desarrolle su negocio en bélgica: una

DESARROLLE SU NEGOCIO
EN BÉLGICA:
UNA ALTERNATIVA RENTABLE
Diferentes maneras de negociar con el mercado belga,
sus consecuencias y ventajas fiscales
Bert DEHANDSCHUTTER I Abogado I Seminario I 22 noviembre CÁMARA DE MADRID
1.
Introducción
2
1│Introducción
a) Objetivo de la presentación
Diferentes maneras de negociar con Bélgica, cada vez con un nivel
superior de integración por:
Bert DEHANDSCHUTTER y Hannes CARPENTIER, abogados,
Racine & Vergels.
Consecuencias y ventajas fiscales de las maneras diferentes de
negociar con Bélgica por:
Dany De Decker, socio de Baker Tilly.
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1│Introducción
b) Estructura de la presentación:
Nivel 1: ‘Inicial’
Contratar con Bélgica.
Nivel 2: ‘Intermedio’
Constituir una sucursal en Bélgica.
Nivel 3: ‘Superior’
Constituir una filial en Bélgica.
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2. Nivel 1 ‘Inicial’
Contratar con Bélgica
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2│Nivel ‘Inicial’ – Contratar con Bélgica
a) Atención al derecho internacional privado
o Cuestiones importantes relacionadas a la contratación con Bélgica
(y con otros países extranjeros).
Ley aplicable a la fase precontractual.
Ley aplicable al contrato (B2B).
Juez competente (B2B).
o Solución - Reglamentos de la Unión Europea.
o Consejo.
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2│Nivel ‘Inicial’ – Contratar con Bélgica
b) Sin contrato escrito – las condiciones generales
o Problema particular:
¿Según qué derecho se debe controlar si las condiciones generales
son válidas o no?
o Solución: Reglamento Europeo.
o Excepción.
o Influencia posible del derecho belga.
o Consejo.
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2│Nivel ‘Inicial’ – Contratar con Bélgica
c) Algunos contratos específicos:
1. Compraventa.
2. Franquicia.
3. Concesión.
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Nivel Inicial – contratar con Bélgica
El ejemplo más claro y habitual, de relaciones comerciales frecuentes entre dos
países de la Unión Europea es una compraventa. En este caso sencillo,se produce
una entrega/adquisición intracomunitaria,y las únicas repercusiones fiscales será
saber :
•
•
si tenemos que repercutir/soportar el Impuesto sobre el valor Añadido (IVA)
verificar si los empresarios que intervienen tengan NIF-IVA válido.
En este caso, la sociedad española tributa en España por la cifra de negocios que
realiza con clientes belgas. Fiscalmente no hay riesgo de doble imposición.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Inicial – contratar con Bélgica
Otra cosa es cuando un empresario español hace su comercio por un
“Establecimiento Permanente” en Bélgica.
Conforme a lo previsto en el CDI entre España y Bélgica, una renta obtenida por una
empresa española en Bélgica, solo será gravada en Bélgica si existe un EP en
Bélgica al que atribuir esta renta.
El término Establecimiento Permanente (en adelante EP) es un concepto utilizado
exclusivamente en el ámbito tributario, con el objeto de establecer el derecho de un
Estado a gravar determinadas rentas empresariales obtenidas en ese Estado por un
no residente
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Inicial – contratar con Bélgica
En este concepto es importante conocer que hay dos tipos del EP :
-Un EP personal
-Un EP material
La figura del “agente dependiente” (como EP personal) constituye la modalidad más
singular de establecimiento permanente, en la medida que en esta ocasión el
contribuyente no residente todavía no dispone de un “lugar fijo” de actividad en
Bélgica, ni tampoco dispone necesariamente de empleados desplazados a Bélgica
para desarrollar prestaciones de servicios.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Inicial – contratar con Bélgica
El apartado 5 del artículo 5 del CDI entre Bélgica y España establece que cuando una
persona en Bélgica, distinta de un agente independiente, actúe por cuenta de una
empresa, ostentando y ejerciendo habitualmente en Bélgica poderes que le faculten
para concluir contratos en nombre de la empresa, se considerá que la empresa
española tiene un establecimiento permanente en Bélgica respecto de las actividades
que dicha persona realice para la empresa.
