¿Diferencia Temporaria o Diferencia Temporal?

En: Suplemento Enfoque Contable de la Revista
Análisis Tributario (ISSN 2223-3016), Nº 5, AELE,
agosto de 2013, págs. 42 a 45.
¿Diferencia Temporaria o
Diferencia Temporal?
1
Introducción
En estos últimos años, las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) se vienen adoptando en la
contabilidad de las empresas peruanas
debido, básicamente, a una decisión del
Estado de integrarnos al mercado financiero global y así tener la posibilidad
de obtener fuentes de financiamiento
más baratas.
Para ello, el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) estableció el uso
obligatorio del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) a partir del año
2011, así como la oficialización de las
diferentes versiones de las NIIF completas y de la NIIF para las PYMES.
Por otra parte, normativamente(1) se
ha establecido que todas las empresas
cuyos ingresos anuales o cuyos activos
totales sean iguales o mayores a 3,000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT)
deberán presentar ante la CONASEV
(ahora Superintendencia del Mercado
de Valores – SMV) sus Estados Financieros anuales auditados.
Ahora bien, en muchos casos el tratamiento contable de las operaciones
que tienen impacto en el Estado de
Resultados de la empresa difiere de lo
establecido por la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), lo cual, según el artículo 33° del Reglamento de esa norma,
ocasiona las “Diferencias Temporales”
y las “Diferencias Permanentes”. Sin
embargo, el término señalado en la
Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 12 – Impuesto a las Ganancias es
el de “Diferencia Temporaria”.
Al respecto, se suscitan las siguientes interrogantes: ¿Estamos ante
un mismo concepto o existe alguna
diferencia? ¿Son equivalentes ambos
términos?
42 / agosto 2013
Jorge Luis de Velazco Borda (*)
Para responder a dichas preguntas,
a continuación, revisaremos cómo
funciona la NIC 12, para finalmente
responder a las preguntas formuladas.
2
Cómo funciona la
NIC 12
La NIC 12 – Impuesto a las Ganancias tiene como objetivo establecer
el tratamiento contable del impuesto
a las ganancias. Dicha norma señala
que el término 'impuesto a las ganancias' incluye todos los impuestos, ya
sean nacionales o extranjeros, que se
relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. Cabe señalar que el mencionado impuesto a las ganancias no
aborda las subvenciones del gobierno,
ni los créditos fiscales por inversiones.
Nos queda claro que, en nuestro país,
el Impuesto a la Renta (IR) es el impuesto a las ganancias señalado en la NIC 12.
Pero aquí cabría preguntarse si también
debemos considerar a la Participación
de los Trabajadores(2). Como se sabe,
la Participación de los Trabajadores
se calcula sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable. Dicho
saldo se obtiene luego de compensar la
pérdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio,
sin que esta incluya la deducción de la
participación de los trabajadores en
las utilidades. Sin embargo, el CNC(3)
precisó que el reconocimiento de las
Participaciones de los Trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo
con la NIC 19 – Beneficios a los Empleados, y no por analogía con la NIC
12 – Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 – Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes. Ello significa que
el monto pagado por la Participación de
los Trabajadores en las utilidades debe
reconocerse contablemente como costo
de producción, costo de venta, gasto de
ventas o gasto administrativo, y no aplicar los criterios señalados en la NIC 12.
Ahora bien, para entender los
conceptos relacionados con la NIC 12
presentaremos los siguientes ejemplos:
• Ejemplo 1:
La empresa ABC SAC ha obtenido
ingresos por S/. 1,000 y gastos por
S/. 800, con lo cual la utilidad contable del ejercicio es de S/. 200; sin
embargo, dentro de los gastos se
ha considerado una provisión por
desvalorización de existencias(4) de
S/. 50, la cual no es aceptada tributariamente(5).
––––––
(*) Contador Público por la Universidad de Lima. Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de
Lima y egresado de la Maestría en Administración de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
Docente universitario y conferencista. Especialista Tributario. Miembro del Consejo Normativo de Contabilidad.
(1) Según el artículo 5° de la Ley Nº 29720. Asimismo, la R. de la SMV Nº 11-2012-SMV/01 dispuso que se presenten
los Estados Financieros auditados en el 2012 para aquellas empresas con ingresos anuales mayores a 30,000
UIT; y en el año 2013, para aquellas empresas con ingresos anuales mayores a 3,000 UIT.
(2) Dec. Leg. Nº 892 y D. S. Nº 9-98-TR, precisado por Ley Nº 28873.
(3) Precisión realizada mediante la R. del CNC Nº 46-2011-EF/94.
