Impactos fiscales por la adopción de las NIIF
Anuncio
Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 1 de septiembre de 2011 Contenido ► Contabilidad y tributación ► Principales efectos fiscales por la adopción total de NIIF respecto de activos fijos Page 2 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Contabilidad y tributación Tributación y normas contables Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable. Adopción NIIF Diferencias temporales y permanentes Page 3 Aspectos formales: Libros y registros Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Cambio de vida útil ACTIVO FIJO Asignación de valor residual Componetización Page 4 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario ► Costo Computable - Art 20 LIR ► ► Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al patrimonio. Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g) del Reglamento LIR. ► Valor Depreciable - Art 41 LIR ► ► Costo más ajuste por inflación. Mejoras de carácter permanente. ► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición Art 61 inc f) LIR ► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral 1) Ley IR Page 5 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Activo Fijo - Depreciación Tributaria ► Tasa Fija – Edificios y Construcciones = 5% (línea recta). Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR: ► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente”. Vida útil contable (vida económica) con límite. Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR: Page 6 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Activo Fijo - Depreciación Tributaria Interpretaciones: ► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo por efecto de la aplicación de NIIF. ► En nuestra opinión el requisito de contabilización, se refiere al porcentaje de depreciación (plazo de vida útil), no a la base de cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo. ► Es necesario el control mediante registros auxiliares. Page 7 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Contablemente: ► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil) ó, ► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil) Page 8 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos Page 9 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal Libros Costo D. Acum. Tax 1,000 1,000 (1,000) (600) - 400 Neto EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES Tasa fija anual = 5% NIIF Libros Costo Rev D. Acum. Neto 500 1,000 - (600) 500 400 Contable Tasa Contable 9% Page 10 Tax 45 Tributario 50 S/1,000 x 5% = 50 Deducción -5 No condicionada al registro contable. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal Libros Costo D. Acum. Tax 1,000 1,000 (1,000) (600) - 400 Neto NIIF Libros Costo Rev D. Acum. Neto Ej. 1 Ej. 2 Page 11 Tax 500 1,000 - (600) 500 400 Contable MAQUINARIA Tasa máxima= 10% IRD (S/. 400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30 Pasivo Tributario Adición y/o Deducción Tasa Contable 35% 175 100 +75 Tasa Contable 10% 50 100 -50 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF ¿Depreciación condicionada a contabilización? Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Costo atribuido mayor al costo neto en libros Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (800) 200 200 Neto MAQUINARIA Tasa máxima : 10% NIIF Libros Costo D. Acum. Neto Tax 600 1,000 - (800) 600 200 Contable Interpretación 1 Interpretación 2 Page 12 Tasa Contable 15% (6.67 años) Tributario DJ 90 30 +60 90 90 0 Coincidencia de Vida Útil Contable y Tributaria Ambas depreciaciones culminarán en la misma fecha. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Cambio de vida útil Contablemente: ► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. ► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica de los activos. ► Se debe estimar el exceso o defecto de la depreciación registrada. Alternativamente, de acuerdo con la NIIF 1 podrá optar por registrar el valor razonable. Page 13 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Cambio de vida útil - Casos prácticos Page 14 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Cambio de vida útil Menor vida útil remanente Libros Costo 1,000 1,000 D. Acum. (400) (400) 600 600 Neto edificio/construcción Tasa 5% anual NIIF Con cargo al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (400) 200 600 Neto Tasa 10% Page 15 Tax Contable Tributario Adición 100 50 50 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF La depreciación no requiere estar contabilizada dentro del ejercicio Cambio de vida útil Menor vida útil remanente Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (700) (700) 300 300 Neto Tasa Máxima 10% Tasa 7% anual (14.28 años) Cambio: Tasa 8% anual (12.5 años) NIIF Con cargo al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (700) 200 300 Neto Contable Page 16 MAQUINARIA Registro de IRD S/. 100 x 30% = 30 Activo Tributario Adición y/o Deducción Tasa 8% 80 80 - En total 200 300 -100 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF La depreciación no figurará contabilizada en el ejercicio. Riesgo? Cambio de vida útil Mayor vida útil remanente (totalmente depreciado fiscalmente) Libros Costo D. Acum. Tax 1,000 1,000 (1,000) (1,000) 0 0 Neto Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%) Cambio a 15 años (6.7%) NIIF Con abono al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (667) (1,000) 333 0 Neto Contable Tributario Adición Riesgo? Tasa 6.7% Page 17 67 0 +67 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Asignación de valor residual Contablemente: ► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo. ► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. Page 18 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Asignación de valor residual Caso práctico Menor base de cálculo de depreciación Valor residual Periodo Costo de adquisición Valor residual Base Contable Tasa Depreciación Contable Depreciación Tributaria Deducción Interpretación 1 Anual 1,000 200 800 10% 80 100 -20 Interpretación 2 Anual 1,000 200 800 10% 80 80 0 Analizar si debe formar parte del costo de producción Page 19 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Contablemente: ► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. ► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita identificar los componentes principales de cada activo y analizar la vida útil de los mismos. Page 20 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Costo computable Componente 1 Activo (elemento) Activo ¿activos independientes? Componente 2 Costo de adquisición integral Page 21 Tasación, proforma, etc. Costo de cada componente Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Asignación de tasa máxima de depreciación Activo fijo Costo : Horno : S/. 1,000 Componentes Componentes Costo Costo Tasa Tasa contable contable Chimenea Chimenea 100 100 8% 8% Equipo de 200 33% Equipo de de procesamiento procesamiento de datos datos Horno Horno Total Total 200 700 700 Tasa máxima Tasa Tasa máxima Tasa según LIR máxima aplicable máxima (Interpretación 1) (Interpretación 2) según LIR aplicable 10% 10% 25% 33% 25% 6% 20% 20% 6% 1,000 1,000 ¿según la naturaleza del elemento o de los componentes? Page 22 ? Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF ? ? 20% Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación Activo fijo Costo Tasa tributaria Componentes : Horno : S/. 1,000 : 20% anual (máxima) Costo Tasa contable Depreciación contable Chimenea 100 8% Equipo de procesamiento de datos 200 Horno 700 Total 1,000 Depreciación máxima tributaria (Interpretación 2) Adición (Interpretación 2) 8 ¿20? ¿0? 33% 67 ¿40? ¿+27? 6% 42 ¿140? ¿0? 117 Depreciaión máxima tributaria (Interpretación 1) ¿200? Adición (Interpretación 1) ¿0? ¿se aplica a la depreciación por cada componente o la depreciación global del activo? Page 23 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Caso La compañía X ha adquirido un equipo que tiene los siguientes componentes y vidas útiles: La tasa máxima tributaria es 10% Preguntas: ► ► ► Page 24 ¿Cuál es la depreciación contable y tributaria en el primer año? Si hay algún exceso de depreciación ¿Cuando se deduce tributariamente? Si al final del año 5 se reemplaza al componente C ¿Habría un costo neto tributario que deducir? Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 1 : Comparación por elemento ¿Cuándo se toma la depreciación? Page 25 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 2 : Comparación por componente Para fines de determinación de las adiciones y/o deducciones tenemos: Page 26 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Atribución de costo Asignación de valor residual La Componetizaci ón puede involucrar… Cambio de método de depreciación Cambio de vida útil Proceso complejo… Page 27 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Componetización Atribución de costo Asignación de valor residual La Componetizaci ón puede involucrar… Cambio de método de depreciación Cambio de vida útil Proceso complejo… Page 28 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 1 de septiembre de 2011
