estar certificada, al dorso del formulario y en 2 (dos) de sus ejemplares, por
escribano, banco o policía.
El ejemplar con la firma sin certificar quedará en poder del contribuyente como constancia de la gestión
realizada, con el correspondiente sello de recepción del Fisco Sede en su dorso.
29
Daniel A. Rodríguez
30
2)
Constancia de número de Clave Única de Identificación Tributaria.
3)
Se acreditará la existencia del domicilio fiscal en la jurisdicción sede con fotocopia de recibos de
servicios públicos, de contratos de alquiler, de escritura, de boleto de compra-venta o de documento de
identidad.
4)
Personas físicas: documento de identidad y fotocopia del mismo. Si el trámite lo efectúa el titular, firmará
los formularios ante el funcionario de la jurisdicción sede, quien constatará la autenticidad de las mismas.
5)
Personas jurídicas:
- Fotocopia autenticada del estatuto o contrato social.
- Fotocopia autenticada del acta de designación de autoridades.
6)
Fotocopia autenticada del poder, si la presentación la realizare un apoderado.
B) Reingreso al Convenio Multilateral - Formulario CM01
1)
Se observarán los mismos requisitos y se adjuntará idéntica documentación que para el trámite de
inscripción en el Convenio Multilateral - apartado II.A) (ptos. 1 a 6, según corresponda).
2)
Se acompañará además, documentación donde conste el número asignado anteriormente en el
Convenio Multilateral, fotocopia del formulario CM01 de inscripción, formulario CM02 de cese o
constancia expedida por cualquier Fisco involucrado en aquella inscripción.
C) Incorporación de nuevas jurisdicciones - Formulario CM01
1)
Se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), punto 1.
2)
Personas físicas: documento de identidad. Si el trámite lo efectúa el titular, firmará los formularios ante
el funcionario de la jurisdicción sede, quien constatará la autenticidad de las mismas.
D) Rectificación de la fecha de inicio de actividades en una o más jurisdicciones - Formulario CM02
E)
1)
Se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según corresponda.
2)
Certificación de contador público en la cual se especifiquen los motivos que originan la rectificación.
Modificaciones en general - Formulario CM02
1)
En todos los casos se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según
corresponda.
2)
Modificaciones de:
- Número de Clave Única de Identificación Tributaria.
- Apellido y nombres o razón social.
- Domicilio fiscal.
- Cambio de jurisdicción sede.
- Domicilio principal de actividades.
- Naturaleza jurídica.
- Fecha de cierre de ejercicio comercial.
- Nómina de responsables de la entidad.
- Personas individuales.
- Unión transitoria de empresas - otros agrupamientos similares.
- Sucesiones indivisas.
Se acompañará, en todos los casos, fotocopia autenticada del o los documentos que avalen la
modificación a efectuar: actas, estatutos o contrato social modificado, contrato de alquiler, boleto o
escritura de compra de bien inmueble, poder, documento de identidad para personas físicas, actas de
CONVENIO MULTILATERAL
31
defunción, declaratoria de herederos, constancias de la Administración Federal de Ingresos Públicos,
etc.
3)
F)
Alta de actividades y/o cambio de la actividad principal o secundarias. No será necesario acompañar
documentación adicional, excepto que el alta se origine por una "modificación" del objeto social, en cuyo
caso se adjuntará fotocopia autenticada del acta respectiva o de la modificación del contrato social.
Baja de actividad o cese de jurisdicción (que no implique cese total en el Convenio Multilateral) Formulario CM02
1)
En ambos casos se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según
corresponda.
2)
Baja de actividad:
2.1) No será necesario acompañar documentación adicional.
2.2) Si la baja de una actividad tiene su origen en una "transferencia parcial" de fondo de comercio, se
adjuntará fotocopia autenticada del documento respectivo, donde conste dicha transferencia.
3)
Cese de jurisdicción.
Si los ingresos de alguna de las actividades que desarrolla el contribuyente se distribuye por el Régimen
General del Convenio Multilateral (art. 2º) se deberá acompañar declaración jurada anual (F. CM05) donde
se determinen los nuevos coeficientes de distribución de ingresos, gastos y unificados [art. 14, inc. b), del
Convenio Multilateral].
G) Cese total del contribuyente en el Convenio Multilateral - Formulario CM02
1)
En todos los casos se observarán los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, según
corresponda.
2)
Se presentará la declaración jurada anual (F. CM05) del ejercicio fiscal en que el cese opere, la que
contendrá los datos comprendidos entre el 1 de enero y el día del cese.
2.1) Cese con continuidad como contribuyente local de una jurisdicción: Deberá adjuntar fotocopia de la
constancia de inscripción como contribuyente local.
2.2) Cese normal por no desarrollar más actividades.
2.3) Cese por comunicación de transferencia total del fondo de comercio y toma de posesión:
Se acompañará la documentación que acredite la transferencia total del fondo de comercio.
2.4) Cese por fusión por absorción: Acreditará la fusión con el contrato respectivo, en el cual conste la
fusión.
2.5) Cese total por escisión de empresas: Se adjuntará la documentación que avale la escisión.
3) Además de lo indicado en cada caso, deberá acompañar la documentación adicional que solicite la
jurisdicción sede, receptor del cese.
N.2
FORMULARIO CM 01
INSTRUCTIVO DE UTILIZACION OBLIGATORIA PARA LOS TRÁMITES DE:
A) INSCRIPCION EN CONVENIO MULTILATERAL
B) REINGRESO AL CONVENIO MULTILATERAL
C) INCORPORACION DE NUEVAS JURISDICCIONES
A) INSCRIPCION EN EL CONVENIO MULTILATERAL
1)
Número de CUIT.
31
Daniel A. Rodríguez
32
2)
Número de inscripción en Convenio Multilateral:
Este campo se encontrará inhabilitado para el contribuyente; será de "USO EXCLUSIVO RENTAS", quien
colocará manualmente en el formulario CM01 el número de inscripción que le sea asignado.
3)
Apellido y nombre o razón social
Se consignarán en forma completa, "SIN ABREVIATURAS". En caso de no ser suficiente la cantidad de
caracteres, se truncará en ese límite y en el "Anexo" se describirá en forma "COMPLETA".
4)
Domicilio fiscal en la jurisdicción sede
Este domicilio corresponde al de la "administración principal"; él determina cuál será la jurisdicción sede del
contribuyente.
- Calle.
- Número.
- Piso.
- Oficina o departamento.
- Teléfono (Incluido código de área).
- Código Postal.
- Localidad (para el caso de Provincias).
- Provincia o Capital Federal.
El domicilio fiscal deberá encontrarse en alguna de las jurisdicciones activas indicadas en el punto 8).
5)
Domicilio principal de actividades
Se entiende por tal, el del comercio, el de la planta industrial, el del establecimiento agropecuario, etc.
Este domicilio no necesariamente debe estar consignado dentro de la jurisdicción sede, pero es
indispensable que se encuentre entre alguna de las jurisdicciones activas del punto 8).
- Se Informarán los mismos datos que en el punto anterior.
6)
Naturaleza jurídica y otros datos de la entidad
Se indicará cuál es la naturaleza jurídica del sujeto que se inscribe:
110 - Unipersonal.
Para sociedades:
210 - Colectiva.
220 - Responsabilidad limitada.
230 - Anónima.
240 - Comandita simple.
250 - Comandita por acciones.
260 - Capital e industria.
270 - Cooperativas.
280 - Economía mixta.
290 - De hecho.
300 - Anónima con participación nacional y/o extranjera.
330 - Asociaciones.
410 - Empresas del Estado.
510 - UTE y otras.
Aclaraciones:
•
Se consignarán en "510 - UTE y otras", a las uniones transitorias de empresas y a toda aquella
agrupación cuya figura no esté contemplada en los códigos descriptos.
•
Las sucesiones indivisas se indicarán en "110 - Unipersonal".
•
Número de inscripción en la Inspección General de Justicia. Fecha de la inscripción. Duración en años y
fecha de cierre del ejercicio comercial - Sólo para sociedades regularmente constituidas.
Las sociedades que deban inscribirse en otros registros oficiales diferentes a la Inspección General de
Justicia, como las cooperativas, indicarán también en este punto su número de identificación en el
mismo y fecha. Además se completará "Duración en años" y "Fecha de cierre del ejercicio". En "Anexo"
se describirá el nombre del Organismo donde se encuentra registrada.
