Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios de Tabacos

Grupo Funcional Gobierno
Servicio de Administración Tributaria
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios de Tabacos Labrados
Auditoría Financiera y de Cumplimiento: 11-0-06E00-02-0077
GB-087
Criterios de Selección
Esta auditoría se seleccionó con base en los criterios cuantitativos y cualitativos establecidos
en la Normativa Institucional de la Auditoría Superior de la Federación para la integración
del Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011,
considerando lo dispuesto en el Plan Estratégico de la ASF 2011-2017.
Objetivo
Fiscalizar la gestión financiera de la recaudación, verificando el cumplimiento de la
normativa aplicable a los procesos de cobro, registro contable, entero y presentación en la
Cuenta Pública; así como evaluar los mecanismos de control establecidos y la administración
de los riesgos inherentes a la operación.
Alcance
Miles de Pesos
Universo Seleccionado
30,342,585.9
Muestra Auditada
30,234,868.0
Representatividad de la Muestra
99.6 %
De la recaudación del Impuesto especial sobre producción y servicios de tabacos labrados
por 30,342,585.9 miles de pesos, reportados en el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta
Pública 2011, se revisaron 30,234,868.0 miles de pesos, correspondientes a las
administraciones locales del Norte del D.F. y Monterrey Contabilidad.
RECAUDACIÓN DEL IEPS DE TABACOS LABRADOS EN 2011
(Miles de pesos)
CUENTADANTE
DENOMINACIÓN
7422
Administración Local del Norte del D.F.
2161
Administración Local de Monterrey Contabilidad
Muestra Auditada
Otros Cuentadantes
IMPORTE
%
23,182,481.4
76.4
7,052,386.6
23.2
30,234,868.0
99.6
107,717.9
0.4
TOTAL
30,342,585.9
FUENTE: Sistema Estadístico de Contabilidad y Resúmenes de Ingresos Ley, ambos de 2011.
100.0
1
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
Antecedentes
El Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) grava con una tasa y/o cuota
específicas a aquellas actividades que originan un costo social o algún comportamiento
negativo, pero que son lícitos, como el consumo de tabaco. El tabaquismo se ubica dentro
de las patologías que requieren atención emergente y constituye uno de los problemas más
importantes de salud pública en México, que ocasiona graves daños a la salud, ya que se
asocia principalmente con el cáncer pulmonar, de bronquios y tráquea; enfermedades
pulmonares obstructivas crónicas; cardiopatías isquémicas y padecimientos cerebrovasculares, los cuales se caracterizan por su naturaleza crónico degenerativa, en virtud de
que evolucionan lentamente, por lo que representa un reto aplicar políticas y programas
por periodos prolongados para brindar la atención requerida, con el consecuente impacto
en las finanzas públicas.
El IEPS de tabacos labrados se considera un gravamen al consumo o impuesto indirecto, por
lo que el contribuyente puede trasladarlo al consumidor final y no sufrir el impacto
económico; su regulación se publicó en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre
de 1980 y entró en vigor a partir del 1° de enero de 1981. La Ley del IEPS, en su artículo 2,
fracción I, inciso c), establece las tasas y cuotas para la enajenación o, en su caso,
importación de tabacos labrados.
Por otra parte, el 21 de mayo de 2003, en la 56ª Asamblea Mundial de la Salud de la
Organización Mundial de la Salud (OMS) se dio a conocer el Convenio Marco para el Control
del Tabaco (CMCT), México lo ratificó en mayo de 2004, en respuesta a la epidemia del
tabaquismo, con el objetivo de proteger a generaciones presentes y futuras contra las
devastadoras consecuencias sanitarias, sociales, ambientales y económicas del consumo de
tabaco y de la exposición al humo de tabaco y comprometer a los países adheridos a
instrumentar políticas públicas encaminadas a controlar dicho problema.
El CMCT concentra los elementos de una legislación integral y establece las directrices que
los gobiernos de los países deben implementar para el control del tabaco, tales como
medidas respecto de los precios e impuestos aplicables; protección contra la exposición al
humo de tabaco; reglamentación del contenido de los productos de tabaco y divulgación de
información; empaquetado y etiquetado de los productos de tabaco; educación,
comunicación, formación y concientización del público; así como publicidad, promoción y
patrocinio del tabaco.
En este sentido, la legislación y el sistema de salud mexicana han sufrido modificaciones, de
las cuales, destacan el incremento gradual de la tasa del IEPS de tabacos labrados del
110.0% en 2005 al 160.0% en 2006; la publicación de la Ley General para el Control del
Tabaco, alineada con el CMCT; el inicio de actividades de la Oficina Nacional para el Control
del Tabaco, ambas en 2008, y más recientemente el establecimiento de una cuota de $0.35
por cigarro enajenado o importado ($7.00 por cajetilla de 20 cigarros), que entró en vigor a
partir del 1 de enero de 2011, y que provocó que en la recaudación del IEPS de tabacos
labrados se estimaran 42,059,900.0 miles de pesos para dicho ejercicio fiscal; sin embargo,
se captaron sólo 30,342,585.9 miles de pesos, es decir, 11,717,314.1 miles de pesos, el
27.9%, menos de lo programado para 2011, motivada presuntamente por la caída que
2
Grupo Funcional Gobierno
registró el mercado formal en dicho ejercicio respecto del año anterior y que se atribuyó al
elevado gravamen, lo que implicaría que dicha política antitabaco está funcionando; sin
embargo, paralelamente se ha incrementado el comercio ilícito en torno al contrabando y
tabaco falsificado.
Resultados
1.
Registro contable
Se comprobó que el importe neto de la recaudación del Impuesto especial sobre producción
y servicios (IEPS) de tabacos labrados por 30,342,558.2 miles de pesos, reportado en el
Estado Analítico de Ingresos (EAI) de la Cuenta Pública 2011, correspondió con lo registrado
en la clave de cómputo 140030 del Sistema Estadístico de Contabilidad (SEC) y los
Resúmenes de Ingresos Ley del área contable del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), monto que se integró de la forma siguiente:
RECAUDACIÓN DEL IEPS DE TABACOS LABRADOS
(Miles de pesos)
Concepto
Importe
Recaudación bruta (+)
Efectivo
Compensaciones (Virtual)
-Otras formas de pago
30,342,585.9
30,185,290.4
157,294.5
1.0
Modificaciones a la recaudación (-)
Devoluciones en Efectivo
27.7
27.7
____________
Total
30,342,558.2
FUENTE: Estado Analítico de Ingresos y Resúmenes de Ingresos Ley, ambos
de 2011.
