PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
NORMATIVA APLICABLE:
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO Artículo 3 Ley 20/1991
Artículo 17.2.3º.d) Ley 20/1991
Artículo 29.4.2º Ley 20/1991
CUESTIÓN PLANTEADA:
La sociedad consultante se encuentra domiciliada en Canarias, prestando servicios de
inspección y control de calidad de productos marinos en buques de pesca en alta mar. Dichos
servicios son prestados mediante el envío de su personal especializado a los lugares donde se
efectúan materialmente las capturas de pescado en alta mar, esto es, más allá de las 12 millas náuticas
que delimitan el ámbito territorial de aplicación del IGIC.
De conformidad con el artículo 29.2 de la Ley 20/1991 “las cuotas soportadas o la carga
impositiva implícita… serán deducibles en la medida en que los bienes o servicios cuya adquisición
o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización
de las siguientes operaciones:
…
2º Las realizadas en la Península, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado
miembro de la CEE o bien en terceros países que originarían el derecho a la deducción si se
hubieran efectuado en las Islas Canarias.”
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, prevé en el
artículo 94.Uno.2º que “los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior
podrán deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido comprendidas en el artículo 92 en la
medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación determinen el derecho a la
deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones.
…
2º las operaciones que realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto originarían
el derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.”
-
De acuerdo con lo expuesto, se consulta si, de conformidad con la prestación de servicios
descrita, el lugar de realización del hecho imponible que se debe de considerar es:
-
La sede del prestador, entendiendo como tal el domicilio de su representada en Canarias
-
El lugar donde se desarrolla materialmente la actividad. dentro de este supuesto habría
que diferenciar si los servicios se entienden prestados en alta mar y, por tanto, fuera del
ámbito de aplicación del IGIC y de cualquier tipo de impuesto, o bien, en la sede del
pabellón del buque en el que se presta materialmente el servicio (entendiendo como tal el
territorio del país o estado en el que esté abanderado el buque)
-
Sede del destinatario de los servicios, en cuyo caso tendremos en cuenta la sede de la
empresa que contrata los servicios de su representada.
CONTESTACIÓN:
Se entenderán prestados en el lugar en donde se realicen materialmente los servicios de
inspección y control de calidad sobre bienes muebles, en concreto sobre productos marinos, y, en
consecuencia, no se encuentran sujetos al IGIC los realizados en buques de pesca en alta mar, al
prestarse materialmente fuera del ámbito de aplicación del Impuesto. No obstante, el sujeto pasivo
tendrá derecho a la deducción de las cuotas soportadas y, en su caso, de la carga impositiva implícita,
en la medida en que los bienes o servicios cuya adquisición o importación determinen el derecho a
dicha deducción utilizados en la realización de dicha actividad también hubieran sido deducibles si la
misma se hubiese efectuado en las Islas Canarias, de conformidad con lo previsto en el artículo 29.4.
2º de la Ley 20/1991.
Visto escrito, presentado en esta Consejería por la entidad consultante, en el que se formula
consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General
de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley
20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de
Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12
de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y
Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: La sociedad consultante se encuentra domiciliada en Canarias, prestando
servicios de inspección y control de calidad de productos marinos en buques de pesca en alta mar.
Dichos servicios son prestados mediante el envío de su personal especializado a los lugares donde se
efectúan materialmente las capturas de pescado en alta mar, esto es, más allá de las 12 millas náuticas
que delimitan el ámbito territorial de aplicación del IGIC.
De conformidad con el artículo 29.2 de la Ley 20/1991 “las cuotas soportadas o la carga
impositiva implícita… serán deducibles en la medida en que los bienes o servicios cuya adquisición
o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización
de las siguientes operaciones:
…
2º Las realizadas en la Península, islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado
miembro de la CEE o bien en terceros países que originarían el derecho a la deducción si se
hubieran efectuado en las Islas Canarias.”
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, prevé en el
artículo 94.Uno.2º que “los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior
podrán deducir las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido comprendidas en el artículo 92 en la
medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación determinen el derecho a la
deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones.
…
2º las operaciones que realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto originarían
el derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.”
-
De acuerdo con lo expuesto, se consulta si, de conformidad con la prestación de servicios
descrita, el lugar de realización del hecho imponible que se debe de considerar es:
-
La sede del prestador, entendiendo como tal el domicilio de su representada en Canarias
-
El lugar donde se desarrolla materialmente la actividad. dentro de este supuesto habría
que diferenciar si los servicios se entienden prestados en alta mar y, por tanto, fuera del
ámbito de aplicación del IGIC y de cualquier tipo de impuesto, o bien, en la sede del
pabellón del buque en el que se presta materialmente el servicio (entendiendo como tal el
territorio del país o estado en el que esté abanderado el buque)
-
Sede del destinatario de los servicios, en cuyo caso tendremos en cuenta la sede de la
empresa que contrata los servicios de su representada.