CONVENIO MULTILATERAL
33
•
Para las explotaciones unipersonales, las sociedades de hecho y todos aquellos contribuyentes que no
estén obligados a confeccionar balance comercial, el cierre del ejercicio será el 31 de diciembre.
•
Representantes - Cuando la naturaleza jurídica sea:
- Unipersonal: deberán completarse los datos del punto 10).
- Sociedades en general: Deberán completarse los datos del punto 9).
- Uniones Transitorias de Empresas: deberán completarse los datos de los puntos 9) y 11).
- Sucesiones indivisas: deberán completarse los datos de los puntos 10) y 12).
7)
Actividades desarrolladas
Se indicará la actividad principal y la/s secundaria/s:
-
-
Actividad principal: es aquella actividad que reporta mayores ingresos, respecto de otras actividades
desarrolladas.
Actividad/es Secundaria/s: son aquella/s que sigue/n en orden de importancia a la actividad principal
según el mismo criterio.
El código a utilizar será el CUACM "Código Único de Actividades para el Convenio Multilateral", incluido
en el Software Aplicativo SD 99.
El formulario admite, en este punto, hasta un total de 10 (diez) actividades. En el supuesto que se
desarrollen más de 9 (nueve) actividades secundarias, deberán unificarse en aquellas que tengan
idéntica alícuota dentro de cada jurisdicción y tabulación (agrupamiento) similar. En "Anexo" deberán
detallarse cuáles son las actividades unificadas.
Cuando una misma actividad se liquide por dos regímenes distintos del Convenio Multilateral deberán
consignarse por separado, aunque estén alcanzadas por idéntica alícuota.
Cuando una misma actividad tuviere tratamiento fiscal diferenciado, en una o más jurisdicciones, se
deberá efectuar la apertura correspondiente, repitiendo el código de la actividad. Las opciones previstas
en el Software Aplicativo SD 99 son:
0 - NORMAL (que no tiene tratamiento diferenciado para esa actividad. Incluye Alícuota 0 -Cero-).
1 - EXENTO/DESGRAVADO (todo tipo de exención, desgravación, promoción industrial, etc.).
2 - MINORISTA (fabricación con venta minorista).
3 - OTROS (para casos de tratamiento fiscal diferenciado no previsto en las opciones anteriores).
Ejemplo:
154120/0 - Elaboración industrial de productos de panadería (corresponde a venta mayorista).
154120/1 - Exento/Desgravado - Elaboración industrial de productos de panadería.
154120/2 - Minorista - Elaboración industrial de productos de panadería.
El tratamiento fiscal diferenciado no implica la modificación en la tabulación de esa actividad.
Importante
Las actividades que se declaren en la inscripción, serán incorporadas automáticamente por el Software
Aplicativo SD 99 en las declaraciones juradas mensuales (F. CM03 o CM04), para todas las jurisdicciones.
•
•
Artículo del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada actividad
- Artículo 2º - Régimen general.
- Artículos 6º al 13 inclusive - Regímenes especiales.
Fecha de alta de cada actividad: Se indicará con día, mes y año.
8) y 8.1) Detalle de todas las jurisdicciones en las que se ejercen las actividades:
•
Se marcarán las jurisdicciones donde se ejercerán las actividades, incluyendo la sede.
•
Incluirá el domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocará "no posee".
•
Declarará día, mes y año de inicio de actividad en el Convenio Multilateral en cada una de las
jurisdicciones.
•
Si al momento de la inscripción en el Convenio Multilateral el interesado ya fuera contribuyente local del
impuesto sobre los ingresos brutos de una jurisdicción, deberá completar los datos requeridos en el
punto 8.1).
9)
Nómina de responsables de la entidad o integrantes de la sociedad de hecho o responsables de la sociedad
administradora de la UTE.
33
Daniel A. Rodríguez
34
Se indicarán hasta 3 (tres) responsables, con los siguientes datos:
- Apellido y nombres (en este orden).
- Domicilio particular.
- Tipo y número de documento.
- Cargo que desempeña en la sociedad.
- Carácter de la firma (individual, conjunta, indistinta).
- En el "Anexo" podrá agregarse cualquier otro dato de interés.
10) Explotaciones unipersonales
Se completarán los siguientes datos:
- Apellido y nombres (en este orden).
- Domicilio completo.
- Tipo y número de documento.
- Apellido y nombres del padre.
- Apellido y nombres de la madre.
- Fecha de nacimiento.
- Nacionalidad.
- Estado civil.
- Sexo.
11) Unión transitoria de empresas y otros agrupamientos similares
Se completarán los siguientes datos de la sociedad designada como administradora y la/s otra/s integrante/s
(hasta 2):
- Razón social.
- Domicilio fiscal.
- Número de inscripción en ingresos brutos.
- Número de Clave Única de Identificación Tributaria.
Si hubiere más integrantes, deberán consignarse en "Anexo".
La nómina de los responsables de la sociedad administradora deben incluirse en el punto 9).
12) Sucesiones indivisas
Completar los datos del punto 10) referidos al causante.
Datos de la sucesión:
- Lugar y fecha del fallecimiento del titular.
- Caratulación de los autos.
- Ultimo domicilio del causante.
- Juzgado donde se tramita la sucesión.
IMPORTANTE
Cuando la jurisdicción sede receptora haya asignado el número único de inscripción en el Convenio Multilateral,
el contribuyente deberá incorporar el mismo en el software a través de la opción "H) Asignación de número de
inscripción" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitirá la generación de ningún otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).
B) REINGRESO AL CONVENIO MULTILATERAL
Se seguirá las mismas instrucciones indicadas para la opción A) Inscripción en el Convenio Multilateral.
Aclaración:
•
•
La jurisdicción sede colocará manualmente en todos los ejemplares de los formularios CM01 el número de
inscripción que le sea asignado en oportunidad del "Reingreso".
En "Anexo" se deberá indicar el número de Convenio Multilateral que poseía el contribuyente anteriormente
y la fecha en que operó su cese.
CONVENIO MULTILATERAL
35
IMPORTANTE
Cuando la jurisdicción sede receptora haya asignado el Número Único de Inscripción en el Convenio Multilateral
en su reingreso, el contribuyente deberá incorporar el mismo en el software a través de la opción "H) Asignación
de Nº de inscripción" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitirá la generación de ningún otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).
C) INCORPORACION DE NUEVAS JURISDICCIONES
•
•
El software completará automáticamente TODOS los datos del contribuyente ya declarados en todos los
rubros del formulario.
En el punto 8), además de las jurisdicciones ya activas, se marcarán las que se desean incorporar y el
domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocará "NO POSEE". Asimismo
declarará el día, mes y año de inicio de actividades en cada una de las jurisdicciones incorporadas.
IMPORTANTE
Si entre la "Inscripción" o "Reingreso" al Convenio Multilateral y la "Incorporación de nuevas jurisdicciones" se
hubiera generado alguna "Modificación", en la situación de empadronamiento del contribuyente, la misma debió
haber sido comunicada mediante la presentación del formulario CM02 correspondiente en la jurisdicción sede,
caso contrario, dicha modificación no tendrá efecto frente a los Organismos Recaudadores.
N.3
FORMULARIO CM O2
INSTRUCTIVO DE UTILIZACION OBLIGATORIA PARA LOS TRÁMITES DE:
D) RECTIFICACION DE FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES EN UNA O MAS JURISDICCIONES
15
E)
MODIFICACIONES EN GENERAL
F)
BAJA DE ACTIVIDAD O CESE DE JURISDICCION (QUE NO IMPLIQUE CESE TOTAL EN EL CONVENIO
MULTILATERAL)
G) CESE TOTAL EN EL CONVENIO MULTILATERAL
16
IMPORTANTE
•
En cualquiera de estas opciones, el software completará automáticamente TODOS los datos del
contribuyente ingresados previamente, pudiendo modificar SOLAMENTE la información específica a la que
se refiere cada una de las opciones que se elijan.
•
Se podrán efectuar varias modificaciones en un mismo formulario CM02.
D) RECTIFICACION DE FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES EN UNA O MAS JURISDICCIONES
E)
7)
Actividades desarrolladas
El contribuyente podrá rectificar la "fecha de alta" de las actividades declaradas con anterioridad.