(4) La Provisión por desvalorización de existencias se produce cuando se aplica la regla de valuación: Costo o
Valor Neto de Realización, el que sea menor, según el párrafo 6 de la NIC 2 – Inventarios.
(5) La valuación tributaria de las existencias solo considera el Costo de Compra o de Fabricación, aun cuando
este sea mayor al Valor Neto de Realización [Inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR].
PRÁCTICA TRIBUTARIA
A continuación, se muestra el efecto
tributario asumiendo una tasa tributaria
del 30 por ciento del IR:
Estado de
Resultados
Ingresos
1,000
Gastos
(800)
Utilidad Contable
(+) Ajuste tributario
(adición). Provisión
por desvalorización
de existencias
Utilidad Tributaria
Efectos del
IR (30%)
Montos
200
60(a)
50(b)
15(c)
75(d)
250
Así, tenemos lo siguiente:
(a)Los S/. 60 son el gasto tributario por el IR.
(b)Los S/. 50 vienen a ser una “Diferencia
Temporaria”, es decir, la diferencia entre el
tratamiento contable y el tributario. También se trata de una “Diferencia Temporal”.
(c) Los S/. 15 son el IR Diferido y representan
un crédito para aplicarlo contra el IR de
ejercicios futuros cuando sea deducible.
En este caso, se recuperará cuando se
vendan las Existencias en el ejercicio
siguiente, dado que tributariamente se
reconocerá un costo de ventas mayor en
S/. 50, con lo cual se pagará un menor
IR correspondiente precisamente a los
S/. 15 (30 por ciento de 50). Dado que
es un crédito para la empresa, debemos
reconocerlo como un activo y por tanto
debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situación Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina “IR
Diferido Activo”.
(d) Los S/. 75 son el IR Corriente, es decir es el
tributo que se deberá pagar en el ejercicio
presente (corriente).
• Ejemplo 2:
La empresa XYZ SAC ha obtenido
ingresos por S/. 1,000 y gastos por S/.
800 con lo cual la utilidad contable del
ejercicio es de S/. 200; sin embargo,
dentro de los gastos no se ha considerado el correspondiente a la amortización de intangibles(6) por el monto
de S/. 70, el cual tributariamente(7)se
optó por deducir en su totalidad en el
primer ejercicio. La vida útil del activo
intangible es de 2 años.
A continuación, se muestra el efecto
tributario asumiendo una tasa tributaria del 30 por ciento del IR:
Estado de Resultados
Montos
Ingresos
1,000
Gastos
(800)
Utilidad Contable
(+) Ajuste tributario
(adición) amortización
de un Intangible
Utilidad Tributaria
200
70(b)
130
Efectos del
IR (30%)
60(a)
21(c)
39(d)
Así, tenemos lo siguiente:
(a) Los S/. 60 son el gasto tributario por el IR.
(b)Los S/. 70 vienen a ser una “Diferencia
Temporaria”, es decir, la diferencia entre el
tratamiento contable y el tributario. También se trata de una “Diferencia Temporal”.
(c) Los S/. 21 son el IR Diferido y representan
una obligación para pagar el IR en ejercicios futuros. En este caso, se pagará en
los ejercicios siguientes, dado que contablemente se afectará a resultados la amortización de S/. 70, con lo cual se pagará un
mayor IR, correspondiente precisamente a
los S/. 21 (30 por ciento de 70). Dado que es
una obligación para la empresa, debemos
reconocerlo como un pasivo y, por tanto,
debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situación Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina “IR
Diferido Pasivo”.
(d) Los S/. 39 son el IR Corriente, es decir, el
tributo que se deberá pagar en el ejercicio
presente (corriente).
• Ejemplo 3:
La empresa Industrias Lima SAA
adquirió en el año 1 una maquinaria por un valor de S/. 1,000 y cuya
vida útil es de 4 años, es decir, la
depreciación(8) anual es del 25 por
ciento. El IR no debe ser mayor al
20 por ciento anual(9).
En el Cuadro Nº 1 siguiente se muestra el efecto tributario asumiendo
una tasa tributaria del 30 por ciento
del IR.
Así, en el Cuadro Nº 1, tenemos lo
siguiente:
(a) Los S/. 250 del año 1 al año 4 corresponden al
reconocimiento del gasto por la depreciación
financiera, de acuerdo con lo establecido por
la NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo.
(b) Los S/. 200 del año 1 al año 5 corresponden
a reconocimiento del gasto deducible por
la depreciación tributaria, de acuerdo a lo
establecido por la LIR.