Cabe mencionar que se identificó que el importe de las modificaciones a la recaudación por
27.7 miles de pesos correspondió a una devolución en efectivo autorizada por la
Administración Local del Sur del D.F., por lo que se analizó el expediente correspondiente a
dicha operación y, como resultado, se constató que el contribuyente que solicitó dicha
devolución no se encuentra en el padrón del IEPS de tabacos labrados proporcionado por la
entidad fiscalizada, asimismo, se constató que el origen del saldo devuelto fue por concepto
de "ISR Personas Físicas", lo que implica un registro indebido de dicha operación.
Posteriormente, la entidad fiscalizada informó que, con oficio del 28 de septiembre de 2012,
la Administración de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos "5" de la Administración
General de Servicios al Contribuyente (AGSC) realizó la reclasificación correspondiente, la
cual quedó registrada y contabilizada en el cierre contable del mes de agosto de 2012, de lo
cual proporcionó copia del oficio citado.
Por otra parte, la Administración Local del Norte del D.F. destacó entre los cuentadantes al
recaudar el 76.4% del total del IEPS de tabacos labrados, como se muestra a continuación:
3
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
RECAUDACIÓN BRUTA DEL IEPS DE TABACOS LABRADOS
(Miles de pesos)
Cuentadante
Denominación
7422
Administración Local del Norte del D.F.
2161
Administración Local de Monterrey Contabilidad
Importe
Subtotal AL Norte del D.F. y Monterrey Contabilidad
23,182,481.4
76.4
7,052,386.6
23.2
30,234,868.0
99.6
18,698.4
0.1
30,253,566.4
99.7
Otras administraciones locales
SUBTOTAL ADMINISTRACIONES LOCALES
%
1058
Aduana Interior de Aguascalientes
34,437.8
0.1
1020
Aduana Interior de México
18,174.0
0.1
Otras aduanas
36,407.7
0.1
89,019.5
0.3
SUBTOTAL ADUANAS
TOTAL
30,342,585.9
FUENTE: Sistema Estadístico de Contabilidad (SEC) y Resúmenes de Ingresos Ley, ambos de 2011.
100.0
En la información presentada se identificó que las administraciones locales del Norte del
D.F. y Monterrey Contabilidad tuvieron ingresos por 23,182,481.4 y 7,052,386.6 miles de
pesos, respectivamente, que en conjunto representaron el 99.6% de la recaudación del
impuesto en revisión. En contraste, en las administraciones locales restantes y en las
aduanas del país apenas ingresó el 0.1% y el 0.3% del total, respectivamente.
2.
Compensaciones
En el EAI de la Cuenta Pública 2011 se reportaron compensaciones por 157,294.5 miles de
pesos, importe que se registró en los Resúmenes de Integrados de Ingresos Ley y Ajenos de
2011 y, de acuerdo con el SEC, las compensaciones del IEPS de tabacos labrados se
integraron como se muestra a continuación:
COMPENSACIONES DEL IEPS DE TABACOS LABRADOS EN 2011
(Miles de pesos)
Cuentadante
Administración Local
2161
Monterrey Contabilidad
7406
7409
7422
Importe
%
147,134.1
93.5
Centro del D.F.
7,630.0
4.8
Coatzacoalcos
1,501.1
1.0
Norte del D.F.
1,029.3
0.7
TOTAL
157,294.5
FUENTE: SEC y Resúmenes de Integrados de Ingresos Ley, todos de 2011.
100.0
La Administración Local de Monterrey Contabilidad reportó 147,134.1 miles de pesos en la
forma de pago 950052 "Compensaciones del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios", en la cual también se reportaron 10,159.2 miles de pesos correspondientes a las
locales de Coatzacoalcos, Centro y Norte del D.F., y 1.2 miles de pesos en la forma de pago
950047 "Compensaciones del Impuesto Sobre la Renta" de la Administración Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC) del Centro del D.F., que en conjunto integraron 157,294.5
miles de pesos.
4
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Asimismo, se analizó la relación de las operaciones que integraron la recaudación por
concepto de IEPS de tabacos labrados y se constató el importe por compensaciones
reportado en el SEC por 157,294.5 miles de pesos, correspondiente a 27 declaraciones de
pagos de 6 contribuyentes, de los cuales, se identificó a un gran contribuyente de la ALSC de
Monterrey Contabilidad, denominado Contribuyente 1, quien compensó 147,134.1 miles de
pesos en 2011.
Al respecto, se solicitaron a la entidad fiscalizada las compensaciones autorizadas por las
administraciones generales de Grandes Contribuyentes (AGGC) y de Auditoría Fiscal Federal
(AGAFF), y dichas administraciones informaron que no encontraron trámites de
compensaciones registradas por concepto de IEPS de tabacos labrados en 2011; por lo que
se determinó una diferencia de 157,294.5 miles de pesos.
Conviene mencionar que la entidad fiscalizada informó que no se realizan conciliaciones
entre la Administración Central de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos (ACCTCI)
respecto de los importes de compensaciones reportados en el EAI con los efectivamente
autorizados por la AGGC y la AGAFF, debido a que el saldo que reporta la ACCTCI proviene
de las declaraciones, en cambio, tanto la AGAFF como la AGGC registran las que provienen
de los avisos de compensación.
Al respecto, la AGGC informó que el Contribuyente 1 presentó el 15 de abril de 2011 la
declaración correspondiente al periodo de marzo de ese mismo ejercicio mediante el Nuevo
Esquema de Declaraciones y Pagos, y mediante la compensación de saldos a favor de
Impuesto Sobre la Renta (ISR) por consolidación y de Impuesto a los Depósitos en Efectivo
(IDE), ambos del ejercicio 2010, efectuó el pago del IEPS de tabacos labrados por 147,134.1
miles de pesos; sin embargo, en la revisión de los expedientes de dichas compensaciones se
observó que el contribuyente presentó una declaración complementaria el 14 de octubre de
2011 con la que modificó el saldo por aplicar de las compensaciones referidas a 146,853.6
miles de pesos, con lo que disminuyó en 280.5 miles de pesos la operación original,
actualización que no se reportó en el EAI, en el que identificó el movimiento por 147,134.1
miles de pesos.
De los 10,160.4 miles de pesos restantes, correspondientes a compensaciones operadas por
cinco contribuyentes, la AGAFF informó que las Administraciones Locales de Auditoría Fiscal
(ALAF) controlan los avisos de compensación que presentan los contribuyentes de acuerdo
con el origen del saldo a favor, por lo cual las cantidades no coinciden al intentar conciliar
las cifras reportadas en el EAI contra lo registrado en el Sistema Integral de Recaudación
(SIR) de avisos de compensación y reiteró que no se detectaron avisos de compensación en
la base de datos del SIR para las ALAF de Coatzacoalcos, Centro y Norte del D.F.; sin
embargo, no se proporcionó la documentación soporte, por lo que se observó una
diferencia por 10,160.4 miles de pesos.