8)
Detalles de todas la jurisdicciones en las que se ejercen actividades
El contribuyente podrá rectificar la "fecha de inicio" de las jurisdicciones declaradas con anterioridad.
Esta modificación, a su vez, puede implicar una modificación en el punto 7).
MODIFICACIONES EN GENERAL
15
Número de CUIT, Apellido y nombres o razón social. Domicilio fiscal. Cambio de
actividades. Naturaleza jurídica. Alta de nueva actividad y/o cambio de la principal
jurisdicción/es. Nómina de responsables de la entidad. Personas individuales.
agrupamientos similares. Sucesiones indivisas.
16
Cese normal. Cese por comunicación de transferencia total de fondo de comercio y
absorción. Cese por escisión de empresas.
35
jurisdicción sede. Domicilio principal de
o secundaria. Cambio de domicilio de
Unión transitoria de empresas - Otros
toma de posesión.
Cese por fusión por
Daniel A. Rodríguez
36
En esta opción se podrán modificar los datos contenidos en:
1)
Número de CUIT
3)
Apellido y nombres o razón social
•
Sociedades de hecho: Por cambio y/o modificación de los integrantes de la misma; puede implicar
cambio de número de CUIT y de otros puntos del formulario, en lo relativo a "Responsables".
•
Sociedades regularmente constituidas
Por modificación de su razón social o naturaleza jurídica; el cambio de esta última implica cambio de
número de CUIT.
Si el cambio o modificación obedece a una transferencia total de fondo de comercio deberán tenerse en
cuenta las normas vigentes en la jurisdicción sede.
4)
Domicilio fiscal
El contribuyente podrá modificar su domicilio fiscal dentro de la jurisdicción sede.
Cuando el nuevo domicilio fiscal se fije en otra jurisdicción distinta de la sede, implicará
automáticamente un "CAMBIO DE JURISDICCION SEDE", modificándose automáticamente los 3 (tres)
primeros dígitos de su número de inscripción.
No podrá fijar domicilio fiscal en una jurisdicción que no esté activa. De ser así, deberá primero informar
el inicio de esa jurisdicción a través de la opción "C) Incorporación nueva jurisdicción" y luego modificar
el domicilio fiscal.
5)
Domicilio principal de actividades
Podrá modificarse este domicilio dentro de cualquier jurisdicción activa. De no ser así, deberá primero
informar el inicio de esa jurisdicción a través de la opción "C) incorporación nueva jurisdicción" y luego
modificar el domicilio principal de actividades.
6)
Naturaleza jurídica
El cambio de naturaleza jurídica implica, obligatoriamente, modificaciones en el número de CUIT,
apellido y nombres o razón social y otros puntos relacionados, según el caso; además se podrán
modificar:
-
7)
8)
Número y fecha de inscripción en Inspección General de Justicia.
Duración en años y fecha de cierre del ejercicio comercial, cuando corresponda.
Alta de nueva actividad y/o cambio de principal o secundaria
•
Para dar de "alta" a una nueva actividad, deberá ubicarse la misma dentro del CUACM (Código
Único de Actividades de Convenio Multilateral), siguiendo las instrucciones contenidas para este
rubro en el formulario CM01. Se indicará además el artículo del Convenio Multilateral por el cual
distribuirá la materia imponible y la fecha a partir de la cual se incorpora. Esta nueva actividad podrá
ser principal o secundaria.
•
También podrá efectuarse el cambio de secundaria a principal o de principal a secundaria.
Domicilio de jurisdicciones (excepto sede)
Se podrá cambiar el domicilio de cualquier jurisdicción, excepto el de la sede.
Asimismo se podrá incorporar un domicilio en las que no se hubiera declarado ninguno.
9)
Nómina de responsables de la entidad
Podrá modificar cualquier dato de los responsables de la entidad ya declarados, o bien declararlos por
primera vez debido a un cambio en la naturaleza jurídica.
CONVENIO MULTILATERAL
37
10) Personas individuales
Si el cambio o modificación obedece a una transferencia total de fondo de comercio deberán tenerse en
cuenta las normas vigentes en la jurisdicción sede.
11) Unión transitoria de empresas y otros agrupamientos similares
Se podrán modificar y/o completar, según corresponda, los siguientes datos de la sociedad designada
como administradora y la/s otra/s integrante/s (hasta 2):
- Razón social.
- Domicilio fiscal.
- Número de inscripción en ingresos brutos.
- Número de CUIT.
Si hubiere más integrantes, deberán consignarse en "Anexo".
La nómina de los responsables de la sociedad administradora debe incluirse en el punto 9).
12) Sucesiones Indivisas
Se podrán modificar y/o completar los datos de la sucesión:
- Lugar y fecha del fallecimiento del titular.
- Caratulación de los autos.
- Ultimo domicilio del causante.
- Juzgado donde se tramita la sucesión.
F)
BAJA DE ACTIVIDAD O CESE DE JURISDICCION (QUE NO IMPLIQUE CESE TOTAL EN EL CONVENIO
MULTILATERAL)
7)
Baja de actividad
Si se desarrollan 2 (dos) actividades o más, se podrá dar la BAJA a una de ellas o más, pero siempre se
deberá mantener por lo menos 1 (una) dada de ALTA como principal. Se colocará la fecha de baja.
Cuando la baja de una actividad opere por transferencia parcial de fondo de comercio, se marcará el
campo "Transferencia", debiendo completarse en el "Anexo" los datos referidos a esa situación en:
- Apellido y nombres o razón social del comprador o tomador.
- Número de CUIT.
- Número de inscripción en ingresos brutos.
- Fecha de toma de posesión.
- Domicilio del comprador o tomador.
8)
Cese de jurisdicciones
Indicar las jurisdicciones en las que cesan las actividades colocando las fechas en que se operan las
mismas. Deberán mantenerse siempre, por lo menos, 2 (dos) activas.
Si cesa la jurisdicción sede, deberá efectuase primero el cambio del domicilio fiscal (cambio de
jurisdicción sede), punto 4) y, si correspondiera, del principal de actividades, punto 5).
G) CESE TOTAL EN EL CONVENIO MULTILATERAL
8)
Jurisdicciones
Se indicará la opción que corresponda:
1)
Normal (pudiendo continuar como contribuyente local)
1.1) Deberá colocarse la fecha de cese total.
1.2) La fecha del cese no podrá ser anterior al último anticipo mensual (CM03 o CM04) declarado.
1.3) Si continúa como contribuyente local del impuesto, en el "Anexo" se indicará tal circunstancia,
mencionando jurisdicción y domicilio fiscal fijado en la misma.
2)
Por comunicación de transferencia total de fondo de comercio y toma de posesión
37
Daniel A. Rodríguez
38
-
Procederá según lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y completará los datos solicitados "del
comprador" en el Anexo "Comunicación de transferencia y toma de posesión":
-
3)
Apellido y nombres o razón social.
Número de CUIT.
Número de inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos, ya sea como
contribuyente local o del Convenio Multilateral.
Fecha de toma de posesión.
Domicilio completo.
En "Anexo", se agregará todo otro dato que considere de interés.
Por fusión por absorción
-
Se procederá según lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarán los datos
solicitados de la "Absorbente" en el Anexo "Fusión por absorción":
- Idénticos datos que en el punto anterior
4)
Por escisión de empresas
-
Se procederá según lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarán los datos
solicitados de las nuevas sociedades en el Anexo "Escisión de empresas":
N.4
FORMULARIO CM O3 - DECLARACION JURADA MENSUAL
INSTRUCTIVO
Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales, a excepción de los comprendidos dentro del
artículo 8º del Convenio Multilateral (bancos y entidades financieras), se deberá completar un formulario CM03,
por cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
También se completarán y presentarán aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo
0 (cero) y por las que no corresponda efectuar depósito alguno.
Cada formulario CM03 se compondrá de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrán contener
enmiendas ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.
Los plazos para la presentación y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario
fiscal. Si por algún motivo un vencimiento coincidiera con un día feriado o no laborable, se deberá cumplimentar la
obligación en el siguiente día hábil.
•
Lugar de presentación y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM:
-
Banco oficial de la jurisdicción sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.