No obstante, no debemos interpretarlo de forma literal. Es decir, por ejemplo, en el
supuesto en que nos encontremos con una persona que tiene la capacidad de
negociar todos los aspectos de un contrato, en principio estaríamos ante un EP.
No obstante no hay EP si dichas acitvidades son de carácter auxiliar o preparatorio.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Inicial – contratar con Bélgica
El CDI establece, en su cláusula 5.3, que las obras de construcción, instalación o
montaje constituyan un EP si su duración excede de doce meses.
“Artículo 5. Establecimientos permanentes:
(.....)
3. Una obra de construcción, instalación o montaje sólo constituye establecimiento
permanente si su duración excede de doce meses.”
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
3. Nivel 2 ‘Intermedio’
Constituir una sucursal
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3│Nivel ‘Intermedio’ – Constituir una sucursal
a) Diferencias con la constitución de una filial
b) Ventajas e inconvenientes de una sucursal
c) Formalidades
o Depósito de documentos.
o Publicación de:
(i) la creación de la sucursal
(ii) su representante permanente, y
(iii) otros eventos importantes.
o Contenido de los documentos de la sucursal.
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3│c) Formalidades
o Solicitud de un número IVA belga.
o Comprobación de las capacidades de gestión.
o Comprobación de los permisos necesarios.
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Nivel Intermedio – constituir una sucursal
En el apartado 1 del artículo 5 del CDI entre España y Bélgica se establece una
definición general de lo que es un Establecimiento Permanente. Un Establecimiento
permanente se define como “aquel lugar fijo de negocios mediante el cual una
empresa realiza todo o parte de su actividad”.
De esta forma es claro que una sucursale en principio constitue un establecimiento
permanente.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Intermedio – constituir una sucursal
Para determinar el beneficio de un EP :
- El principio de “independencia” :
“Los beneficios que el EP hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o simulares actividades, en las mismas o
similares condiciones, y tratase con total independencia de la empresa de la que
forma parte”.
- aplicar los métodos de precios de transferencia para determinar la base imponible
(arm’s lenght principe)
.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Intermedio – constituir una sucursal
RENDIMIENTOS
Matriz España – EP Bélgica
rentas obtenidas sin intervención
del EP
exento en Bélgica
x
rentas (fuente en Bélgica o extranjero)
obtenidas únicamente por intervención del EP
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imponible en Bélgica
x
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Intermedio – constituir una sucursal
GASTOS
Matriz España – EP Bélgica
deducible
Gastos (Bélgica o extranjero) hechos para
el EP únicamente en favor del EP
x
Gastos (Bélgica o extranjero) hechos para
la matriz u otro EP únicamente en favor
del EP en Bélgica
x
Gastos (Bélgica o extranjero) no hechos en favor
del EP en Bélgica
Parte adecuada de los gastos de dirección y administración
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no deducible
x
x
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Intermedio – constituir una sucursal
Una sucursal tiene que tener una contabilidad conforme a la normativa belga.
Por falta de contabilidad con fuerza probatoria, la Ley fiscal prevé que la Agencia
Tributaria pueda adaptar un sistema de comparación con otros sujetos pasivos,
El resultado de esta comparación no puede ser menor a un beneficio mínimo
calculando por diferentes parámetros. El mínimo absoluto es el 19,000 euros
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Intermedio – constituir una sucursal
Los recursos que la sociedad pone a la disposición del EP en una forma duradura son
considerados como capital social del EP.
No hay retenciones en la transferencia de beneficios del EP en Bélgica a la sociedad
en España.
Las pérdidas se integran en los resultados de la casa central en España.