SEGUNDO: El artículo 3 de la Ley 20/1991 establece el ámbito espacial de aplicación del
IGIC en los siguientes términos:
“1. Están sujetas al Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en las Islas Canarias, así como las importaciones de bienes en
dicho territorio.
A efectos de este Impuesto, el ámbito espacial a que se refiere el párrafo anterior
comprenderá el mar territorial hasta el límite de doce millas náuticas definido en el artículo tercero
de la ley 10/1997, de 4 de enero, y el espacio aéreo correspondiente.
2. Lo dispuesto en el número anterior se entenderá sin perjuicio de lo establecido en los
Tratados o Convenios Internacionales.”
Una vez delimitado el ámbito de aplicación del Impuesto, los artículos 16 y 17 de la citada
Ley 20/1991 establecen, respectivamente, las reglas de localización de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios, conforme a las cuales se determinará si el supuesto de hecho a que se
refiere el artículo 4 de la Ley 20/1991 (respecto a operaciones interiores) se produce dentro o fuera
del ámbito de aplicación del Impuesto. En concreto, el artículo 17 de la Ley 20/1991 –relativo al
lugar de realización de las prestaciones de servicios – comienza estableciendo que “para la
determinación del lugar de realización de las prestaciones de servicios en las relaciones con la
Península, Islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la CEE o bien con
Terceros Países serán de aplicación las reglas siguientes…”. La anterior delimitación coincide, en
sentido contrario, con la delimitación espacial prevista, para el Impuesto sobre el Valor Añadido, en
la Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre el Valor Añadido, actualmente derogada, y con la
finalidad de evitar la superposición del ámbito territorial de ambos tributos. Desde el punto de vista
técnico, las reglas de localización del Impuesto deben abarcar la totalidad del ámbito espacial en el
que es susceptible de realizarse el supuesto de hecho previsto en la definición del hecho imponible
del propio Impuesto, para determinar a continuación si dicho supuesto se produce dentro o fuera del
ámbito de aplicación del mismo y, por tanto, se constituye o no como hecho imponible gravable. Por
tanto, la enumeración realizada de los diferentes territorios ha de considerarse en sentido amplio, es
decir, como todo aquel ámbito espacial externo al definido por el propio IGIC en el artículo 3 de la
Ley 20/1991, es decir, no sólo el territorio, el espacio aéreo y, en su caso, mar territorial en el que se
extiende la soberanía de los diferentes Estados sino incluirse el mar internacional en tanto en cuanto
en dicho espacio pueda producirse el supuesto de hecho que define el hecho imponible del Impuesto.
Por último, tal y como se expone en el escrito de consulta, el artículo 29.4.2º de la Ley
20/1991 establece el derecho a la deducción de las cuotas soportadas y la carga impositiva implícita
en la medida en que los bienes o servicios cuya adquisición o importación determinen el derecho a la
deducción se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de operaciones “realizadas en la
Península, Islas Baleares, Ceuta, Melilla, cualquier otro Estado miembro de la CEE o bien en
Terceros Países que originarían el derecho a deducción si se hubieran efectuado en las Islas
Canarias.”
En consecuencia, y en concordancia con lo expuesto en relación a las reglas de localización,
la enumeración, desde la perspectiva espacial, de territorios en los que la realización de operaciones
que originarían el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en los mismos términos que las
realizadas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto debe entenderse que incluye también
aquellos ámbitos espaciales, como el mar internacional, ajenos a la soberanía de los propios Estados.
TERCERO.- El artículo 17.2.3º.d) de la Ley 20/1991 establece, como regla especial de
localización de las prestaciones de servicios, que “se entenderán prestados en el lugar donde se
realicen materialmente los … realizados en bienes muebles corporales, incluso los de construcción,
transformación y reparación de los mismos, así como los informes periciales, dictámenes y
valoraciones relativos a dichos bienes.”
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que se entenderán prestados en el lugar en
donde se realicen materialmente los servicios de inspección y control de calidad sobre bienes
muebles, en concreto sobre productos marinos, y, en consecuencia, no se encuentran sujetos al IGIC
los realizados en buques de pesca en alta mar, al prestarse materialmente fuera del ámbito de
aplicación del Impuesto. No obstante, el sujeto pasivo tendrá derecho a la deducción de las cuotas
soportadas y, en su caso, de la carga impositiva implícita, en la medida en que los bienes o servicios
cuya adquisición o importación determinen el derecho a dicha deducción que se utilicen en la
realización de dicha actividad también hubieran sido deducibles si la misma se hubiese efectuado en
las Islas Canarias, de conformidad con lo previsto en el artículo 29.4. 2º de la Ley 20/1991.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres,
de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le
comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 5 de junio de 2002
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González.