Posteriormente, la Administración Central de Devoluciones y Compensaciones (ACDC) de la
AGAFF manifestó, una vez más, que por concepto del IEPS tabacos labrados no se
localizaron avisos de compensación en el SIR y entregó información obtenida por las ALAF,
respecto de los contribuyentes en cuestión, que acreditó un total por 824.9 miles de pesos y
quedaron pendientes de aclarar 9,335.5 miles de pesos, como se muestra a continuación:
5
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
INTEGRACIÓN DEL IMPORTE ACLARADO POR LA AGAFF
(Miles de pesos)
ALAF
Núm. de
contribuyentes
Diferencia
determinada
Importe
aclarado
Importe por
aclarar
Centro del D.F.
2
7,630.0
1.2
7,628.8
Coatzacoalcos
2
1,501.1
548.1
953.0
Norte del D.F.
1
1,029.3
275.6
753.7
TOTAL
5
10,160.4
824.9
9,335.5
FUENTE: Correo electrónico del 3 de octubre de 2012, y anexos, enviado por la entidad
fiscalizada.
En relación con la ALAF del Centro del D.F., un contribuyente efectuó una compensación de
Impuesto Sobre la Renta (ISR) por 1.2 miles de pesos, pero se registró indebidamente en la
clave de IEPS de tabacos labrados. Del contribuyente restante, la ACDC remitió una
declaración por 7,628.8 miles de pesos, presentada el 19 de mayo de 2011, proveniente de
cuatro compensaciones de saldos a favor del propio IEPS de tabacos labrados, a pesar de
que la entidad fiscalizada informó que éstas se efectuaron únicamente por saldos a favor de
otros impuestos, de los cuales no proporcionó los avisos de compensación
correspondientes.
Respecto de la ALAF de Coatzacoalcos, el SAT aclaró 548.1 miles de pesos, de los cuales,
64.0 miles de pesos correspondieron al total de compensaciones de uno de los
contribuyentes y del segundo acreditó un total por 484.1 miles de pesos, y quedó pendiente
de aclarar un monto de 953.0 miles de pesos de este último contribuyente, correspondiente
a 11 declaraciones presentadas en un periodo comprendido del 17 de febrero a 6 de
diciembre de 2011. Conviene mencionar que no se tomaron en cuenta siete avisos de
compensación de declaraciones complementarias presentadas en 2012, debido a que no se
indicó cual fue la normal con la que se relaciona cada una de éstas.
Por su parte, la ALAF del Norte del D.F. emitió los requerimientos de tres avisos de
compensación en junio de 2012, los cuales el contribuyente debió haber presentado el 23
de abril y 20 de septiembre de 2011, por 181.7 y 93.9 miles de pesos, respectivamente, y el
5 de enero de 2012 por 753.7 miles de pesos; de éstos, el contribuyente presentó los dos
primeros por un total de 275.6 miles de pesos (en los cuales se identificó que dichas
compensaciones se efectuaron por saldos a favor de IEPS de tabacos labrados). Respecto del
último aviso de compensación, correspondiente a una declaración presentada el 16 de
diciembre de 2011 por 753.7 miles de pesos, a octubre de 2012, no lo ha presentado.
Derivado de la Reunión para la presentación de Resultados y Observaciones Preliminares, la
entidad fiscalizada indicó que, respecto de la diferencia de 280.5 miles de pesos, la ACCTCI
de la AGSC remitió un volante de reclasificación del 25 de septiembre de 2012 por dicho
importe y que este tipo de compensaciones no tienen efecto directo en el resultado de la
Cuenta Pública, debido a que su presentación es de manera conjunta con las de otras
contribuciones, por lo que no afecta el resultado; asimismo, informó que solicitó a la
Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la Información (AGCTI)
registrar las declaraciones complementarias en el Sistema de Contabilidad y crear un
módulo de registro en el sistema que proporcione el origen de las compensaciones.
6
Grupo Funcional Gobierno
Respecto a la diferencia por 9,335.5 miles de pesos, la entidad fiscalizada remitió copias
certificadas de la documentación que soporta las compensaciones de las ALAF de
Coatzacoalcos, Ver.; Norte y Centro del D.F.; por 953.0, 753.7 y 7,628.8 miles de pesos,
respectivamente, por lo que el SAT aclaró el total de la diferencia.
Asimismo, de la emisión de los requerimientos de tres avisos de compensación en junio de
2012, la ALAF del Norte del D.F. informó que "…debido a la falta de personal así como una
carga excesiva de trabajo existía rezago en la vigilancia de avisos de compensación; sin
embargo se han implementado medidas para abatirlo", por lo que, a partir de dicho mes,
emitió y entregó 6,724 requerimientos de avisos de compensación a la Administración Local
de Recaudación, como resultado de la vigilancia de un periodo aproximado de nueve meses,
e informó que ya se ejecutó la vigilancia por otro periodo similar.
Derivado de la Reunión para la presentación de Resultados Finales, la entidad fiscalizada
informó que, no obstante que el contribuyente debe presentar el aviso de compensación,
una vez presentada la declaración, en los primeros cinco días siguientes a aquél en el que la
misma se haya efectuado, de acuerdo con el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación,
las autoridades fiscales cuentan con un plazo de cinco años para determinar las
contribuciones o aprovechamientos omitidos, y sus accesorios, así como para imponer
sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, contados a partir del día siguiente a
aquél en que se presentó o debió presentarse la declaración o aviso correspondiente, de
conformidad con el artículo 67 del citado ordenamiento.
Asimismo, reiteró que debido a los recursos disponibles y las cargas de trabajo asignadas,
existía un rezago en la vigilancia de avisos de compensación, por lo que para subsanar dicha
situación se emitieron los requerimientos de acuerdo con el periodo más antiguo, con lo
que se está abatiendo dicho rezago y proporcionó documentación, firmada y sellada, en la
que se relacionan los números de control de los 6,724 requerimientos de los avisos de
compensación que la referida ALAF del Norte del D.F. entregó a la ALR para su notificación,
por lo que la observación queda solventada.
3.
Cobro del IEPS de tabacos labrados
La recaudación del IEPS de tabacos labrados por 30,253,566.4 miles de pesos, el 99.7% del
total por 30,342,585.9 miles de pesos (antes de devoluciones), reportado en el Sistema
Estadístico de Contabilidad (SEC), se cotejó con las operaciones que integraron la
recaudación correspondiente a las administraciones locales, tanto por mes como por
administración local, y no se determinaron diferencias.
Las operaciones referidas, se integraron por 186 declaraciones presentadas por 49
contribuyentes por un total de 30,253,566.4 miles de pesos en 23 administraciones locales,
de los cuales, 16 se identificaron en el padrón de contribuyentes del IEPS de tabacos
labrados proporcionado por la AGSC, 2 pertenecen al grupo de Grandes Contribuyentes con
actividades económicas relativas al tabaco y 31 no se encontraron en el padrón del IEPS de
tabacos labrados, de estos últimos, uno presentó más de seis declaraciones (nueve
operaciones) en la ALSC de Cancún por un total de 16.7 miles de pesos, sin contar con la
obligación fiscal en revisión.