Las pérdidas son transmisibles y deducibles con beneficios futuros y también se
quedan sin limitación en la conversión de un EP a una filial en Bélgica. (art. 231 §3)
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
4. Nivel 3 ‘Superior’
Constituir una filial
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4│ Nivel ‘Superior’ – Constituir una filial
a) Ventajas e inconvenientes
b) Formas de sociedades
1. Sociedad Anónima.
2. Sociedad Limitada.
3. Sociedad Cooperativa con responsabilidad limitada.
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4│ Nivel ‘Superior’ – Constituir una filial
c) Formalidades
1. Acta notarial de incorporación.
2. Redactar un plan de actividad
3. Capital por contribución en efectivo o en especies
d) Gastos
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Nivel Superior – constituir una filial
Independencia fiscal total :
- Las pérdidas no se integran en los resultados de la casa central en España pero son
transmisibles y deducibles con beneficios futuros de su filial en Bélgica. (sin limitación
de plazo)
- Los recursos que la sociedad matriz pone a la disposición de su filial :
1.Préstamo -> Intereses (artículo 11 CDI)
2.Capital (fondo propio) -> dividendo (artículo 10 CDI)
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir una filial
-
Principio de libre competencia (arm’s lenght) sobre las operaciones entre
entidades vinculadas (art. 9 CDI)
-
Incorporación del artículo 9 del CDI en la normativa doméstica en el año 2002
(Art. 185§2 WIB92) tanto por filiales como por EP. Correción via ajuste negativo
para evitar doble tributación.
-
EJEMPLO:España factura a la filial en Bélgica por 100. Para la filial en Bélgica es
un gasto y para la sociedad en España es un rendimiento. Si en la sociedad, al ser
una operación vinculada, tiene como valor de mercado 110,en este caso la filial en
Bélgica puede pedir a la Administración belga un ajuste negativo para evitar la
doble tributación
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir un filial
Intereses
El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países.
Bélgica : retención a la fuente
Tipo normal : 21% / 25%
Tipo reducido en el CDI : 10%
La Directiva 2003/48/CE está implementada en la normativa doméstica en Bélgica
en 2006 y prevé una exención más amplia que la Directiva.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir una filial
Intereses
- Participación directa o indirecta en la filial B, por lo menos 25%
- Durante un plazo de 1 año
Módulo 276 Int. + certificado de domicilio en España
+declaración.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir una filial
Dividendos
El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países.
Bélgica : retención a la fuente
Tipo normal : 25 %
Tipo reducido en el CDI : 15 % / 0% (participación 25%)
La Directiva matriz/filial 90/436/CEE está implementada en la normativa
doméstica en Bélgica en el art, 106§5 que prevé una exención más amplia que la
Directiva
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir una filial
Dividendo
-Participación directa o indirecta en la filial B por lo menos de 10 %
-Durante un plazo de 1 año
Módulo 276 Div. + certificado de domicilio en España
+declaración.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir un filial
Cánones
El CDI opta por un derecho compartido entre ambos países.
Bélgica : retención a la fuente
Tipo normal : 15%
Tipo reducido en el CDI : 5%
La Directiva 2003/49/CEE está implementada en la normativa doméstica en
Bélgica en el art, 106§5 que prevé una exención más amplia que la Directiva
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Nivel Superior – constituir un filial
Cánones
-Participación directa o indirecta en la filial B por lo menos 25%
-Durante un plazo de 1 año
Módulo 276 R. + certificado de domicilio en España
+declaración.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
GRACIAS POR VUESTRA ATENCIÓN.
¿PREGUNTAS?
Bert DEHANDSCHUTTER, Abogado
Ninoofsesteenweg 643 Chaussée de Ninove
BRUSSEL 1070 BRUXELLES
Tel : +32 (0)2 412 01 46
Fax : +32 (0)2 414 99 62
[email protected]
www.racinevergels.eu
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Incentivos fiscales
La tarifa máxima de impuestos sobre sociedades en Bélgica es de 33,99%,
Quizá, esta tarifa indique que no es interesante invertir en Bélgica.
Pero, no es verdad, de lo contrario, la tarifa da una falsa imagen !