Los formularios CM03 que presentará el contribuyente serán los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deberá completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaración jurada mensual para
cada rubro y para cada jurisdicción, a saber:
•
Contribuyente
Se seleccionará el contribuyente por su apellido y nombres o razón social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.
•
Número de CUIT
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de CUIT del contribuyente cargado en el
software.
•
Anticipo/Año
Se completará con el mes y el año de la declaración jurada a generar.
•
Original/Rectificativa
CONVENIO MULTILATERAL
39
En la primera declaración jurada mensual a liquidar, por jurisdicción y anticipo/año, automáticamente el
software cargará en este ítem "00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la
generación de un anticipo "Original". En cambio, de no ser así, el software colocará el número
correlativo posterior a la declaración jurada "Original" o última "Rectificativa" generada, indicando el
número de "Rectificativa" que se liquida (Ej.: "01" para la primera rectificativa, "02" para la segunda
rectificativa, etc.). Podrán presentarse tantas rectificativas como sean necesarias.
IMPORTANTE
Toda rectificativa se completará por los IMPORTES TOTALES, de manera que ésta reemplace al último
formulario generado/presentado, ya sea que éste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idénticas especificaciones generales que para la confección
del formulario CM03 "Original".
•
Jurisdicción
Se seleccionará la jurisdicción que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren
activas a la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F.
CM01 o CM02).
•
Fecha de vencimiento
Se completará con la fecha de vencimiento de la declaración jurada a generar, de acuerdo a lo que
determine la Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.
•
Número de inscripción
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de inscripción del contribuyente cargado en
el software.
RUBRO 1 - BASE IMPONIBLE E IMPUESTO DEL MES A LIQUIDAR
•
El software traerá automáticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
-
Artículo del régimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
Código de actividad que corresponda.
Descripción de la actividad.
•
Si al momento de la liquidación surgiera la necesidad de incorporar una nueva actividad o jurisdicción,
deberá confeccionar un formulario CM02 o CM01, según corresponda dando el "alta" o "inicio" a la
misma. Se procederá de igual forma cuando sea necesario dar una "baja" de actividad o "cese" de
jurisdicción. Estos formularios son de PRESENTACION OBLIGATORIA en el Fisco Sede.
•
Para cada actividad se cargará la siguiente información:
a)
Base imponible
Se completará la base imponible devengada y/o percibida según el caso, correspondiente al mes
declarado, abierta por cada una de las actividades. Deberán consignarse por separado los ingresos
provenientes de actividades exentas, EXCEPTO los ingresos obtenidos de actividades de
exportación, los que no serán declarados.
La base imponible mensual, para cada jurisdicción, es la resultante de haber aplicado previamente
el régimen de distribución de ingresos del Convenio Multilateral sobre el total de ingresos de todo el
país para el mes que se liquida (actividad por actividad).
Si por algún motivo surgiera base imponible negativa, se antepondrá a la misma el signo menos (-).
Inicio de actividades o incorporación de nueva jurisdicción - Régimen general:
En el caso de iniciación de actividades comprendidas en el régimen general en una, varias o todas
las jurisdicciones; en la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciación, se deberán asignar los
ingresos conforme a lo establecido en el artículo 14, inciso a), del Convenio Multilateral y en el
artículo 4º de la resolución general 42/92.
b)
Alícuota
Se completará con la que corresponda según cada jurisdicción y cada actividad declarada.
39
Daniel A. Rodríguez
40
Las alícuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un número entero y 2 (dos) decimales.
También pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcará tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo
que se inhabilitará el ingreso de la alícuota.
Si la base imponible "negativa", por su origen o por tributar el contribuyente por el sistema de lo
"percibido", NO generara impuesto a su favor, colocará alícuota 0 (cero).
c)
Impuesto
El software lo determinará en forma automática, una vez completada la base imponible y la alícuota
para cada actividad.
Asimismo, también se calculará automáticamente la suma de la columna Impuesto en "Total rubro
1", es decir que será el total del impuesto liquidado para el mes.
•
Aplicación de la resolución general 42/92 de la Comisión Arbitral:
Solamente para sujetos que distribuyen la base imponible bajo lo nombrado por el régimen
general del Convenio Multilateral (art. 2º).
A partir del mes de abril (anticipo 04) los contribuyentes deben aplicar los nuevos
coeficientes de distribución, en forma retroactiva a enero, no implicando esto la
rectificación de los formularios CM03 ya presentados y/o pagados por los anticipos 01, 02
y 03.
PROCEDIMIENTO
A las bases imponibles del mes de abril para cada jurisdicción, calculadas con los nuevos
coeficientes, se les suman o restan las "diferencias" de las bases imponibles (actividad por
actividad) de los anticipos enero, febrero y marzo, originadas por la aplicación de los nuevos
coeficientes.
En el formulario CM03 de abril se vuelcan las bases imponibles NETAS para esa posición.
Si de practicar los ajustes mencionados resultaran bases imponibles negativas se colocará adelante
el signo menos (-), lo que dará lugar a impuesto negativo. En el caso que la liquidación incluya,
además, alguna actividad comprendida en un régimen especial, se compensa el impuesto (positivo)
por ella generada, con el negativo proveniente del artículo 2º (si lo hubiera).
RUBRO 2 - LIQUIDACION MENSUAL FINAL
•
Al Total rubro 1 se le restarán los conceptos pagados a cuenta para el mes:
Saldo a favor: cuando el Total del rubro 2 del anticipo inmediato anterior de esa jurisdicción hubiera
resultado "a favor del contribuyente".
Retenciones: del anticipo que se liquida.
Percepciones: del anticipo que se liquida.
Pagos no bancarios: tales como pagos con bonos, compensaciones autorizadas por el Fisco, u otros
conceptos que revistan tal carácter. Deberán indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
Otros créditos: en este ítem podrán deducirse créditos de impuestos adicionales, anticipos abonados por
algún otro medio establecido por la jurisdicción que se liquida (caso anticipo automotores 0 km), descuentos
especiales u otros conceptos. Deberán indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
•
Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte será un
subtotal a favor de la Dirección General de Rentas; caso contrario será un subtotal a favor del contribuyente.
•
Al subtotal resultante se le sumarán:
Otros débitos: importes de impuestos adicionales para el mes, recargos, u otros conceptos que revistan tal
carácter. Deberán indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
En el supuesto de tener que abonar MULTAS, se consultará al Fisco que aplicó la misma.
Intereses: si el anticipo se presentara y abonara fuera de término, se deberán calcular los accesorios
pertinentes conforme a las normas de cada jurisdicción.
No se adicionarán intereses cuando el resultado de la liquidación arroje saldo a favor del contribuyente o
saldo 0 (cero).
•
Subtotal rubro 2: será la resultante de las operaciones aritméticas antes descriptas, dicho resultado podrá ser
positivo: a favor de la Dirección General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).
CONVENIO MULTILATERAL
41
•
A este Subtotal rubro 2 se le restarán los créditos de este anticipo, que será la suma de lo PAGADO por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se está declarando. Este
campo solamente se habilitará cuando se esté confeccionando un formulario CM03 "Rectificativo".
•
Monto a pagar: resultará cuando el Total del rubro 1, más los débitos, sea mayor que los créditos.
•
Total a favor del contribuyente: resultará cuando los créditos sean mayores que la suma del Total del rubro 1 más
los restantes débitos.
•
Opción "no deposita importe"
Cuando el monto a pagar resulte positivo, el contribuyente podrá optar por no pagar dicho importe, marcando la
opción "No deposita importe". Sin embargo, no podrá tener en cuenta dicho monto para las rectificativas
siguientes (si las hubiere) del mismo anticipo, quedando expuesto a la aplicación de multas por parte de los
fiscos (ver más adelante en el ítem "son pesos a pagar").
El formulario CM03 que se genere habiendo marcado esta opción llevará la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deberá ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentación de la
obligación.
En los casos que conforme la legislación local se admiten pagos parciales, los mismos se ajustarán a la
reglamentación que la jurisdicción determine.
•
Total de ingresos de todo el país para el mes
Se consignará idéntico importe, en todas las jurisdicciones, para el mes que se liquida, aun cuando en alguna de
ellas no se hubieran desarrollado actividades o cuando el coeficiente de distribución sea igual a 0 (cero).
