Área:CONTABILIDAD - Actualidad Empresarial

Área: CONTABILIDAD
VI
Contenido:
INFORMES ESPECIALES
Análisis de Cargas Diferidas, Ganancias Diferidas y Contingencias ................................................... VI-1
Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad (SICs)
que se encuentran Vigentes ........................................................................................................................................... VI-4
Análisis de Cargas Diferidas, Ganancias Diferidas y
Contingencias
E
n concordancia con el Principio
Contable del Devengado los ingresos y gastos que se deben considerar para establecer el resultado económico son los que competen a un ejercicio
económico, independiente si han sido o
no cobrados o pagados; por consiguiente, será necesario, de ser el caso, mostrar
en rubros específicos del Balance General los desembolsos efectuados que han
de devengar en fecha posterior al cierre
del ciclo económico; así como, los ingresos que han de realizarse en próximos
ejercicios económicos.
Asimismo, durante el período contable
se suelen presentar situaciones que en el
futuro se pueden convertir en un pasivo
de monto y oportunidad de materialización incierta denominadas contingencias
que precisan ser reveladas en los Estados
Financieros.
1. Cargas Diferidas
Al subdividir el Activo en Corriente y No
Corriente, también se diferenciará el corto plazo y el largo plazo de las Cargas
Diferidas.
Gastos Pagados por Adelantado
Agrupa la parte corriente de las cuentas
que representan, por un lado, las rentas
calculadas y/o pagadas, por el uso de
capital o servicios, en períodos que exceden la fecha de cierre del ejercicio; y
por otro lado, los impuestos pagados
por adelantado o en exceso, destinados
como crédito fiscal; y aquellas otras cargas que se difieren justificadamente en
el corto plazo.
Plan Contable General Revisado
Para la presentación de este rubro se tendrá en consideración los saldos corrientes de las cuentas siguientes:
Cuentas
382 Seguros Pagados por Adelantado xxx
383 Alquileres Pagados por Adelantado xxx
385 Adelanto de Remuneraciones
xxx
389 Otras Cargas Diferidas
xxx
—
—
—
Importe que se expone
en el Balance:
xxx
Comentarios
a) Los intereses por devengar, sin distinción del plazo, se mostrarán como deducción de las respectivas obligaciones en el pasivo.
b) Los anticipos otorgados a proveedores por gastos pagados por adelantados deben ser reclasificados en este
rubro.
c) Los saldos deudores por el Impuesto General a las Ventas; y los pagos
a cuenta del Impuesto serán mostrados en el rubro Otras Cuentas por
Cobrar.
d) El saldo deberá incluir, en su caso, el
ajuste por corrección monetaria según
la metodología de ajuste de Estados
Financieros por Inflación normado por
las Resoluciones Nº 2 y Nº 3 del Consejo Normativo de Contabilidad. Las citadas normas han quedado en suspenso a partir del ejercicio económico
del 2005.
e) Conforme vence la alícuota del gasto
diferido se efectuará la transferencia
al ejercicio económico.
Manual para la preparación de Información Financiera - CONASEV
1.107. Gastos Pagados por Anticipado
Incluye los desembolsos relacionados con
servicios a ser recibidos en el futuro.
6.107. Gastos Pagados por Anticipado
Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros y otros gastos pagados por
anticipado.
Otros Activos
Integrado por la parte no corriente de
los gastos pagados por adelantado y
otros saldos no incluidos en los rubros
anteriores.
Plan Contable General Revisado
El rubro será organizado con los saldos
de las cuentas siguientes:
E
S
P
E
C
I
A
L
E
S
Cuentas
382 Seguros Pagados por Adelantado xxx
383 Alquileres Pagados por Adelantado xxx
389 Otras Cargas Diferidas
xxx
—
—
—
Importe que se expone
en el Balance:
xxx
Comentarios
a) Los intereses por devengar serán deducidos de las obligaciones correspondientes integrantes del pasivo no corriente.
b) Los saldos deudores de la participación de los trabajadores y del impuesto a la renta resultantes de las diferencias temporales por aplicación de la
NIC 12 Impuesto a la Renta serán expuestos por su monto neto en rubro
separado con la denominación de Impuesto a la Renta y Participación Diferido Activo.
c) El saldo, en su caso, incluirá los ajustes por corrección monetaria efectuados según lo normado por las Resoluciones Nº 2 y Nº 3 del Consejo Normativo de Contabilidad. Los saldos a
partir del 2005 serán a valores históricos por haber sido suspendido el
Ajuste por inflación.