7
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
Posteriormente, la entidad fiscalizada informó que, de los 31 contribuyentes que no se
encontraron en el padrón del IEPS de tabacos labrados, 30 no realizan la actividad de
tabacos labrados de manera periódica y al contribuyente restante, quien presentó nueve
declaraciones de dicha obligación, la AGSC envió carta invitación, vía correo electrónico, con
número de folio "IEPSCOM12092530033" del 25 de septiembre de 2012, a fin de que
actualice sus obligaciones fiscales.
De acuerdo con el artículo 5 de la Ley del IEPS, el impuesto se calcula mensualmente y se
paga a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél al que corresponda el pago,
considerándose dichos pagos mensuales como definitivos. Por su parte, los bancos reciben
el pago de los impuestos, concentran los fondos en la cuenta de la Tesorería de la
Federación (TESOFE), consolidan la información al cierre del día y la transmiten al Servicio
de Administración Tributaria (SAT).
Cabe mencionar que la AGCTI tiene instalado un dispositivo de seguridad con cada
institución para la recepción, validación y registro de la información de los pagos que
transmiten los bancos a la TESOFE; además de administrar los sistemas para la generación
de los archivos de la información. Posteriormente, dicha información, almacenada en las
bases de datos de la entidad fiscalizada, sirve de suministro a cada área del SAT para
ejecutar los procesos a su cargo.
Asimismo, el Centro Contable recibe la información de la recaudación del periodo que
corresponda de manera electrónica, o en papel, de los diferentes cuentadantes de la
Federación, para la generación de los informes que integran la Cuenta Pública.
En relación con la comprobación del pago del IEPS de tabacos labrados en tiempo y forma,
se revisaron las 53 declaraciones de 6 contribuyentes por 30,234,868.0 miles de pesos de las
ALSC de Monterrey Contabilidad y Norte del D.F., de las cuales, se verificó en el sistema
Cuenta Única del SAT que todas correspondieron al pago del concepto en revisión, y se
identificó que 44 declaraciones se presentaron en tiempo y 9 de forma extemporánea, y se
efectuó el pago de los accesorios de conformidad con los artículos 17-A y 21 del Código
Fiscal de la Federación.
Es conveniente resaltar que entre los dos grandes contribuyentes identificados en la base de
datos mencionada (se encuentra el Contribuyente 1 referido en el resultado 2) efectuaron el
pago de 30,224,377.6 miles de pesos, el 99.6% de la recaudación por 30,342,585.9 miles de
pesos en 2011, como se muestra a continuación:
CONTRIBUYENTES CON MAYOR APORTACIÓN AL IEPS DE TABACOS LABRADOS EN 2011
(Miles de pesos)
Contribuyente
Grupo
ALSC
Número de
declaraciones
IEPS pagado
%
Contribuyente 1
Grandes Contribuyentes
Monterrey Contabilidad
15
7,052,386.6
23.2
Contribuyente 2
Grandes Contribuyentes
Norte del D.F.
12
23,171,991.0
76.4
30,224,377.6
99.6
118,208.3
0.4
Subtotal
Otros contribuyentes
Total
30,342,585.9 100.0
FUENTE: Base de datos de las operaciones que integraron la recaudación por concepto de IEPS de tabacos labrados de 2011 e
impresiones del sistema Cuenta Única del SAT.
8
Grupo Funcional Gobierno
De lo anterior, se cotejaron los pagos mensuales correspondientes a los periodos de enero a
diciembre de 2011, registrados en el sistema Cuenta Única, con la información presentada
por ambos contribuyentes mediante el Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal
(SIPRED), referente al dictamen de los estados financieros de 2011, sin que se determinaran
diferencias. Asimismo, se solicitaron copias certificadas de los pagos mensuales definitivos
al IEPS de tabacos labrados a ambas tabacaleras, los cuales coincidieron con los presentados
en los dictámenes fiscales correspondientes. No obstante, con el análisis de la
documentación referida, así como de la Declaración Informativa Múltiple (DIM), se
identificó lo siguiente:
•
Contribuyente 1.- En los estados de variación en el capital contable y de posición
financiera del dictamen fiscal 2011, presentado en julio de 2012, el contribuyente
informó de 5,420,671.9 miles de pesos por concepto de capital contable; sin
embargo, al sumar los rubros que integran dicho concepto resultó un total por
5,420,668.8 miles de pesos, con una diferencia de 3.1 miles de pesos. También se
identificaron pérdidas acumuladas por 15,052,296.9 miles de pesos al 31 diciembre
de 2011, monto que representa el 218.5% del capital social y que rebasa las dos
terceras partes señaladas como límite y causal para disolución de la sociedad, de
acuerdo con el artículo 229 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, situación
mencionada, inclusive, por el Contador Público Registrado.
Del comparativo entre el dictamen fiscal y la DIM, se identificó que el primero
reportó 6,191,303,640 unidades de cigarros enajenados y/o importados, mientras la
segunda registró 10,240,919,645 unidades, de lo que resultó una diferencia de
4,049,616,005 cigarros enajenados y/o importados; a pesar de ello, en ambos casos
el valor total de las operaciones realizadas fue de 1,685,266.8 miles de pesos.
Además, se determinaron 166.7 miles de pesos de IEPS, pagados en los pedimentos
de importación, importe que no se registró en el dictamen fiscal 2011.
•
Contribuyente 2.- En su dictamen fiscal 2011, presentado en julio de 2012, se
identificó una base gravable de 166,515,403,076 cigarros enajenados y/o
importados, cantidad que resulta incongruente con la reportada en la Declaración
Informativa Múltiple (DIM) de 21,192,848,254 cigarrillos enajenados y/o
importados, con una diferencia por 145,322,554,822 unidades, así como otras
inconsistencias, que se detallan a continuación:
9
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
DIFERENCIAS ENTRE EL DICTAMEN FISCAL Y LA DIM DE 2011 DEL "CONTRIBUYENTE 2"
(Miles de pesos)
Concepto
Base gravable/ número de cigarros enajenados y/o
importados (unidades)
Valor total de las operaciones realizadas
IEPS causado a la tasa del 160.0% por cigarro enajenado
SIPRED
DIM
Diferencia
166,515,403,076
21,192,848,254
145,322,554,822
7,884,933.1
7,884,523.1
410.0
12,615,892.9
12,615,236.9
656.0
6,660,291.1
6,660,795.2
-504.1
4,635.6
4,483.7
151.9
(no incluye unidades importadas)
IEPS causado por cuota de 0.04 pesos por cigarro
enajenado
(no incluye unidades importadas)
Impuesto acreditable
(incluye tasa del 160.0% y cuota del 0.04 pesos por cigarro
importado)
FUENTE: Información presentada por el contribuyente mediante el SIPRED, referente al dictamen de los estados
financieros, y anexos de la DIM, todos correspondientes al ejercicio 2011.