No formarán parte de este total los originados en nueva jurisdicción si en ella se desarrollan actividades
sometidas al régimen general [art. 14, inc. a)]. En tal caso, en este cuadro de la nueva jurisdicción, se consignará
el total de ingresos del mes provenientes de la misma.
•
Coeficiente unificado para cada jurisdicción -"Sólo para actividades sometidas al régimen general (art. 2º,
Convenio Multilateral)"
Se indicará el coeficiente respectivo para cada jurisdicción, expresado en 0 (cero) entero y 4 (cuatro)
decimales, computándose sus fracciones por redondeo, en exceso o en defecto. La suma de dichos
coeficientes para todas las jurisdicciones en un mismo mes, deberá ser igual a 1,0000 (uno).
El coeficiente unificado, será igual al determinado para cada jurisdicción en el rubro (8), en la declaración
jurada anual (F. CM05), del ejercicio fiscal anterior o de la presentada en oportunidad de un cese de
jurisdicción. Para los 3 (tres) primeros anticipos (enero, febrero y marzo) rige lo dispuesto en la resolución
general 42/92.
En el caso de inicio de actividades en el período fiscal inmediato anterior, ya sea antes o después del cierre
del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, deberá procederse conforme a los términos
del artículo 4º de la resolución general 42/92.
De no existir coeficiente para la jurisdicción que se liquida, el mismo será igual a 0,0000 (cero).
•
Carácter de la presentación
Cuando la declaración jurada mensual que se está confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deberá
indicarse si la misma obedece a una "Autodeterminación" o a un "Ajuste por inspección", marcando en el lugar
correspondiente.
•
Son pesos a pagar
Descripción del importe a pagar en letras. Será impreso por el software.
Si la liquidación arrojara saldo a favor del contribuyente o saldo 0 (cero) el software imprimirá la leyenda "NO
DEPOSITA IMPORTE".
En las liquidaciones que arrojen importe a pagar, el contribuyente podrá optar al momento de la liquidación por:
a)
Presentar todos los CM03 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando así con sus
obligaciones fiscales.
b)
Presentar todos los CM03 y pagar algunas jurisdicciones.
c)
Presentar todos los CM03 y no pagar ninguna jurisdicción.
Si optara por b) o c), el software imprimirá, en las que no paga, la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE";
cuando desee abonar, deberá confeccionar un nuevo formulario CM03 "Rectificativo" (con más los intereses)
para poder hacer efectivo el pago de las jurisdicciones impagas.
41
Daniel A. Rodríguez
42
IMPORTANTE
•
La falta de presentación y pago al vencimiento de la obligación, faculta a los fiscos a la aplicación de dos multas:
una por infracción a los deberes formales por la falta de presentación de la declaración jurada mensual y otra por
omisión de pago.
•
En los casos que conforme la legislación local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarán a la
reglamentación que la jurisdicción determine.
•
Forma de pago (de llenado MANUAL, para todos los ejemplares)
Se indicará con una X (cruz) si elige efectivo o cheque.
Cada formulario CM03 se considera como una obligación independiente, por tal motivo los medios de pago serán
independientes, entendiéndose por ello que si se abona con cheque confeccionará 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efectúa el pago, excepto los contribuyentes SICOM.
También podrá abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "CERTIFICADO", a la orden de
la entidad bancaria en que se efectúa el pago.
Al dorso de los cheques consignará el número de inscripción y la jurisdicción a la que se afecta el pago.
No se podrá pagar con cheques de terceros.
De abonarse con cheque completará MANUALMENTE:
- Nombre del banco.
- Número del cheque.
- Casa central o identificación de sucursal.
•
Firma de la liquidación
Todas las declaraciones juradas mensuales deberán estar firmadas en el ángulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.
N.5
FORMULARIO CM O4 - DECLARACION JURADA MENSUAL
(EXCLUSIVO PARA BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS) - INSTRUCTIVO
Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales correspondientes a bancos y entidades financieras
que tributan bajo el régimen del artículo 8º del Convenio Multilateral, se deberá completar un formulario CM04, por
cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
También se completarán y presentarán aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo 0
(cero) y por las que no corresponda efectuar depósito alguno.
Cada formulario CM04 se compondrá de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrán contener enmiendas
ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.
Los plazos para la presentación y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal. Si
por algún motivo un vencimiento coincidiera con un día feriado o no laborable, se deberá cumplimentar la obligación
en el siguiente día hábil.
•
Lugar de presentación y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM
Banco oficial de la jurisdicción sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.
Los formularios CM04 que presentará el contribuyente serán los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deberá completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaración jurada mensual
para cada rubro y para cada jurisdicción, a saber:
•
Contribuyente
Se seleccionará el contribuyente por su apellido y nombres o razón social, del listado de contribuyentes cargados
en el software.
•
Número de CUIT
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de CUIT del contribuyente cargado en el software.
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•
Anticipo/Año
Se completará con el mes y el año de la declaración jurada a generar.
•
Original/Rectificativa
En la primera declaración jurada mensual a liquidar, por jurisdicción y anticipo/año, automáticamente el software
cargará en este ítem "00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generación de un anticipo
"Original". En cambio, de no ser así, el software colocará el número correlativo posterior a la declaración jurada
"Original" o última "Rectificativa" generada, indicando el número de "Rectificativa" que se liquida (Ej.: "01" para la
primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrán presentarse tantas rectificativas como sean
necesarias.
IMPORTANTE
Toda rectificativa se completará por los IMPORTES TOTALES, de manera que ésta reemplace al último
formulario generado/presentado, ya sea que éste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idénticas especificaciones generales que para la confección del
formulario CM04 "Original".
•
Jurisdicción
Se seleccionará la jurisdicción que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren activas a
la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F. CM01 ó CM02).
•
Fecha de vencimiento
Se completará con la fecha de vencimiento de la declaración jurada a generar, de acuerdo a lo que determine la
Comisión Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.
•
Número de inscripción
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de inscripción del contribuyente cargado en el
software.
RUBRO 1 - BASE IMPONIBLE ACUMULADA E IMPUESTO DEL MES A LIQUIDAR
•
El software traerá automáticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
Artículo del Régimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada una de las
actividades.
Código de actividad que corresponda.
Descripción de la actividad.
•
Si al momento de la liquidación surgiera la necesidad de incorporar una nueva actividad o jurisdicción, deberá
confeccionar un formulario CM02 o CM01, según corresponda dando el "alta" o "inicio" a la misma. Se procederá
de igual forma cuando sea necesario dar una "baja" de actividad o "cese" de jurisdicción. Estos formularios son
de PRESENTACION OBLIGATORIA en el Fisco Sede.
•
Para cada actividad se cargará la siguiente información:
a)
Base imponible acumulada
Se completará la base imponible ACUMULADA de cada actividad entre el 1 de enero de cada año y el último
día del mes que se liquida, atribuible a cada jurisdicción.
De resultar parte de los ingresos exentos, se consignarán por separado.
Si por algún motivo surgiera base imponible negativa, se antepondrá a la misma el signo menos (-).
b)
Alícuota
Se completará con la que corresponda según cada jurisdicción y cada actividad declarada.
Las alícuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un número entero y 2 (dos) decimales. También
pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcará tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo que se
inhabilitará el ingreso de la alícuota.
Si la base imponible "negativa" -por su origen- NO generara impuesto a su favor, colocará alícuota 0 (cero).
c)
Impuesto
El software lo determinará en forma automática, una vez completada la base imponible acumulada y la
alícuota para cada actividad.
-
Asimismo, también se calculará automáticamente la suma de la columna Impuesto en "Subtotal rubro 1".
- A este Subtotal del rubro 1 se le deducirán los siguientes conceptos:
- Anticipos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Retenciones y percepciones: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
Otros pagos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
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Daniel A. Rodríguez
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No se incluirán los importes abonados en concepto de "Recargos", "Intereses", "Multas", "Impuestos
adicionales" u otros que no hagan a la liquidación pura del tributo.
- El software deducirá estos conceptos, calculando automáticamente el Total rubro 1, que será igual al
"Impuesto liquidado" para ese mes.
RUBRO 2 - LIQUIDACION MENSUAL FINAL
•
Al Total rubro 1 se le restarán los conceptos pagados a cuenta para el mes:
Saldo a favor: cuando el Total del rubro 2 del anticipo inmediato anterior de esa jurisdicción hubiera
resultado "a favor del contribuyente".