(c) Los S/. 50 del año 1 al año 4 corresponden a
los montos que se deben adicionar a la utilidad contable para determinar la utilidad tributaria. Estos montos son las “Diferencias
Temporarias” que corresponden al efecto
tributario producto de las diferencias entre
el tratamiento contable y el tributario. Los
S/. 200 del año 5 corresponde al monto que
se debe deducir de la utilidad contable para
determinar la utilidad tributaria, producto
de las Diferencias Temporarias de los años
anteriores. Todos los montos mencionados
también son “Diferencia Temporales”.
(d) A las Diferencias Temporarias se les aplica
la tasa tributaria del 30 por ciento. Así,
tenemos los S/. 15 del año 1 al año 4 que
corresponden al IR Diferido y representan
un crédito para aplicarlo contra el IR de
ejercicios futuros, cuando sea deducible.
En este caso, se recuperará en el ejercicio
5, dado que tributariamente se reconocerá
una depreciación mayor en S/. 60, con
lo cual se pagará un menor IR. Dado que
es un crédito para la empresa, debemos
reconocerlo como un activo y, por tanto,
debemos mostrarlo como tal en el Estado
de Situación Financiera o Balance General
al cierre del ejercicio. Se denomina “IR
Diferido Activo”.
CUADRO Nº 1
EFECTO TRIBUTARIO
Ejercicio
Costo de la
adquisición
Depreciación
financiera (a)
Depreciación
tributaria (b)
Diferencia Temporaria
Adición (Deducción) (c)
Impuesto a la
Renta Diferido
Activo (d)
1
1,000 250 200 50 15
2
1,000 250 200 50 15
3
1,000 250 200 50
15
4
1,000 250 200 50
5
1,000
TOTAL
1,000
200
1,000
(200)
0
15
(60)
0
––––––
(6) Los activos intangibles con vidas útiles finitas se distribuirán sobre una base sistemática a lo largo de su vida
útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección.
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el
resultado del ejercicio (NIC 38 Activos Intangibles, párrafo 97).
(7) Los intangibles de duración limitada tales como llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros pueden ser amortizados a opción del contribuyente en un solo ejercicio o proporcionalmente
en el plazo de 10 años [Inciso g) del artículo 44° de la LIR e inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR].
(8) El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil (NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 50).
(9) Tributariamente se permite deducir el gasto por depreciación hasta las tasas máximas señaladas por la LIR
(artículo 40° de la LIR e inciso b) del artículo 22° de su Reglamento).
agosto 2013 / 43
• Ejemplo 4:
La empresa Inmobiliaria Zeus SAC.
tiene un terreno cuyo costo original
en libros es de S/. 10,000. Dicho
terreno es revaluado(10), y su nuevo
valor es de S/. 15,000. Tributariamente(11) no se reconoce este mayor
valor.
A continuación, se muestra el efecto
tributario asumiendo una tasa tributaria del 30 por ciento del IR:
Impuesto
Base
Base Diferencia a la Renta
Activo Fijo Contable Fiscal TempoDiferido
raria (a) Pasivo (b)
Costo
10,000 10,000 Revaluación 5,000 0
Total
15,000 10,000 0
5,000 5,000 0
1,500
1,500
Así, tenemos:
(a) De acuerdo con lo establecido por la NIC
16 – Propiedad, Planta y Equipo, si se incrementa el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revaluación,
este aumento se reconocerá directamente
en el “Otro Resultado Integral”, y se acumulará en el Patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación (en
nuestro país sería la cuenta Excedente de
Revaluación). Ello significa que esta operación no afecta el Estado de Ganancias y
Pérdidas y, por tanto, tendremos una “Diferencia Temporaria” pero no una “Diferencia
Temporal”.
(b)Al producirse una Diferencia Temporal,
se debe reconocer el IR Diferido, que será
S/. 1,500, producto de la aplicación de la
tasa tributaria al mismo (30 por ciento de
5,000). En este caso, se pagará en algún
ejercicio futuro en el que se decida vender
el terreno, con lo cual se pagará un mayor
IR. Dado que es una obligación para la empresa, debemos reconocerlo como un pasivo y, por tanto, debemos mostrarlo como
tal en el Estado de Situación Financiera o
Balance General al cierre del ejercicio. Se
denomina “IR Diferido Pasivo”.
• Ejemplo 5:
La empresa constructora PKP SAC
firmó en enero del año 2011 un contrato con un cliente para construir
un inmueble. Los materiales los
asumirá el propietario del terreno.