Manual para la preparación de Información Financiera - CONASEV
1.208. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Incluye el saldo deudor neto entre el
impuesto a la renta por pagar (tributario) y el gasto por impuesto a la renta
(financiero), así como, entre las participaciones por pagar a los trabajadores
(laboral) y el gasto por participación de
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 88
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
CPC Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Post – Grado en Banca y Finanzas. Docente
en la Universidad de San Martín de Porres.
I
N
F
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S
81-1
VI
INFORME ESPECIAL
los trabajadores (financiero) del período, originado por diferencias temporales que serán compensadas en ejercicios posteriores.
1.209. Otros Activos
Incluye en este rubro la parte no corriente
de los gastos pagados por anticipado y
otras partidas no contenidas en alguno
de los rubros antes señalados.
En los casos en que sea aplicable se cumplirá con lo establecido en los numerales
1.002 y 1.003 del presente Manual.
6.208. Otros Activos
Se debe revelar que clase de activos la
componen y describir apropiadamente la
naturaleza de los mismos.
2. Ganancias Diferidas
En cuanto a las partidas que integran las
Ganancias Diferidas, en el Balance General tenemos:
El rubro está representado, por un lado,
por los ingresos costos de operaciones formalizadas en un ejercicio o ejercicios futuros; y por otro lado, las ventas y utilidades diferidas que asimismo, han de realizarse en próximos ejercicios.
Agrupa los conceptos siguientes: Ventas
diferidas, Costos diferidos, intereses diferidos.
Plan Contable General Revisado
El rubro está integrado por las cuentas
siguientes:
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
Cuentas
491 Ventas Diferidas
xxx
492 Costo de Ventas Diferidos ( xxx)
Más:
499 Otras Ganancias Diferidas
Importe que se expone
en el Balance:
xxx
xxx
—
—
—
xxx
Comentarios
a) No representan realmente obligaciones de la empresa, sino más bien, flujos financieros que en futuros ejercicios se espera realizar o liquidar.
b) La determinación de las ventas y costos diferidos se efectuará teniendo en
cuenta el período de vencimiento de
las cuotas convenidas para la cancelación del precio.
Para efecto de presentación se mostrará el saldo neto entre ambos elementos.
c) Los intereses diferidos serán deducidos de los activos específicos que los
generen.
d) En el rubro se incluirá de ser el caso los
ingresos percibidos por servicios aún
no efectuados por la empresa.
e) Conforme vence la alícuota del ingreso diferido se efectuará la transferencia al ejercicio económico.
81-2
INSTITUTO
DE
f) En concordancia con lo estipulado
por la NIC 18 Ingresos, la utilidad de
las ventas de bienes a plazos mayores
a los doce meses será reconocida en
el ejercicio económico de la operación,
criterio contable que generará diferencia temporal respecto a la determinación de la utilidad imponible según el
criterio tributario de considerar tan
sólo la parte devengada de la utilidad
del período gravable. Por lo tanto, habrá de aplicarse la NIC 12 Impuesto a
la Renta.
Manual para la preparación de Información Financiera - CONASEV
1.403. Ingresos Diferidos
Incluye las rentas o utilidades cuya liquidación se realizará en ejercicios posteriores y, de ser el caso, el crédito mercantil
negativo.
3. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidas Pasivo
Representado por los saldos acreedores
de la participación de los trabajadores y
del Impuesto a la Renta resultantes de las
diferencias temporales por aplicación de
la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Plan Contable General Revisado
El saldo proviene del registro efectuado
en cuentas específicas creadas en el rubro
49 Ganancias Diferidas; así por ejemplo:
Cuentas
495 Participación de
Trabajadores Diferida
496 Impuesto a la Renta Diferido
Importe que se expone
en el Balance:
xxx
xxx
—
—
—
xxx
Comentarios
a) Por lo menos una vez al año, con motivo del cierre del ejercicio económico,
se debe efectuar el análisis del saldo
para su exposición razonable en el
Balance General.
b) Los saldos deudores de la participación de los trabajadores y del Impuesto a la Renta resultantes de las diferencias temporales por aplicación de
la NIC 12 Impuesto a la Renta serán
registrados y expuestos en cuentas específicas sugeridas en el rubro 38 Cargas Diferidas.