Retenciones: del anticipo que se liquida.
Percepciones: del anticipo que se liquida.
Pagos no bancarios: tales como pagos con bonos, compensaciones autorizadas por el Fisco, u otros
conceptos que revistan tal carácter. Deberán indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
Otros créditos: en este ítem podrán deducirse créditos de impuestos adicionales, anticipos abonados por
algún otro medio establecido por la jurisdicción que se liquida, descuentos especiales u otros conceptos.
Deberán indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
•
Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte será un
Subtotal a favor de la Dirección General de Rentas; caso contrario será un subtotal a favor del contribuyente.
•
Al subtotal resultante se le sumarán:
Otros débitos: importes de impuestos adicionales para el mes, recargos, u otros conceptos que revistan tal
carácter. Deberán indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
En el supuesto de tener que abonar multas, se consultará al Fisco que aplicó la misma.
Intereses: si el anticipo se presentara y abonara fuera de término, se deberán calcular los accesorios
pertinentes conforme a las normas de cada jurisdicción.
No se adicionarán intereses cuando el resultado de la liquidación arroje saldo a favor del contribuyente o
saldo 0 (cero).
•
Subtotal rubro 2: será la resultante de las operaciones aritméticas antes descriptas, dicho resultado podrá ser
positivo: a favor de la Dirección General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).
•
A este Subtotal rubro 2 se le restarán los créditos de este anticipo, que será la suma de lo pagado por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se está declarando. Este
campo solamente se habilitará cuando se esté confeccionando un formulario CM04 "Rectificativo".
•
Monto a pagar: resultará cuando el Total del rubro 1, más los débitos, sea mayor que los créditos.
•
Total a favor del contribuyente: resultará cuando los créditos sean mayores que la suma del total del rubro 1 más
los restantes débitos.
•
Opción "no deposita importe"
Cuando el monto a pagar resulte positivo, el contribuyente podrá optar por no pagar dicho importe, marcando la
opción "No deposita importe". Sin embargo, no podrá tener en cuenta dicho monto para las rectificativas
siguientes (si las hubiere) del mismo anticipo, quedando expuesto a la aplicación de multas por parte de los
fiscos (ver más adelante en el ítem "son pesos a pagar").
El formulario CM04 que se genere habiendo marcado esta opción llevará la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deberá ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentación de la
obligación.
•
Discriminación de atribuciones
En la columna "Sumatoria" se deberá consignar, en cada jurisdicción, la prevista en el primer párrafo del artículo
8º del Convenio Multilateral, determinada de conformidad con lo dispuesto en la resolución general de la
Comisión Arbitral 11/81 y sus modificatorias y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Base imponible" se deberá consignar la base imponible neta declarada para el anticipo y
jurisdicción que se liquida y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Impuesto" se deberá consignar el monto del anticipo y jurisdicción que se liquida, equivalente al
Total del rubro 1, aun en los casos en que el total obtenido fuera negativo. Además se consignará el total para
todas las jurisdicciones.
•
Carácter de la presentación
Cuando la declaración jurada mensual que se está confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deberá
indicarse si la misma obedece a una "autodeterminación" o a un "ajuste por inspección", mar-cando en el lugar
correspondiente.
CONVENIO MULTILATERAL
•
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Son pesos a pagar
Descripción del importe a pagar en letras. Será impreso por el software.
Si la liquidación arrojara saldo a favor del contribuyente o saldo 0 (cero) el software imprimirá la leyenda "NO
DEPOSITA IMPORTE".
En las liquidaciones que arrojen importe a pagar, el contribuyente podrá optar al momento de la liquidación por:
a)
Presentar todos los CM04 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando así con sus
obligaciones fiscales.
b)
Presentar todos los CM04 y pagar algunas jurisdicciones.
c) Presentar todos los CM04 y no pagar ninguna jurisdicción.
Si optara por b) o c), el software imprimirá, en las que no paga, la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE";
cuando desee abonar, deberá confeccionar un nuevo formulario CM04 "Rectificativo" (con más los intereses)
para poder hacer efectivo el pago de las jurisdicciones impagas.
IMPORTANTE
La falta de presentación y pago al vencimiento de la obligación, faculta a los fiscos a la aplicación de dos multas:
una por infracción a los deberes formales por la falta de presentación de la declaración jurada mensual y otra por
omisión de pago.
En los casos que conforme la legislación local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarán a la
reglamentación que la jurisdicción determine.
Forma de pago (de llenado manual, para todos los ejemplares)
Se indicará con una X (cruz) si elige efectivo o cheque.
Cada formulario CM04 se considera como una obligación independiente, por tal motivo los medios de pago serán
independientes, entendiéndose por ello que si se abona con cheque confeccionará 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efectúa el pago, excepto los contribuyentes SICOM.
También podrá abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "certificado", a la orden de la
entidad bancaria en que se efectúa el pago.
Al dorso de los cheques consignará el número de inscripción y la jurisdicción a la que se afecta el pago.
No se podrá pagar con cheques de terceros.
De abonarse con cheque completará manualmente:
- Nombre del banco.
- Número del cheque.
- Casa central o identificación de sucursal.
Firma de la liquidación
Todas las declaraciones juradas mensuales deberán estar firmadas en el ángulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.
N.6
FORMULARIO CM O5 - DECLARACION JURADA ANUAL
INSTRUCTIVO
La declaración jurada anual deberá ser presentada por todos los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos
brutos comprendidos en el Convenio Multilateral, ya sea que los mismos distribuyan su materia imponible bajo el
régimen general y/o regímenes especiales de la citada norma y aun cuando no hubieran desarrollado actividades en
ninguna jurisdicción.
•
Fecha de vencimiento para su presentación
a)
b)
En la resolución general de la Comisión Arbitral 42/92 se ha establecido que el vencimiento opera el 15 de
mayo del año siguiente al período fiscal por el cual se presenta la declaración jurada.
En el supuesto de que el vencimiento de la presentación fuere prorrogado, ello no implica la prórroga de la
utilización de los nuevos coeficientes únicos de distribución a partir del mes de abril del ejercicio fiscal en
curso (régimen general).
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Daniel A. Rodríguez
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c)
La falta de presentación de la declaración jurada anual a su vencimiento, otorga la facultad a los fiscos de
sancionar al contribuyente con multa por omisión a los deberes formales.
•
Lugar de presentación
Los contribuyentes efectuarán la presentación en su jurisdicción sede, excepto los comprendidos en el Sistema
"SICOM", quienes lo harán ante este Organismo.
•
Cantidad y formalidades de los ejemplares
1) Se presentarán 3 (tres) formularios CM05 en "Original", firmados por el responsable, sin enmiendas ni
raspaduras, confeccionados mediante el Software Aplicativo SD 99, entregado por la Comisión Arbitral.
2) El Fisco Sede determinará, de acuerdo a su legislación, si la declaración será presentada con firma y/o
informe de contador público o certificación de firma del responsable, ésta última se efectuará al DORSO del
formulario.
El formulario CM05 que presentará el contribuyente será el generado por el Software Aplicativo SD99, para
lo cual deberá completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaración jurada anual para
cada rubro, a saber:
RUBRO 1 - DATOS DEL CONTRIBUYENTE
•
Contribuyente
Se seleccionará el contribuyente por su apellido y nombres o razón social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.
•
Número de CUIT
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de CUIT del contribuyente cargado en el
software.
•
Número de inscripción
El software traerá a la pantalla automáticamente el número de inscripción del contribuyente cargado en
el software.
RUBRO 2 - PERIODO FISCAL
•
Año
Se completará con el año de la declaración jurada a generar.
•
Original/Rectificativa
En la primera declaración jurada anual a liquidar, automáticamente el software cargará en este ítem
"00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generación de un "Original". En cambio,
de no ser así, el software colocará el número correlativo posterior a la declaración jurada "Original" o
última "Rectificativa" generada, indicando el número de "Rectificativa" que se confecciona (Ej.: "01" para
la primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrán presentarse tantas rectificativas
como sean necesarias.
IMPORTANTE
Toda Rectificativa se completará por los IMPORTES TOTALES, de manera que ésta reemplace al último
formulario generado/presentado, ya sea que éste se trate de un "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idénticas especificaciones generales que para la confección
del formulario CM05 "Original".