Adicionalmente, de las copias de los pedimentos de importación proporcionados
por el contribuyente a esta entidad de fiscalización superior, se integró el IEPS
pagado en las aduanas por 4,782.7 miles de pesos, esto es, 147.1 miles de pesos
más de los 4,635.6 miles de pesos reportados en el dictamen fiscal 2011.
Véase acción(es): 11-0-06E00-02-0077-05-001
11-0-06E00-02-0077-05-002
4.
Participaciones pagadas a las entidades federativas
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal se creó con el objetivo principal de evitar la doble
tributación en México al delimitar las competencias de los tres ámbitos de gobierno. Las
entidades federativas al adherirse a este sistema cedieron a la Federación algunas de sus
fuentes impositivas a cambio de que ésta los resarciera por los ingresos que dejaron de
recaudar, a través de las participaciones federales.
De conformidad con el artículo 3-A de la Ley de Coordinación Fiscal, las entidades
federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal obtienen la participación
del 8.0% de la recaudación federal participable del IEPS de tabacos labrados.
Con el análisis de los acuerdos por los que se da a conocer la información relativa a la
recaudación federal participable y a las participaciones federales, por estados y, en su caso,
por municipios y la correspondiente al Distrito Federal, se determinó una recaudación
federal participable por 30,358,293.0 miles de pesos del ejercicio 2011 y participaciones
federales por 2,428,663.6 miles de pesos, calculadas a partir de la recaudación del mes
anterior, como se muestra a continuación:
10
Grupo Funcional Gobierno
RECAUDACIÓN FEDERAL PARTICIPABLE EN EL EJERCICIO 2011
(Miles de Pesos)
MES
Enero 2011
1/
Participación
Recaudación Federal
Participable (RFP)
(8.0% de la RFP del mes anterior)
8,555,900.0
N/A
Febrero 2011
203,400.0
684,472.0
Marzo 2011
727,497.0
16,272.0
Abril 2011
1,196,936.0
58,199.8
Mayo 2011
1,573,442.0
95,754.9
Junio 2011
2,511,231.0
125,875.4
Julio 2011
2,381,435.0
200,898.5
Agosto 2011
2,279,259.0
190,514.8
Septiembre 2011
3,034,597.0
182,340.7
Octubre 2011
2,534,654.0
242,767.8
Noviembre 2011
2,462,542.0
202,772.3
Diciembre 2011
2,897,400.0
197,003.4
N/A
231,792.0
Enero 2012
Total
30,358,293.0
2,428,663.6
FUENTE: Acuerdos por los que se dio a conocer la información relativa a la recaudación federal
participable y a las participaciones federales, por estados y, en su caso, por municipios y la
correspondiente al Distrito Federal, así como los procedimientos de cálculo, por los meses de
febrero de 2011 a enero de 2012.
1/
Sin tomar en cuenta los ajustes efectuados durante el ejercicio.
Al respecto, se efectuó el cálculo de las participaciones federales y éste correspondió con los
importes registrados en los acuerdos mencionados. Estas participaciones, que forman parte
del denominado ramo 28 "Participaciones a Entidades Federativas y Municipios", son
entregados sin condicionamiento por parte de la federación para su ejercicio y no se
encuentran sujetos a fines o actividades específicas, esto significa que es una fuente de
recursos descentralizados que se manejan libremente por las legislaturas locales y se
convierten en recursos ordinarios y propios para las haciendas tanto estatales como
municipales.
En relación con el resto de la recaudación del IEPS de tabacos labrados, ésta se destina a la
gran bolsa de recursos fiscales que obtiene la Federación por concepto de ingresos
tributarios y de la cual se obtienen los recursos para los diversos programas federales,
incluidos los correspondientes al combate contra las adicciones.
5.
Padrón de contribuyentes
En el análisis del padrón de contribuyentes del IEPS de tabacos labrados, proporcionado por
la entidad fiscalizada, se identificaron tres RFC duplicados, en los cuales los datos como
nombre o razón social, situación del domicilio fiscal y la administración local fueron
coincidentes; sin embargo, se observaron discrepancias en las fechas de inicio y de término
de la obligación, situación que al ser consultada con la entidad fiscalizada informó que "…se
proporcionaron duplicados debido a un error involuntario cometido al momento de generar
11
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
la información…", motivo por el cual, de las tres duplicidades, precisó cuales son los
registros correctos y que debían considerarse como parte del mencionado padrón.
Asimismo, se identificó que el padrón de contribuyentes del IEPS de tabacos labrados se
integró de 187 contribuyentes al inicio del ejercicio 2011, teniendo 10 altas y 36 bajas de
dicha obligación, por lo que contaba con 161 contribuyentes al 31 de diciembre de 2011, de
los cuales, 23 se concentraron en la ALSC del Norte del D.F., el 14.3% del padrón, como se
muestra a continuación:
INTEGRACIÓN DEL PADRÓN DE CONTRIBUYENTES DEL
IEPS DE TABACOS LABRADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
ALSC
Núm. Contribuyentes
%
Norte del D.F.
23
14.3
Coatzacoalcos
21
13.0
Oriente del D.F.
17
10.6
Centro del D.F.
15
9.3
Cancún
11
6.8
Otros
74
46.0
Total
161
100.0
FUENTE: Padrón de contribuyentes del IEPS de tabacos labrados al 31 de
diciembre de 2011.
Conviene mencionar que, de los 161 contribuyentes, solamente cuatro pertenecen al grupo
de Grandes Contribuyentes, de los cuales, dos realizaron pagos durante todo el año
(contribuyentes 1 y 2 referidos en el resultado 3); uno no está sujeto al impuesto referido,
de acuerdo con el artículo 8, fracción I, inciso c), de la Ley del IEPS, ya que no es fabricante,
productor o importador; y el último, denominado Contribuyente 3, presentó las
declaraciones del IEPS de tabacos labrados en ceros durante 2011, lo cual se verificó en el
sistema Cuenta Única.
Al respecto, con la información de la DIM se comprobó que el Contribuyente 3 no reportó
operaciones en el ejercicio en revisión, y se identificó que en el dictamen fiscal informó a la
entidad fiscalizada que no estuvo obligado al pago del IEPS en dicho ejercicio e indicó en las
notas a los estados financieros que "hasta octubre de 2007 su principal actividad fue la
fabricación de cigarros. A partir del mes de noviembre de 2007, debido a diversos eventos
importantes, cambió su giro para dedicarse a la prestación de servicios de arrendamiento";
sin embargo, en el mismo dictamen se identificó que la clave de actividad para efectos
fiscales es "Elaboración, fabricación y producción de cigarros" y el sector económico
"Industrias manufactureras".
