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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Impuesto al Patrimonio – ¿Agente de Retención o
Responsable Sustituto?
En la presente entrega comentaremos la posición adoptada por el
TCA en las sentencias 56/2015 y 403/2015 en relación a la
responsabilidad que le cabe a los sujetos pasivos del IP que al 31 de
diciembre mantienen saldos no exonerados con personas del
exterior.
Se trata de créditos contra una empresa contribuyente del impuesto a
la renta cuyo titular es una entidad del exterior sin Establecimiento
Permanente en Uruguay. Dichos créditos constituyen un activo en el
país que, en el caso, no goza de las exoneraciones otorgadas por las
normas del tributo.
El TCA califica a los denominados
agentes de retención como
verdaderos sustitutos acudiendo al
papel efectivo que desempeñan.
Verificada la omisión en la cancelación del impuesto, la DGI intimó el
pago a la entidad del exterior por entender que como contribuyente
subsistía su responsabilidad al no haber sido objeto de “retención”
por parte de su deudor local ni cancelado directamente el tributo.
El TCA no compartió la posición manejada por la DGI por las razones
que expondremos a continuación.
Normativa vigente del IP
Las normas fiscales establecen que son agentes de retención “las
entidades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Económicas que fueran deudoras de personas físicas o
jurídicas no residentes, que no actúen en el país por medio de
establecimiento permanente.”
Agrega que “los agentes de retención repetirán el impuesto pagado
contra los sujetos pasivos del gravamen.”
Agente de retención o de percepción
El Código Tributario en su artículo 23 define el concepto de agente de
retención y percepción. Establece que “son responsables en calidad
de agentes de retención o de percepción, las personas designadas
por la ley o por la Administración, previa autorización legal, que por
sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión,
intervengan en actos u operaciones en los cuales pueden retener o
percibir el importe del tributo correspondiente. Efectuada la retención
o percepción, el agente es el único obligado ante el sujeto activo por
el importe respectivo; si no la efectúa, responderá solidariamente con
el contribuyente.”
Responsable sustituto
Esta figura fue introducida por el artículo 53 la Ley N° 18.083 en los
siguientes términos: “son responsables sustitutos aquellos sujetos
que deben liquidar y pagar la totalidad de la obligación tributaria en
sustitución del contribuyente.
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
28 de agosto de 2015, N° 637
Monitor Semanal
Una vez designado el responsable, el contribuyente queda liberado de
toda responsabilidad frente al sujeto activo por la referida obligación.
Tal liberación no inhabilita al contribuyente a ejercer todos los
derechos que le correspondan en su condición de tal, tanto en sede
administrativa como jurisdiccional.
Los responsables sustitutos tendrán en todos los casos derecho a
repetición, de acuerdo con lo establecido en el artículo 19 del Código
Tributario.”
Las normas que venimos de citar armonizan con la doctrina tributaria
en tanto ésta concibe al responsable sustituto como quién desplaza al
contribuyente, liberándolo por tanto de la obligación de cancelar el
tributo aún en el caso de omisión de aquél. En este sentido se
distingue claramente de la figura de los agentes de retención o
percepción en tanto estos aparecen “al costado” del contribuyente,
no desplazándolo por tanto de la relación obligacional con el sujeto
activo mientras no opere la retención o percepción.
Tal cómo es señalado en la sentencia, citando las normas anteriores,
el incumplimiento del agente de retención lo mantiene obligado junto
el contribuyente, mientras el del responsable sustituto solo genera
una obligación de su parte, dado que el contribuyente ha sido
desplazado como obligado al pago.
Posición del TCA
En su fallo, el TCA pasa por alto la auto denominación de agente de
retención que realizan las normas del IP para acudir a calificar la
calidad en función de las circunstancias en que se le impone su
obligación. Entiende que no opera una verdadera retención en tanto la
obligación de cancelar el tributo que prescriben aquellas normas es
independiente de la circunstancia de tener que llevar a cabo un pago
al contribuyente del cual pueda detraer el monto a aplicar a aquella
cancelación. Prueba de ello es que las propias normas disponen que
estos responsables puedan repetir el impuesto pagado contra los
sujetos pasivos del gravamen, situación que es imposible tratándose
de un verdadero agente de retención que, como tal, habría
descontado los fondos necesarios para el pago antes del vencimiento
de éste.
Por lo tanto el TCA entendió siendo la entidad local un verdadero
responsable sustituto, el acreedor del exterior se ve desplazado de la
relación jurídica tributaria por lo que es aquella entidad local la única a
la cual la Administración Fiscal puede reclamar el pago del impuesto
así como también el cumplimiento de los deberes formales.
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
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28 de agosto de 2015, N° 637