En el tiempo que me queda voy a dar 10 razones porque hacer negocios en Bélgica
puede ser interesante.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
incentivos para pequeñas y medianas empresas
(conforme art. 215 ISS)
1, Tipo reducido
Las pequeñas y medianas empresas (conforme el art. 215 WIB) que presenten un
beneficio imponible inferior a 322.500 euros pueden disfrutar de un tipo reducido.
Hasta un beneficio de 25,000 euros
desde 25,000 euros – 90,000 euros
Desde 90,000 euros
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: 24,98%
: 31,93%
: 35,53%
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
2, incentivos para pequeñas y medianas empresas
(conforme art. 15 de la ley de sociedades)
No puede sobrepasar más de 1 criterio :
Trabajadores max, 50
Cifra de negocios max. 7,300,000 euros por año
Total del balance menos que 3,650,000 euros
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
2, incentivos para pequeñas y medianas empresas
(conforme art. 15 de la ley de sociedades)
•Amortización desde el primer día en el año de la inversión (no proporcional)
(también para los gastos adicionales p.e. TPO, IVA no deducible)
•Exención de 50% del beneficio hasta 18.750 euros.
(condición de invertir este importe en un plazo de 3 años)
•Deducción del beneficio por el 22,5% de las inversiones hechos en protección (ejemplo: instalación de
alarma)
•Exención de 11.000 euros del beneficio para cada trabajador nuevo contratado
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
3, red de CDI extenso
Bélgica tiene una red de Convenios para evitar la doble imposición con más de 70
países.
Bélgica fue el primer país europeo que ha firmado un CDI con Hong Kong.
Este convenio entró en vigor en el año 2004. Es porque se considera Bélgica como
la puerta de entrada para invertir en los países asiáticos.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
4, Un Régimen de Holding muy atractivo
-Exoneración del impuesto mobiliario sobre dividendos de una filial belga, a su
sociedad matriz, si la matriz tiene :
- una participación por lo menos de un 10%.
- durante un período ininterumpido por menos 1 año
Esta exoneración extiende la directiva europea ‘matriz-filial” entre Estados miembros
de la Unión Europea y Suiza a todas las zonas con las cuáles Bélgica ha firmado
convenio de doble imposición, tal como Hong Kong y Estados Unidos.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
4, Un Régimen de Holding muy atractivo
-Las plusvalías sobre participaciones están exentas si vienen de una participación en
una filial residente en la Union Europea o de un país donde exista un tipo impositivo
de ISS por lo menos de 15%. (exc. plusvalía realizada en un plazo inferior a un año)
-Dividendos recibidos están exentos por 95% si :
-
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Participación lo por menos de 10% o de 2.500.000 euros en otra empresa (exc. paraíso fiscal).
Mantener la participación durante un período ininterrumpido de al menos 1 año
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
4, Un Régimen de Holding muy atractivo
El dividendo se incluye en la base imponible del IS y, posteriormente, se aplica una
deducción de 95% de su cuantía integra.
Si los beneficios no son suficientes para deducir el 95%, se puede trasladar el saldo a
los años siguientes.
En 2012 en la normativa Belga han introducido un artículo nuevo de
subcapitalización.
Aplicamos una norma de 5 por 1, Hay una excepción muy importante para
sociedades de “cash-pooling” para que Bélgica pueda mantener su estatus atractivo
como “centro financiero” de un grupo multinational.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
5, Deducciones de intereses nocionales
Una medida única en el mundo es la de las “deducciones de intereses nocionales”.
Se trata de una deducción fiscal que permite reducir la discriminación fiscal entre la
financiación con capitales ajenos y el financiamiento con fondos propios.
Gracias a este sistema, las empresas pueden deducir “intereses ficticios” de su base
imponible. Para el año 2012 puede aplicar un tipo de 3 %. (3,5 % pymes)
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
5, Deducciones de intereses nocionales
SE
Capital
100,000
SB
Prestamo 100,000
Intereses 4000
45
SGrupo
ingresos
DIN 3%
: 4,000 euros
: 3,000 euros
BI
: 1,000 euros
Impuestos :
1000 x 33,99% = 339,90 euros
8,5% !