Sobre el particular, el SAT informó de la obligación del contribuyente de presentar tanto el
pago mensual definitivo del IEPS de tabacos labrados como la declaración informativa
referida en el artículo 19, fracción IX, de la Ley del IEPS, incluso, le requirió a dicho
contribuyente, con acuse de recibo del 11 de abril de 2011, el cumplimiento de la
presentación de las declaraciones informativas del IEPS de tabacos labrados de octubre a
12
Grupo Funcional Gobierno
diciembre de 2010 y, con acuse de recibo del 3 de junio de 2011, la correspondiente a
marzo de 2011; no obstante este órgano desconcentrado no reportó créditos fiscales por
concepto de multas relacionadas con incumplimiento de obligaciones del IEPS de tabacos
labrados.
Posteriormente, la entidad fiscalizada informó que la ALSC del Norte del D.F. determinó no
emitir las multas correspondientes, debido a que el Contribuyente 3 cumplió de manera
espontánea la presentación de las declaraciones requeridas, el 11 de abril de 2011 en el
caso del primer requerimiento y el 28 de abril del mismo año para el segundo, de las cuales
adjuntó copias de las cuatro declaraciones informativas referidas, sin que se aprecie en
éstas la fecha de presentación; no obstante, la entidad fiscalizada anotó manualmente la
fecha de presentación en cada una de las declaraciones citadas.
Por otra parte, al comparar la información del citado padrón con la base de datos de las
operaciones que integraron la recaudación por concepto de IEPS de tabacos labrados de
2011, se determinó que de los 197 contribuyentes (187 más 10 altas) que contaron con la
obligación en algún momento de dicho ejercicio, 18 presentaron declaraciones y los 179
restantes se mantuvieron como omisos en el cumplimiento de dicha obligación.
En relación con estos 179 contribuyentes omisos, se identificó que la entidad fiscalizada
ejerció alguna acción de vigilancia a 115, de éstos, nueve fueron notificados del
incumplimiento de las obligaciones de pago definitivo de IEPS de tabacos labrados y
presentación de Declaración informativa de precio de enajenación de cada producto, valor y
volumen por cada marca que se produzca o importe. Productores e importadores de
tabacos labrados, establecidas en los artículos 5 y 19, fracción IX, de la Ley del IEPS,
respectivamente; cuatro solamente de la primera obligación mencionada y a 102 se les
requirió al menos en un mes la presentación de la declaración informativa; mientras que a
los 64 restantes no se les emitió notificación alguna.
Respecto de lo anterior, la entidad fiscalizada informó que el objetivo de realizar las
acciones de vigilancia es aumentar la percepción de riesgo y propiciar el cumplimiento
voluntario, para tal fin se adecúan a las limitantes de factores tecnológicos, de insumos y
recursos humanos, por lo que se enfocan en grupos de contribuyentes específicos
previamente seleccionados con base en su representatividad recaudatoria, actividad
económica y nivel de riesgo.
Derivado de la Reunión para la presentación de Resultados y Observaciones Preliminares, la
entidad fiscalizada informó que, si bien la relación de los anexos de las DIM de IEPS no
muestra la fecha de presentación de la declaración (motivo por el que fueron anotadas de
manera manual), los sistemas institucionales del SAT cuentan con los elementos suficientes
para acreditar, en forma correlacionada, la fecha de presentación de las declaraciones, sin
que sea necesario incorporar dichas fechas en el formato referido, y remitió el Acuse de
Aceptación de la Declaración, en el cual se identificó la fecha de la declaración y el folio de
recepción, este último dato se aprecia en los anexos de las DIM de IEPS, por lo que la
observación queda solventada.
13
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
6.
Vigilancia del Cumplimiento de Obligaciones
Se analizó el "Programa Operativo Anual de Vigilancia del Cumplimiento 2011" (POAVC) de
la Administración Central de Promoción y Vigilancia del Cumplimiento (ACPVC), el cual tiene
como objetivo realizar acciones de vigilancia del cumplimiento por conducto de la AGSC y
sus unidades administrativas locales para aumentar la percepción de riesgo por el
incumplimiento en la presentación de las declaraciones informativas y de pago con
vencimiento en 2011.
El POAVC es un proyecto dinámico que engloba a su vez varios programas, enfocando su
operación en un mayor control de las acciones de vigilancia del cumplimiento a nivel
preventivo, persuasivo y coercitivo, con estrategias integrales que incentiven el
cumplimiento y su implementación parte de un esquema planificado al enfocarse en grupos
de contribuyentes específicos previamente seleccionados con base en su representatividad
recaudatoria, actividad económica y nivel de riesgo, así como a características particulares
que impactan en el cumplimiento de declaraciones y pagos. La vigilancia se ejecuta sobre
pagos mensuales, trimestrales, cuatrimestrales, semestrales, así como declaraciones
anuales e informativas de las obligaciones fiscales contenidas en la matriz de obligaciones
de Identificación del Contribuyente (IdC) y que tengan un vencimiento periódico. En relación
con la vigilancia al IEPS de tabacos labrados, ésta se enfocó en las dos obligaciones
siguientes:
1. Obligación de pago definitivo establecida en el artículo 5 de la Ley del IEPS.- Las
acciones de vigilancia se realizaron mediante el sistema DARIO por los ingresos
obtenidos en el mes anterior por la venta de tabacos labrados, incluyó la emisión de 9
cartas exhorto, 25 correos electrónicos y 1,000 "Requerimientos EF", totalizando
1,034 notificaciones a 681 contribuyentes, correspondientes al ejercicio 2011. En este
caso la notificación de "Requerimientos EF" se refiere a los generados al amparo del
"Programa de Control de Obligaciones 2011 de Impuestos Federales Coordinados,
Régimen Intermedio y Pequeños Contribuyentes", que las ALSC entregaron a las
entidades federativas, independientemente de los periodos de vigilancia que estas
últimas definan realizar o de la cantidad de requerimientos de obligaciones y multas
que determinen emitir.
2. "Declaración informativa de precio de enajenación de cada producto, valor y volumen
por cada marca que se produzca o importe. Productores e importadores de tabacos
labrados", referida en el artículo 19, fracción IX, de la Ley del IEPS.- Esta vigilancia se
efectuó aún en forma manual durante 2011 y con el análisis de la relación de
contribuyentes omisos a quienes les realizaron requerimientos a través de las ALSC en
dicho periodo, se obtuvo la integración que se muestra a continuación:
14
Grupo Funcional Gobierno
REQUERIMIENTOS EMITIDOS PARA EXIGIR LA OBLIGACIÓN DE
DECLARACIÓN INFORMATIVA DEL IEPS DE TABACOS LABRADOS EN 2011
ALSC
Núm. de contribuyentes
Núm. de
requerimientos
Meses
requeridos
Centro del D.F.