PKP SAC estima que el costo de
construir el inmueble es S/. 100,000
y su valor de venta es S/. 200,000.
El tiempo para construir el edificio
es de 3 años y el avance de la obra
ha sido de 40 por ciento en el primer
año, 40 por ciento en el segundo año
y 20 por ciento el tercer año.
La constructora siguió el tratamiento contable(12) que le permitía
reconocer la ganancia en función
44 / agosto 2013
del avance de obra, asimismo, para
fines tributarios, utilizó la opción(13)
que le permitía diferir el resultado
hasta finalizar la obra.
En tal sentido, vamos a analizar los
resultados de la empresa; si aplica
o no la norma contable referida al
impuesto a las ganancias.
Si la empresa constructora no aplicó
la NIC 12, tendríamos el siguiente
resultado:
Estado de
Resultados
2011
2012
2013
Operación
Global
Ventas 80,000 80,000 40,000 200,000
Costo (40,000) (40,000) (20,000) (100,000)
Utilidad 40,000 40,000 20,000 100,000
Impto. a 0
0 (30,000) (30,000)
la Renta
Utilidad 40,000 40,000 (10,000) 70,000
(Pérdida) Neta
Así tenemos:
(a) El IR solo se ha reconocido en el año que
se pagará, es decir, en el año 2013.
(b) No se ha reconocido el efecto tributario del
impuesto diferido en los años 2011 y 2012,
lo que origina una utilidad de S/. 40,000 en
ambos años y una pérdida de S/. 10,000 en
el año 2013.
Si la empresa constructora aplicó la
NIC 12, tendríamos el siguiente resultado:
Estado de
Resultados
2011
2012
2013
Operación
Global
Ventas 80,000 80,000 40,000 200,000
Costo (40,000) (40,000) (20,000) (100,000)
Utilidad 40,000 40,000 20,000 100,000
Impto. a (12,000) (12,000) (6,000) (30,000)
la Renta
Utilidad 28,000 28,000 (14,000) 70,000
(Pérdida) Neta
Así, tenemos:
(a) Se ha reconocido el efecto tributario del
impuesto diferido en todos los años, lo que
origina una utilidad de S/. 28,000 en ambos
años y de S/. 14,000 en el año 2013, lo cual
evidencia la distorsión en los resultados
contables.
(b) Al no aplicar el procedimiento señalado en
la norma contable, no se reconocieron los
efectos de las Diferencias Temporarias en
la determinación del IR y se presentó en el
Estado de Ganancias y Pérdidas sin ningún
gasto por el IR en los años 2010 y 2011.
(c) El efecto de no aplicar dicho procedimiento
es que se ha generado utilidades mayores
de S/. 12,000 en los dos primeros años, que,
de haberse repartido entre los socios, y
luego se hubieran transferido las acciones,
los nuevos accionistas hubieran tenido que
pagar la totalidad del Impuesto, lo cual resultaría en que hubieran asumido S/. 10,000
de pérdidas en el ejercicio 2013.
3
Diferencia Temporaria vs.
Diferencia Temporal
La NIC 12 señala que las Diferencias
Temporarias(14) son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo
en el estado de situación financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias
pueden ser:
i) Diferencias Temporarias Imponibles: son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
ii) Diferencias Temporarias Deducibles: son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La Base Fiscal de un activo o
pasivo: es el importe atribuido, para
fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
––––––
(10) La norma contable permite aplicar el Modelo de Revaluación como alternativa al Método del Costo (NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, párrafo 31).
(11) Si no se paga el impuesto, no tendrá efecto tributario, es decir, la depreciación que se genere por ese mayor
valor no será deducible (artículos 44°, inc. l), y 104° de la LIR y artículo 14° de su Reglamento).
(12) NIC 11 - Contratos de Construcción, párrafos 22 al 35.
(13) Hasta el ejercicio 2012, las empresas de construcción que ejecutaban contratos de obra y cuyos resultados
correspondían a más de un ejercicio gravable podían acogerse al método de diferimiento, y podían diferir los
resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas, según contrato, deban ejecutarse dentro de
un plazo no mayor de tres (3) años. En este caso, los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia [inciso c) del artículo
63° de la LIR, derogado por el inciso d) de la Única DCD del Dec. Leg. Nº 1112].
(14) NIC 12, párrafo 5.
PRÁCTICA TRIBUTARIA
La Base Fiscal de un activo: es el
importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del
activo será igual a su importe en libros.
La Base Fiscal de un pasivo: es
igual a su importe en libros menos
cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en periodos futuros.