Manual para la Preparación de Información Financiera - CONASEV
1.404. Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
Además, se deberá contabilizar en este
rubro los efectos de aquellas diferencias
temporales originadas en la aplicación del
impuesto diferido proveniente de ejercicios anteriores que serán compensadas
en ejercicios posteriores.
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
5.103.19. Impuesto a la Renta
Debe mostrarse, en forma separada, los
principales componentes del gasto (ingreso) tributario, de ser aplicable como
se señala a continuación:
1. El gasto (ingreso) tributario corriente;
2. Cualquier ajuste al impuesto a la renta
corriente de períodos anteriores, reconocidos en el período;
3. El importe del gasto (ingreso) por impuesto diferido que se relaciona con
el origen y reversión de las diferencias
temporales;
4. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido interelacionado
con los cambios en las tasas impositivas
o con la aplicación de nuevos impuestos;
5. El importe del beneficio resultante
de una pérdida tributaria deducible,
de un crédito tributario o de una diferencia temporal correspondiente a
un período anterior, no reconocido
anteriormente y que se utilice para
reducir el gasto tributario corriente
o para reducir el gasto tributario diferido.
6. El gasto por impuesto a la renta diferido resultante del castigo, o de la reversión de un castigo anterior de un impuesto diferido activo.
7. El importe del gasto (ingreso) por impuesto a la renta diferido relacionado
con los cambios en las políticas contables y errores sustanciales, incluidos al
determinarse la utilidad (pérdida) neta
del período de acuerdo al tratamiento
alternativo permitido en la NIC 8 - Utilidad (pérdida) Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables.
Debe revelarse también por separado la
información siguiente:
1. El monto global del impuesto corriente y diferido relacionado con las partidas que han sido cargadas o abonadas a patrimonio;
2. El gasto (ingreso) tributario relacionado con partidas extraordinarias reconocidas durante el ejercicio;
3. Una explicación de la relación entre el
gasto (ingreso) tributario y la utilidad
contable en cualquiera de las formas
siguientes:
a) Una conciliación de cifras entre el
gasto (ingreso) tributario y el resultado de multiplicar la utilidad contable por la tasa de impuesto aplicable, revelando también la base
sobre la cual se ha calculado la tasa
impositiva aplicable; o,
b) Una conciliación de cifras entre la
tasa impositiva efectiva promedio
y la tasa impositiva aplicable, revelando también la base sobre la cual
se ha calculado la tasa impositiva
aplicable.
4. Una explicación de los cambios producidos en la tasa impositiva aplicable
AREA CONTABILIDAD
4. Contingencias
Está representado por hechos que en el
futuro se pueden constituir en obligaciones para la empresa.
En el Balance General será mostrado sin
cantidades. Se revelará en Notas a los Estados Financieros.
Comentarios
a) Deberá ser considerado los aspectos
sobre el particular estipulados en la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
b) En nota a los Estados Financieros se
hará constar las circunstancias, situaciones y condiciones que dieron lugar
a las contingencias. Entre otras, se incluirán :
- Garantías a avales otorgados
- Documentos descontados
- Procesos Judiciales y Fiscales que
pueden afectar a la empresa.
Manual para la preparación de Información Financiera - CONASEV
1.500. Contingencias
La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que implican que es posible que
pueda ocurrir la pérdida de activos o la
generación de pasivos importantes debiendo revelarse en el Balance General
el título "Contingencias", sin cuantificarlo. Estas situaciones se refieren, entre
otros, a:
• Reclamaciones contra la empresa, que
la gerencia conoce y que por alguna
razón no se han iniciado las acciones
legales;
• Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la opinión de los abogados y de
la gerencia;
• Garantías directas e indirectas dadas
por productos o defectos de los mismos, por recompra de partidas por
cobrar o de bienes relacionados con
estas partidas, indicando las restricciones y el monto por cada activo comprometido y el importe de las obligaciones que garantiza;
• Los pasivos potenciales derivados de
las actividades de fideicomiso si se
producen fallas en las funciones fiduciarias.