17
51
137
Oriente del D.F.
14
38
103
Coatzacoalcos
13
33
95
Norte del D.F.
17
40
90
Tijuana
6
16
44
Sur del D.F.
6
17
42
Cancún
10
24
39
Veracruz
4
11
30
Monterrey
3
6
13
35
84
201
Otras
Total
125
320
794
FUENTE: Relación de contribuyentes omisos a quienes les realizaron requerimientos para exigir la
obligación de la "Declaración informativa de precio de enajenación de cada producto, valor
y volumen por cada marca que se produzca o importe. Productores e importadores de
tabacos labrados", durante el 2011.
Como se observa, las ALSC enviaron 320 requerimientos a 125 contribuyentes, la AL
del Centro del D.F. emitió el mayor número de requerimientos con 137, el 17.3% del
total, seguida de la AL del Oriente del D.F. con 103, el 13.0% del total. Conviene
mencionar que el SAT solicitó a 62 contribuyentes cumplir con la obligación de
presentar la declaración informativa en seis o más meses incumplidos mediante 204
requerimientos.
Respecto de estos 62 contribuyentes requeridos, mediante correo electrónico del 26
de septiembre de 2012, la Subadministración de Evaluación de Seguimiento "2C"
proporcionó Atenta Nota de la ACPVC de la AGSC, en la que ésta indicó que dos
requerimientos a 2 contribuyentes fueron improcedentes, 12 contribuyentes no
fueron localizados y a los 48 contribuyentes restantes se les remitieron 379 multas
por el incumplimiento de la declaración informativa referida en el artículo 19, fracción
IX, de la Ley del IEPS; no obstante lo anterior, previamente, con oficio del 7 de junio
de 2012, la Administración de Seguimiento "2" remitió cédula de la Administración
General de Recaudación (AGR), en la que ésta informó que "…una vez realizada la
consulta en el Sistema Integral de Recaudación (SIR), se observa que no se cuenta con
créditos controlados por concepto de multas relacionadas con incumplimiento de
obligaciones del IEPS de Tabacos Labrados, que hayan sido determinados en el
ejercicio 2011"; asimismo, la entidad fiscalizada no informó del seguimiento a las 379
multas y el estatus en el que se encuentran.
Adicionalmente, se analizó la relación con 35 contribuyentes omisos en la declaración
informativa referida del segundo semestre de 2011, vigilancia ejecutada en 2012, de
15
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
los cuales, a 32 se les ha requerido el cumplimiento de dicha obligación desde la
vigilancia de 2011 y 3 no contaron con antecedentes de requerimientos.
Derivado de la Reunión para la presentación de Resultados y Observaciones Preliminares,
respecto de la no determinación de créditos, la AGR informó que "…los créditos fiscales
derivan del hecho de que se emitieron multas por el incumplimiento de la declaración
informativa, referida en el artículo 19, fracción IX, de la Ley del IEPS, situación que se
considera diferente a créditos por el incumplimiento de obligaciones del IEPS de Tabacos
Labrados."
Además, en relación con las 379 multas impuestas a 48 contribuyentes, proporcionó
información del registro y seguimiento de 377 créditos fiscales a 46 contribuyentes.
7.
Actos de Fiscalización
La AGAFF y la AGGC informaron que no implementaron algún subprograma de fiscalización
en materia del IEPS de tabacos labrados; no obstante, dichas administraciones revisaron la
obligación mencionada en conjunto con otros impuestos y reportaron cinco actos de
fiscalización a cuatro contribuyentes, con una recaudación secundaria de 251,332.8 miles de
pesos en 2011, como se muestra a continuación:
RECAUDACIÓN SECUNDARIA DERIVADA DE ACTOS DE FISCALIZACIÓN EN 2011
(Miles de pesos)
Núm. de orden
Unidad
General
Administración
Encargada
Estatus
Tipo de término
Total
%
DPE9400074/10
AGGC
ACFECF
Terminada
Autocorrección
GSD9400107/11
AGGC
ACFECF
En Proceso
N/A
GSD9400353/10
AGGC
ACFECF
Terminada
Autocorrección por registro de cifras
IDD2600018/11
AGAFF
Coatzacoalcos
En proceso
N/A
IDD7700001/11
AGAFF
Chetumal
Terminada
Liquidación
3,968.2
1.6
Subtotal AGAFF
4,954.5
2.0
Subtotal AGGC
1,028.2
0.4
196,673.6
78.2
48,676.5
19.4
246,378.3
98.0
986.3
0.4
Total Recaudación Secundaria
251,332.8
100.0
FUENTE: Reportes del Sistema Único de Información de Grandes Contribuyentes y del Módulo de Seguimiento a revisiones del
Sistema Único de Información Integral (SUII) de la AGAFF, proporcionados por la entidad fiscalizada.
ACFECF: Administración Central de Fiscalización a Empresas que Consolidan Fiscalmente
En lo anterior, se identificó que la AGAFF realizó dos actos de fiscalización a dos
contribuyentes del IEPS de tabacos labrados, revisiones realizadas por las ALAF de Chetumal
y de Coatzacoalcos, concluidas en los meses de marzo y junio de 2012, respectivamente, y
que en conjunto sumaron 4,954.5 miles de pesos, el 2.0% de la recaudación secundaria que
reportó la entidad fiscalizada.
Respecto del 98.0% restante por 246,378.3 miles de pesos, la AGGC realizó tres actos de
fiscalización, dos al Contribuyente 1, referido en el resultado 3, debido a que enteró menos
contribuciones del IEPS en 2008, en comparación con 2007, por lo que la ACFECF aplicó una
16
Grupo Funcional Gobierno
revisión del dictamen fiscal (con clave DPE9400074/10) el 16 de abril de 2010 y dado que el
dictaminador no aportó la información y documentación completa, se efectuó la revisión de
escritorio derivada de dictamen (con clave GSD9400107/11) para determinar la situación
fiscal del contribuyente, sin que se haya concluido la revisión en agosto de 2012; asimismo,
se comprobó la recaudación secundaria por 197,701.8 miles de pesos, que incluyó
146,721.0 miles de pesos pagados mediante una compensación proveniente de saldo a
favor de ISR por consolidación, referida en el resultado 2.
El acto de fiscalización restante se practicó al Contribuyente 3, referido en el resultado 5,
producto de una revisión de papeles de trabajo de 2010, la cual se efectuó debido a una
inconsistencia del monto enterado del IEPS en 2007 en comparación con 2006; asimismo,
debido a que en noviembre de 2007 vendió todos sus activos operativos (maquinaria,
construcciones en proceso, mobiliario y equipo de transporte y equipo de cómputo), al
Contribuyente 2, referido en el resultado 3, conservando únicamente terrenos y edificios, y
en virtud de que no fue suficiente la información y documentación presentada por el
contribuyente se emitió la orden GSD9400353/10. El contribuyente proporcionó
documentación y con el análisis de la ACFECF dictaminó elaborar oficio de conclusión sin
observación, el cual recibió el contribuyente el 19 de octubre de 2011. Respecto de la
recaudación secundaria por 48,676.5 miles de pesos, ésta se integró por pagos realizados
por las empresas que forman parte del grupo de consolidación.