Así, tenemos que la diferencia entre
la Base Contable y la Base Fiscal origina
un Activo Diferido o Pasivo Diferido
dependiendo de si se trata de una
cuenta de naturaleza activa o pasiva.
A continuación, se presenta un cuadro
resumen al respecto.
CUADRO Nº 2
DIFERENCIA ENTRE LA BASE
CONTABLE Y LA BASE FISCAL
Activo
Pasivo
Base
Contable
>
Base
Fiscal
=
Pasivo
Diferido
Base
Contable
<
Base
Fiscal
=
Activo
Diferido
Base
Contable
>
Base
Fiscal
=
Activo
Diferido
Base
Contable
<
Base
Fiscal
=
Pasivo
Diferido
Cabe señalar que la NIC 12 solo
permite utilizar el método basado en
el Balance General; y no, el basado en
el Estado de Resultados, por lo cual se
utiliza la metodología de comparar la
Base Contable con la Base Fiscal para
determinar la “Diferencia Temporaria”,
y de allí calcular el IR Diferido.
Por otra parte, el artículo 33° del
Reglamento de la LIR señala que la
contabilización de operaciones bajo
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) (15) puede
determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la LIR, Diferencias Temporales y Diferencias Permanentes en la determinación de la renta
neta. Dichas Diferencias Temporales
y Permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables,
en la declaración jurada.
De esta forma, tenemos que todas
las diferencias temporales serían diferencias temporarias, pero no todas las
diferencias temporarias serían diferencias temporales, tal como se puede
apreciar en el siguiente gráfico.
GRÁFICO Nº 1
Diferencias
Permanentes
Diferencias
temporales
Diferencias
Temporarias
Cabe precisar que las Diferencias
Permanentes son todas aquellas que
no serán reconocidas fiscalmente en
el ejercicio corriente ni en ninguno de
los ejercicios futuros y, por tanto, no
dan lugar al reconocimiento de ningún
activo ni pasivo diferido por el IR.
Respecto a las Diferencias Temporarias (y que también son Temporales)
más comunes que se presentan en
nuestro país, se pueden señalar las
siguientes:
– Provisión por desvalorización de
existencias aplicando el Valor Neto
de Realización.
– Pasivo por garantías sobre ventas.
– Diferimiento de ingresos en las
empresas de construcción (hasta el
2012).
– Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada
Anual del IR.
– Amortización de gastos pre-operativos en un solo ejercicio.
– Arrendamiento financiero (hasta el
31.12.2000).
– Depreciación financiera mayor al
límite permitido para depreciar
tributariamente.
– Provisión de incobrables que no
cumplen los requisitos tributarios.
– Venta a plazos.
– Revaluaciones sin efecto tributario.
– Asignación del costo indirecto fijo
(capacidad anormal).
– Activación de la diferencia de cambio (hasta el 2012).
– Provisiones no autorizadas tributariamente.
– Capitalización de intereses (NIC 23).
Respecto a las Diferencias Temporarias que no son Diferencias Temporales,
se pueden señalar las siguientes:
– Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en
una combinación de negocios que
se reconocen por sus valores razonables de acuerdo con la NIIF 3
- Combinaciones de Negocios, que
no generan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
– La revaluación de activos, que no
genera un ajuste similar a efectos
fiscales.
– La plusvalía en una combinación de
negocios.
– El reconocimiento por primera vez
de un activo o un pasivo cuya base
fiscal difiere de su importe en libros
inicial; por ejemplo, cuando una entidad se beneficia de subvenciones
gubernamentales no imponibles
relativas a activos.
– El reconocimiento del importe en
libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas; o
el de la participación en negocios
conjuntos, cuando difiere de la base
fiscal de estas mismas partidas.
4
Conclusiones
– En todos los casos en que exista una
Diferencia Temporal se produce una
Diferencia Temporaria.
– También se producen Diferencias
Temporarias en algunos supuestos
en los que no existe una Diferencia
Temporal.
– Todas las Diferencias Temporarias
dan lugar a activos y pasivos por IR
Diferido.
– El no aplicar la metodología establecida por la NIC 12 distorsiona
los Estados Financieros de las empresas.
––––––
(15) La R. del CNC Nº 13-98-EF/93.01 ha precisado que los PCGA a que se refiere la Ley General de Sociedades
comprenden las NIC oficializadas (ahora las NIIF). Por excepción, y en aquellas circunstancias en las que
determinados procedimientos operativos contables no estén establecidos en una NIC, supletoriamente, se
podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de América (hoy US GAAP).
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