6.500. Contingencias
Se debe revelar lo siguiente:
1. La naturaleza de la contingencia;
2. Los factores inciertos que puedan afectar los resultados futuros; y,
3. Una estimación del efecto financiero o
la aseveración de que tal estimación
no puede hacerse.
En el caso de bancos e instituciones financieras:
1. La naturaleza y monto de los compromisos para otorgar créditos que
son irrevocables porque ellos no
pueden ser retirados a discreción del
Banco o entidad financiera sin el riesgo de incurrir en penalidades o gastos importantes;
2. La naturaleza y monto de las contingencias y compromisos que provienen
de las partidas fuera del Balance General, incluyendo aquellos relacionados con:
a) Sustitutos de crédito directo incluyendo garantías generales de
adeudo, garantía de aceptación
bancaria, cartas de crédito pendientes que sirven como garantías
financieras para préstamos concedidos y valores;
b) Contingencias asociadas a ciertas
transacciones, incluyendo bonos de
rendimiento, bonos ofrecidos,
warrants y cartas de crédito pendientes relacionadas con transacciones
específicas;
c) Contingencias a corto plazo liquidables por sí mismas, relacionadas
con el comercio que provienen del
movimiento de bienes, tales como
crédito documentario en donde el
embarque relativo es usado como
garantía;
d) Los contratos de venta y recompra no
reconocidos en el balance general;
e) Partidas relacionadas con tasas de
interés y tipo de cambio extranjero
incluyendo swaps, opciones y operaciones a futuro; y,
f) Otros compromisos, facilidades de
emisión de documentos y de garantías renovables.
5. NIC'S Relacionadas con Cargas
Diferidas, Ganancias Diferidas y
Contingencias
5.1 NIC 1 Presentación de Estados Financieros
Estipula lo referente al contenido,
reclasificación de saldos, orden de presentación de los desembolsos por servicios futuros e ingresos percibidos
que han de realizarse en próximos ejercicios económicos.
5.2 NIC 8 Utilidad o Pérdida del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios
en Políticas Contables
Señala el tratamiento contable referencial o alternativo permitidopara corregir errores sustanciales relacionadas con las cargas diferidas y ganancias diferidas.
5.3 NIC 12 Impuesto a la Renta
Indica el tratamiento contable de las
diferencias temporales entre el criterio
contable y el criterio tributario en la
determinación de la base imponible
según la Ley del Impuesto a la Renta,
relacionadas fundamentalmente con
el reconocimiento de ingresos, a fin
de cuantificar y exponer las obligaciones con los trabajadores y el Estado
derivadas de la Utilidad del Ejercicio
Económico.
5.4 NIC 17 Arrendamientos
Estipula que la carga financiera no
devengada relacionada con la incorporación de bienes de activo fijo en la
modalidad de arrendamiento financiero será diferida para su aplicación a
resultados conforme a la alícuota vencida en el período.
5.5 NIC 23 Costos de Financiamiento
Señala que las cargas financieras
devengadas relacionadas con activos
calificados que son activos tangibles
que necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para su
venta o uso, pueden ser incluidas en el
costo del activo durante el tiempo de
la fabricación o construcción de aquél,
según corresponda.
5.6 NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Señala cuándo y cómo reconocer, medir y revelar las provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes
ante situaciones que pueden a futuro
afectar el patrimonio de la empresa en
monto y en fecha inciertos.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 88
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005
en comparación con el ejercicio contable anterior;
5. El monto (y fecha de expiración, si la
hay) de las diferencias temporales
deducibles, pérdidas tributarias no utilizadas y créditos tributarios no utilizados por los cuales no se han reconocido ningún activo tributario diferido en el Balance General;
6. El monto global de las diferencias
temporales vinculadas a las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y a las participaciones en asociaciones en participación, por los
cuales no se han reconocido ningún
pasivo tributario diferido en el Balance General;
7. Respecto de cada tipo de diferencia
temporal, y respecto de cada tipo de
pérdida tributaria deducible no utilizada y crédito tributario no utilizado:
a) El monto de los activos y pasivos
tributarios diferidos reconocidos en
el Balance General por cada ejercicio por el que se ha presentado la
respectiva información;
b) El monto del ingreso o gasto tributario diferido reconocido en el estado de resultados, si dicho monto
no es reflejado con claridad por los
cambios en los montos reconocidos en el Balance General.
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