Acciones
Promociones del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal
11-0-06E00-02-0077-05-001.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a
quien corresponda con el propósito de que audite a la tabacalera identificada como
Contribuyente 1, de la Administración Local de Servicios al Contribuyente de Monterrey
Contabilidad, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, debido a que
se identificaron inconsistencias en el dictamen fiscal presentado por dicho contribuyente a
la entidad fiscalizada en julio de 2012, como la determinación de una diferencia de 3.1 miles
de pesos en lo reportado como capital contable por 5,420,671.9 miles de pesos, tanto en el
estado de variación en el capital contable como en el de posición financiera del dictamen
fiscal, y lo determinado al totalizar los conceptos que integran dicho rubro por 5,420,668.8
miles de pesos; la identificación de pérdidas acumuladas por 15,052,296.9 miles de pesos al
31 diciembre de 2011, monto que representa el 218.5% del capital social y que rebasa las
dos terceras partes señaladas como límite y causal para disolución de la sociedad, de
acuerdo con el artículo 229 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, situación
mencionada por el Contador Público Registrado. Asimismo, se determinó una diferencia de
4,049,616,005 cigarros enajenados y/o importados, entre las 6,191,303,640 unidades
registradas en el dictamen fiscal y las 10,240,919,645 unidades reportadas en la Declaración
Informativa Múltiple (DIM). Adicionalmente, se observó que 166.7 miles de pesos de
Impuesto especial sobre producción y servicios pagados en los pedimentos de importación
no se reportaron en el dictamen fiscal. [Resultado 3]
11-0-06E00-02-0077-05-002.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a
quien corresponda con el propósito de que audite a la tabacalera identificada como
17
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
Contribuyente 2, de la Administración Local de Servicios al Contribuyente del Norte del D.F.,
a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, debido a que se determinó
una diferencia en la base gravable de 145,322,554,822 cigarros enajenados y/o importados,
entre las 166,515,403,076 unidades reportadas en el dictamen fiscal presentado por dicho
contribuyente a la entidad fiscalizada en julio de 2012 y lo registrado en la Declaración
Informativa Múltiple (DIM) por 21,192,848,254 cigarrillos. Adicionalmente, se determinó
una diferencia por 147.1 miles de pesos, entre Impuesto especial sobre producción y
servicios pagado en los pedimentos de importación de las aduanas por 4,782.7 miles de
pesos y los 4,635.6 miles de pesos reportados en el dictamen fiscal. [Resultado 3]
Resumen de Observaciones y Acciones
Se determinó(aron) 4 observación(es), de la(s) cual(es) 3 fue(ron) solventada(s) por la
entidad fiscalizada antes de la integración de este informe. La(s) 1 restante(s) generó(aron):
2 Promoción(es) del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal.
Dictamen: limpio
La auditoría se practicó sobre la información proporcionada por la entidad fiscalizada, de
cuya veracidad es responsable; fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y
alcance establecidos, y se aplicaron los procedimientos de auditoría y las pruebas selectivas
que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el
presente dictamen, que se refiere sólo a las operaciones revisadas.
La Auditoría Superior de la Federación considera que, en términos generales y respecto de
la muestra auditada, el Servicio de Administración Tributaria cumplió con las disposiciones
normativas aplicables.
Apéndices
Procedimientos de Auditoría Aplicados
1.
Verificar que el importe por la recaudación del Impuesto especial sobre producción y
servicios (IEPS) de tabacos labrados, reportado en la Cuenta Pública 2011, se registró
en la contabilidad de la entidad fiscalizada, de conformidad con la normativa aplicable.
2.
Comprobar que las compensaciones del IEPS de tabacos labrados se realizaron de
acuerdo con la normativa aplicable.
3.
Verificar que los contribuyentes efectuaron el pago del IEPS de tabacos labrados en
tiempo y forma, conforme a la normativa aplicable.
4.
Constatar en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) que las entidades
federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal obtuvieron la
participación del 8.0% de la recaudación del IEPS de tabacos labrados, señalada en la
Ley de Coordinación Fiscal.
18
Grupo Funcional Gobierno
5.
Comprobar que los contribuyentes inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC) realizaron las declaraciones del IEPS de tabacos labrados correspondientes.
6.
Constatar que los contribuyentes omisos en la presentación de las declaraciones del
IEPS de tabacos labrados en 2011 estén identificados por la entidad fiscalizada; así
como verificar las acciones que realizó para vigilar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de contribuyentes y que las multas efectuadas por dicho incumplimiento se
efectuaron conforme a la normativa.
7.
Verificar los resultados obtenidos de los actos de fiscalización al IEPS de tabacos
labrados durante 2011, constatando su planeación y ejecución, conforme a la
normativa.
Áreas Revisadas
Las administraciones generales de Servicios al Contribuyente (AGSC), de Auditoría Fiscal
Federal (AGAFF), de Grandes Contribuyentes (AGGC) y de Recaudación (AGR); todas
adscritas al Servicio de Administración Tributaria (SAT). Así como la Unidad de Coordinación
con Entidades Federativas de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
Disposiciones Jurídicas y Normativas Incumplidas
Durante el desarrollo de la auditoría practicada, se determinaron incumplimientos de las
leyes, reglamentos y disposiciones normativas que a continuación se mencionan:
1.
Código Fiscal de la Federación: Artículo 42, fracciones I y IV.
2.
Otras disposiciones de carácter general, específico, estatal o municipal: Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria: Artículos 14, fracción XII, y 20,
fracciones X y XIII.
Fundamento Jurídico de la ASF para Promover Acciones
Las facultades de la Auditoría Superior de la Federación para promover las acciones
derivadas de la auditoría practicada, encuentran su sustento jurídico en las disposiciones
siguientes:
Artículo 79, fracción II, párrafos tercero y quinto y fracción IV, párrafos primero y penúltimo,
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Artículos 6, 12, fracción IV; 13, fracciones I y II; 15, fracciones XIV, XV y XVI; 32; 39; 49,
fracciones I, II, III y IV; 55; 56, y 88, fracciones VIII y XII, de la Ley de Fiscalización y Rendición
de Cuentas de la Federación.
Comentarios de la Entidad Fiscalizada
Es importante señalar que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada para
aclarar o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue
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Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2011
analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los
resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditoría Superior de la
Federación, y que se presentó a esta entidad fiscalizadora para los efectos de la elaboración
definitiva del Informe del Resultado.
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