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
6, Ruling (decisión anticipada)
El legislador fiscal belga es consciente de la importancia de la seguridad jurídica y
fiscal anticipada para los inversores existentes y potenciales. Por esta razón desde
el año 2004 existe un sistema, denominado “ruling”.
Es un procedimiento fiscal que consiste en la introducción de un expediente ante los
servicios fiscales, que permite obtener una decisión anticipada sobre aspectos
fiscales. La decisión tiene validez legal durante un plazo máximo de 5 años.
El departamento es muy accesible (puede pedir una cita antes de presentar el
expediente por escrito) y funciona muy bien.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
7, Tax shelter
Es un sistema fiscal para que, empresas que invierten (indirectamente) en la
producción de una obra audiovisual, pueden beneficiarse de una exoneración de los
impuestos sobre los beneficios imponibles, hasta un 150% del capital efectivamente
invertido.
-> (rendimiento neto de +/- 7% sobre el capital invertido.)
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
8, Exención de ISS por creación de nuevo empleo
• Para empresas con menos de 11 trabajadores :
–
Exención de 5.260 euros (año 2011) del beneficio por trabajador nuevo contratado
• Para todas las empresas :
–
–
48
Exención de 14.140 euros (año 2011) del beneficio para cada trabajador nuevo contractado,
empleado en el departemento de exportación o cuidado de calidad
Exención del beneficio por el 20% de las nóminas pagadas a trabajadores jóvenes que hacen
práctica en la empresa + la empresa tiene derecho a una subvención.
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
9, Medidas para el sector I & D
•Deducción fiscal del 80% para los ingresos de patentes
49
–
El tipo normal de 33,99% está reducido hasta un tipo de 6,8%
–
El centro de investigación puede estar localizado en el extranjero pero necesita “substancia” en
Bélgica, no un centro de investigación ficticio.
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
9, Medidas para el sector I & D
•
Exoneración hasta un 65% del pago del impuesto profesional para investigadores.
–
El trabajador (investigador) puede imputar el 100% en su declaración de IRPF
–
La empresa únicamente tiene que transferir el 35% al Tesoro.
• Exoneración de impuesto sobre las primas, subvenciones de capital otorgadas
para desarrollar el I&D
50
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
9, Medidas para el sector I & D
•
Aumento de la deducción para inversiones favorables para el medio ambiente en
I&D
•
Crédito fiscal de 13,5%
–
–
51
Inversión : 50,000 euros.
50,000 x 13,5% x 33,99% = 2,294 euros (+ amortizaciones)
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
10, Sistema favorable para trabajadores expatriados
•El sistema belga ofrece también condiciones muy atractivas para los trabajadores o
administradores expatriados a Bélgica.
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
1.
Tipo de sujetos pasivos
Residentes
No-Residentes
IRPF Residentes
Imp,
No-Residentes
No-Residentes
(régimen normal)
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Expatriados
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Incentivos fiscales
• Ventajas para expatriados :
• Estatus de no residente
• Exoneración del abono de los gastos por cambio de
domicilio. (non taxable allowances)
• Exoneración de la renumeración extranjera
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Ventajas – abono de los gastos
Limitado – repetivo
(max. 11.250 EUR/year)
•
Incremento gastos de vida
•
“Cost of housing”
•
“Tax equalisation”
•
•
•
•
Fluctuación de divisas
Viaje de regreso
Viaje de emergencia
“Gastos de viaje hijos
estudiando en el extranjero
55
nota técnico
Ilimitado – no-repetivo
• Gastos de traslado
• Gastos de alojamiento
Ilimitado – repetivo
• Matrícula escolar
(c) 2012 Baker Tilly Belgium
Contacto
• Dany De Decker
[email protected]
Baker Tilly Belgium
www.bakertillybelgium.be
Kareelstraat 120 – 124, B-9300 Aalst, T: +32 53 70 01 11
Collegebaan 2c, B-9090 Melle, T: +32 9 272 72 10
Kerkveld 17, B-9290 Berlare, T: + 32 52 42 22 26
Rue de la Clef 39, B-4633 Soumagne, T: +32 87 68 66 83
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(c) 2012 Baker Tilly Belgium