RUBRO 3 - ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN TODAS LAS JURISDICCIONES
•
El software traerá automáticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese ejercicio
fiscal:
Artículo del Régimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
Código de actividad que corresponda.
Descripción de la actividad.
•
En el caso que el número de actividades que el contribuyente tenga actualmente ACTIVAS en el padrón,
sumadas a las que fue dando de baja durante el año sea superior a 10 (diez), el contribuyente deberá
CONVENIO MULTILATERAL
47
seleccionar hasta un número máximo de 10 (diez) de ellas, de acuerdo a su mayor significancia
económica para el impuesto.
•
Para cada actividad se cargará la siguiente información:
I)
Ingresos brutos devengados o percibidos:
En esta columna se volcarán, discriminados por actividad, los ingresos brutos totales del ejercicio
fiscal que se declara, devengados o percibidos, según corresponda, sin ningún tipo de deducción.
No se incluirán los ingresos de actividades no alcanzadas por el impuesto, como así tampoco los
provenientes de exportaciones.
II)
Ingresos no gravados, desgravados y exentos
Esta columna se compondrá con la suma de todos los ingresos no gravados, desgravados y
exentos, actividad por actividad, que se restaron del "Total de ingresos brutos devengados o
percibidos", de acuerdo a lo establecido en las legislaciones y/o leyes especiales de cada
jurisdicción, como así también los ingresos gravados a alícuota 0 (cero) y otros conceptos similares
que no conformaron la base imponible neta gravada.
El total de esta columna deberá coincidir con el Total del rubro 3.1 (discriminación de ingresos no
gravados, desgravados y exentos).
No debe incluirse:
- Monto de IVA - Débito fiscal devengado (ver rubro 4).
- Monto de deducciones de las leyes impositivas para la liquidación del impuesto (ver rubro 4).
III) Base imponible neta gravada
Se compondrá con la suma de las bases imponibles NETAS gravadas, actividad por actividad,
obtenidas de restar a los "Ingresos brutos devengados o percibidos" los siguientes conceptos:
Ingresos no gravados, desgravados y/o exentos.
Monto de IVA - Débito fiscal devengado (cuando corresponda).
Monto correspondiente a deducciones de leyes impositivas, que hacen a la liquidación
general del impuesto en cada jurisdicción.
•
Totales
Se totalizarán automáticamente las tres columnas.
RUBRO 3.1 - DISCRIMINACION DE LOS INGRESOS NO GRAVADOS, DESGRAVADOS Y EXENTOS
•
Se consignarán los TOTALES, para todas las actividades y jurisdicciones, y para el ejercicio fiscal que
se declara, los siguientes conceptos:
-
No gravados por el impuesto
Se compondrá por la suma de TODOS los ingresos no gravados que se hubieran detraído del "Total
de ingresos brutos devengados o percibidos", EXCEPTO:
Los correspondientes a exenciones y/o desgravaciones, cualquiera fuera su origen.
Los gravados a alícuota 0 (cero).
Monto de IVA - Débito fiscal devengado (cuando corresponda).
Monto correspondiente a deducciones de leyes impositivas, que hacen a la liquidación general del
impuesto en cada jurisdicción.
Desgravaciones, exenciones y/u otros
Se indicará el TOTAL de ingresos desgravados y exentos establecidos en las leyes impositivas y/u
otorgados por leyes especiales.
Alícuota 0 (cero)
Se completará con el TOTAL de los ingresos declarados con dicha alícuota.
Total
Automáticamente se sumarán los importes de los 3 (tres) cuadros anteriores. Este TOTAL deberá
ser igual al TOTAL de la columna II) del Rubro 3 ("Ingresos no gravados, desgravados y exentos").
RUBRO 4 - TOTALES DEL PERIODO FISCAL DE TODO EL PAIS
•
Aquí se consignarán los siguientes conceptos:
- Monto de IVA - Débito fiscal devengado (cuando corresponda).
- Monto de deducción de leyes impositivas - Excluido IVA:
Monto correspondiente a otras deducciones de la base imponible, no consideradas en el rubro 3.1 y que
hacen a la liquidación general del impuesto, excluido el débito fiscal del impuesto al valor agregado.
47
Daniel A. Rodríguez
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IMPORTANTE
El TOTAL de la columna I) del rubro 3 (ingresos brutos devengados o percibidos) será IGUAL al TOTAL
de la columna II) del rubro 3 (ingresos no gravados, desgravados y exentos) + el TOTAL de la columna
III) del rubro 3 (base imponible neta gravada) + la SUMA de los TOTALES del rubro 4 (Monto de IVA Débito fiscal devengado y monto de deducción de leyes impositivas - Excluido IVA).
RUBRO 5 - PRINCIPALES EXENCIONES Y/O DESGRAVACIONES ESPECIALES
•
Se indicarán hasta un máximo de 3 (tres), consignando los siguientes conceptos para cada una de ellas:
Ley/decreto, número y año del beneficio.
- Jurisdicción en la que goza del beneficio.
- Porcentaje (%) del beneficio.
- Fecha de inicio del beneficio.
- Fecha de expiración del beneficio.
RUBRO 6 - MONTOS ACUMULADOS DEL PERIODO FISCAL QUE SE DECLARA
I)
Coeficiente único
Se consignará el utilizado para distribuir la base imponible para cada jurisdicción cuando la totalidad de
los ingresos o parte de ellos estén sometidos al régimen general (art. 2º, Convenio Multilateral).
II)
Base imponible (anual por jurisdicción)
Se completará con la sumatoria de las bases imponibles netas gravadas para cada jurisdicción,
independientemente de los regímenes a los cuales estén sometidos.
III) Impuesto liquidado
Corresponderá a la sumatoria de los totales rubro 1 de los formularios CM03 o CM04, para cada
jurisdicción.
IV) Retenciones
Se volcará la sumatoria de las retenciones que se le practicaran para cada jurisdicción en el ejercicio
fiscal. No se incluirán retenciones que respondan a tributos adicionales.
V)
Percepciones
Se volcará la sumatoria de las percepciones que se le practicaran para cada jurisdicción en el ejercicio
fiscal. No se incluirán percepciones que respondan a tributos adicionales.
VI) Saldo final a favor del contribuyente
En el caso que el saldo final del ejercicio fiscal, para una o más jurisdicciones, hubiera resultado a favor
del contribuyente, se consignará en esta columna. Este monto surge del ítem "Saldo a favor" del último
anticipo del año en que se está generando la declaración.
RUBRO 7 - FECHAS DE INICIO Y CESE EN CADA JURISDICCION
Serán incorporadas automáticamente por el software, de acuerdo a las presentaciones efectuadas por el
contribuyente en los formularios CM01 o CM02.
RUBRO 8 - DISCRIMINACION DE GASTOS COMPUTABLES E INGRESOS
Exclusivo para contribuyentes que distribuyan la materia imponible (total o parcialmente), con arreglo al
artículo 2º -Régimen General del Convenio Multilateral-. Determinación de los coeficientes únicos de
distribución para cada jurisdicción a aplicar en el próximo ejercicio fiscal, en base a datos del último balance
comercial, cerrado durante el período fiscal que se declara.
•
Fecha del último balance comercial
Se cargará la fecha del último balance comercial del cual se extrajeron los datos.
VII) Discriminación de gastos computables para cada jurisdicción
Se consignarán los que correspondan a cada jurisdicción teniendo en cuenta lo dispuesto en los
artículos 2º, 3º, 4º y 5º del Convenio Multilateral y resoluciones generales de la Comisión Arbitral.
VIII) Discriminación de ingresos para cada jurisdicción
CONVENIO MULTILATERAL
49
Se consignarán los que correspondan a cada jurisdicción teniendo en cuenta lo dispuesto en los
artículos 2º y 5º del Convenio Multilateral y resoluciones generales de la Comisión Arbitral.
•
•
Coeficientes de gastos, ingresos y unificado para cada jurisdicción
Serán calculados por el software.
Los coeficientes unificados para cada jurisdicción serán aplicados en el ejercicio fiscal siguiente
según las disposiciones de la resolución general 42/92 de la Comisión Arbitral. Estos coeficientes
deberán coincidir con los que se declararán en los formularios CM03 a partir del anticipo 04 (mes de
abril) y hasta el anticipo 03 (mes de marzo) del período fiscal siguiente, salvo que el contribuyente
presente "Rectificativa" de la declaración jurada anual, cualquiera fuere el motivo que origine la
modificación, debiendo reliquidar el impuesto e ingresar las diferencias mediante formulario CM03
"Rectificativo", con más los accesorios que correspondan en cada caso.
Observaciones
Será utilizado por el contribuyente para dejar cualquier constancia y/o aclaración.
N.7
ANEXO II
Contiene el "CUACM - CODIGO UNICO DE ACTIVIDADES DEL CONVENIO MULTILATERAL".
O
EJERCICIO PRÁCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN GENERAL
SE PIDE:
1. Determinar los coeficientes unificados aplicables a cada una de las jurisdicciones que corresponda.
2. Determinar la base imponible correspondiente a cada jurisdicción para el mes de abril de 2008.
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
La razón social " LA CAMILA S.A.", se dedica a la comercialización de calzados para dama. Posee un
inmueble de dos pisos en Capital Federal, destinando la planta baja como local de ventas propio, el primer
piso para sede de la administración social y el último piso es alquilado a otra empresa. Tiene además un
local de ventas en la Provincia de Buenos, el cual alquila, y un representante de ventas en la Provincia
de Córdoba. Cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada año.
DATOS DEL BALANCE CERRADO AL 31/12/2007.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de mercaderías vendidas
Utilidad Bruta
(1)
Sueldos y Cargas Sociales
Honorarios Directores
Honorarios Síndico
Publicidad
Intereses Pagados
Fletes
Correo
Impuestos y Contribuciones
Alquiler de Inmuebles Pagados
Comisiones
Amortizaciones
sub-total
(2)
Otros Ingresos
Alquileres Ganados
Intereses Ganados
1.350.715
945.830
404.885
(6)
(7)
105.430
4.000
1.000
14.085
3.500
13.970
250
59.740
12.000
22.850
15.400
(8)
18.000
3.891
(3)
(4)
(5)
49
(252.225)
152.660
21.891
Daniel A. Rodríguez
50
UTILIDAD NETA
174.551
* NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS
(1)
Las ventas responden al siguiente detalle:
VENTAS DIRECTAS Y EXPORTACIONES
Exportaciones
Realizadas en el Local de Ventas de Capital Federal
Ventas en mostrador
Entregadas en Depósito Pcia. BS.AS.
Realizadas en el Local de Ventas de Pcia. Bs. As.
Ventas en mostrador
Realizadas por el representante en Córdoba
TOTAL
VENTAS ENTRE AUSENTES
Realizadas en el Local de Ventas de Capital Federal
Pedidos efectuados desde Capital
Pedidos efectuados desde Tucumán
Realizadas en el Local de Ventas de Pcia. Bs. As.
Pedidos efectuados desde BS. AS.
Pedidos efectuados desde Catamarca
TOTAL
TOTAL GENERAL DE VENTAS
450.230
310.641
275.986
34.655
183.759
165.770
38.740
34.215
9.500
183.759
157.860
1.102.490
204.510
43.715
248.225
1.350.715
(2)
Según el siguiente detalle:
Personal del Local de Ventas Capital Federal
Personal del Local de Ventas Provincia de Buenos Aires
Personal de Administración - excepto exportaciones
Personal administrativo afectado a exportaciones exclusivamente
TOTAL
(3)
Corresponden al siguiente detalle:
Publicidad en "FM Carnavalito" de la Provincia de Tucumán
Publicidad en Diario local de Catamarca
Carteles en Capital y Gran Buenos Aires
TOTAL
5.085
3.000
6.000
14.085
(4)
Imputaciones correspondientes a :
Transporte de mercaderías desde Capital a Bs.As.
Transporte de mercaderías desde Bs.As a Córdoba
TOTAL
5.685
8.285
13.970
(5)
No existe detalle que permita atribuirlo con una base razonable a alguna jurisdicción.
(6)
Fueron imputadas según el siguiente detalle :
Comisiones al despachante de aduana por exportaciones
Comisiones al Representante en Córdoba
Comisiones a Inmobiliaria por cobranza de alquileres
TOTAL
1.200
22.850
Corresponde a:
Local de ventas Capital
Local de ventas Bs. As.
Administración
Inmueble dado en alquiler
TOTAL
7.280
3.340
2.800
1.980
15.400
(7)
55.790
34.210
11.030
4.400
105.430
8.110
13.540
CONVENIO MULTILATERAL
51
Las amortizaciones impositivas computables resultaron un 15 % superiores para cada uno de los
rubros detallados.
(8)
Corresponde a Intereses por depósitos a Plazo Fijo efectuados en el Banco de la Nación Argentina
sucursal Centro - Capital Federal.
DATOS CORRESPONDIENTES AL MES DE ABRIL 2008
A.-
El 1/04/08la empresa inauguró un local de ventas en la Provincia de La Pampa.
B.-
OPERACIONES DE VENTA - ALQUILERES
Ventas Capital
Ventas Bs. As.
Ventas Córdoba
Ventas La Pampa
Alquileres
Exportaciones
TOTAL
C.-
Se produjo un recupero de incobrables de $ 580, declarados como tal en el mes de febrero de 2008.
D.-
Se emitieron notas de débito por intereses por pago fuera de término por $ 4.500.
E.-
Se cobraron intereses por depósito a Plazo Fijo de $ 795.
42.560
35.895
29.600
15.340
1.200
30.548
155.143
ACLARACIONES
Considerar como alícuotas para la actividad desarrollada, el 3% para todas las jurisdicciones
51
Daniel A. Rodríguez
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O.1 CASO PRÁCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL
APLICACIÓN DEL ARTICULO 13 – 1º PÁRRAFO
La empresa “Palermo el Grande SA”, dedicada a la producción de tomate y durazno envasado, posee la
planta industrial en la provincia de Buenos Aires, la administración y local de ventas en Capital Federal y una
quinta en la provincia de Corrientes, en donde cosecha los duraznos y tomates de propia plantación. La
empresa suministra la siguiente información:
1. Ingresos del ejercicio cerrado el 31/12/2007:
a) Ventas realizadas en sede central:
11.150.-
b) Ventas convenidas por correspondencias desde sede central a:
Clientes domiciliados en Corrientes:
1.400.-
Clientes domiciliados en San Juan:
3.200.-
c) Ventas realizadas por medio de un corredor en Santa Fé:
7.250.-
2. Erogaciones del ejercicio cerrado el 31/12/2007:
a) Sueldos y jornales:
Personal Administrativo:
1.300.-
Personal de la sede central de ventas:
3.900.-
b) Sueldo del personal industrial y luz de la planta fabril:
2.780.-
c) Gastos de producción de tomates y duraznos en la quinta de Corrientes :
800.-
d) Compra de hojalata a una empresa ubicada en la Pcia. de Buenos Aires:
1.980.-
e) Impuestos provinciales correspondientes a Capital Federal:
580.-
f)
280.-
Comisiones abonadas al corredor de Santa Fé:
g) Seguros:
Maquinarias:
780.-
Muebles y Útiles de administración:
430.-
3) Ventas de enero de 2008:
Concepto
Tomate envasado
Durazno enlatado
Capital Federal
9.860.00
Santa Fe
1.400.00
11.460.00
Corrientes
4.700.00
1.900.00
Exportaciones
Totales
4.040.00
20.000,00
14.540.00
27.900,00
Otros datos:
1. Resulta dificultoso conocer el precio mayorista u oficial del durazno en Corrientes.
2. El durazno fresco constituye el 40% sobre el precio del producto final.
3. Durante el mes de enero de 2008, se despacharon desde la quinta de Corrientes a la provincia de Buenos
Aires (planta fabril) 30.000 kg., de tomates frescos, siendo el precio corriente en el lugar de expedición de
$ 0.08 el Kg.
CONVENIO MULTILATERAL
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Al 31/12/2007 la empresa sólo tenía en existencia 24.000 Kg. de tomates frescos, cuyo precio corriente en el
lugar de expedición había sido de $ 0.07 el Kg.
Las ventas del tomate envasado del mes de enero de 2008, representan 10.000 cajas equivalentes a 40.000
Kg. de tomate fresco.
Se pide determinar la distribución de base imponible entre los fiscos en donde la empresa desarrolla
su actividad.
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