guía práctica 10/2013 impuesto sobre transmisiones

GUÍA PRÁCTICA 10/2013
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y
ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 3/3
OPERACIONES SOCIETARIAS
Esta modalidad del impuesto recoge, como hecho imponible del mismo, operaciones
importantes en la vida de una sociedad y en la búsqueda de financiación (constitución,
aumento de capital, aportaciones de los socios, disolución…), quedando sujetas las siguientes
operaciones:
1.- La constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital social y la
disolución de sociedades.
2.- Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del capital social.
3.- El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad
cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión
Europea.
Aunque, como veremos más adelante, dado el régimen de exenciones actualmente vigente,
sólo quedarán gravadas las operaciones de reducción de capital con devolución de
aportaciones y la disolución y liquidación de sociedades.
 AMBITO DE APLICACIÓN INTERNACIONAL E INTERNO:
 Ámbito de aplicación Internacional:
El impuesto se exigirá en España cuando las operaciones se realicen por entidades en las que
concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
1- Que tengan en España la sede de dirección efectiva, entendiéndose como tal el
lugar donde esté centralizada de hecho la gestión administrativa y la dirección de
los negocios.
2- Que tengan en España su domicilio social, siempre que la sede de dirección
efectiva no se encuentre situada en un Estado miembro de la Unión Europea.
3- Que realicen en España operaciones de su tráfico, cuando ni su sede de dirección
efectiva ni su domicilio social se encuentren situados en un Estado miembro de la
Unión Europea.
 Ámbito de aplicación Interior/Puntos de conexión entre las distintas Comunidades
Autónomas:
Se trata de un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas, por lo que resulta
determinante el punto de conexión con la Comunidad Autónoma correspondiente, el cual se
localizará según los siguientes criterios:
1- La entidad tenga su domicilio fiscal (sede de dirección efectiva)
2- La entidad tenga su domicilio social, siempre que la sede de dirección efectiva no se
encuentre en otro Estado de la UE.
3- La entidad realice operaciones de su tráfico, cuando ni la sede de dirección efectiva ni
el domicilio social se encuentre en otro Estado de la UE.
 HECHO IMPONIBLE
OPERACIONES SOCIETARIAS
(Art. 19 RD-Legislativo 1/19931)
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Operaciones Sujetas
Constitución de sociedades, aumento y disminución de su capital social,
disolución de sociedades
Operaciones NO Sujetas
HECHO IMPONIBLE
Las operaciones de reestructuración.
Aportaciones de socios que no supongan un aumento de capital social.
El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de
una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un
Estado miembro de la Unión Europea.
Los traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de
sociedades de un Estado miembro de la Unión Europea a otro.
La modificación de la escritura de constitución o de los estatutos de una
sociedad y, en particular, el cambio del objeto social, la transformación o la
prórroga del plazo de duración de una sociedad.
La ampliación de capital que se realice con cargo a la reserva constituida
exclusivamente por prima de emisión de acciones
Modificado por el art. 7.Tres de Ley 4/2008, de 23 de diciembre y el art. 3 del Real Decreto-Ley
13/2010, de 3 de diciembre.
Con respecto a las operaciones sujetas dentro de la modalidad de Operaciones Societarias, es
imprescindible traer a colación el art. 3 del Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre, por
el cual se modificó el art.45.I.B).11 del TRLITP-AJD, estableciendo como exentas “…La
constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que efectúen los socios
que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o
del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados
en un Estado miembro de la Unión Europea…”
En definitiva, sólo quedarán gravadas las operaciones de reducción de capital con devolución
de aportaciones y la disolución y liquidación de sociedades. No obstante, hay que puntualizar
que la exención no exime de la obligación de presentar autoliquidación por las operaciones
sujetas, aunque no supongan una cantidad a ingresar.
En relación a las Operaciones de Reestructuración, la modificación del artículo 108 de la Ley
24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores2, llevada a cabo por la Ley 7/2012, de 29 de
octubre, supone dejar de incluir dentro del ámbito de la excepción a la exención, las
adquisiciones en los mercados primarios. En consecuencia, quedan fuera del alcance del art.
108 de LMV las transmisiones de valores que se lleven a cabo con ocasión de operaciones de
reestructuración societaria, al no resultar aplicable el criterio mantenido hasta ahora por la
DGT de gravar por TPO aquellas transmisiones de valores realizadas en el marco de
operaciones de reestructuración en las que la obtención del control en una sociedad con
activo mayoritariamente inmobiliario (o el aumento del control ya obtenido) se producía
mediante la adquisición de valores en los mercados primarios.
Equiparaciones a Sociedades
A efectos de la tributación por OS se equipararán a sociedades:
 Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos. Se requiere la
simultaneidad de dos condiciones: la existencia de personalidad jurídica y la finalidad
lucrativa.
 Los contratos de cuentas en participación. Destacar que la restitución de aportaciones
al partícipe quedaría sujeta y no exenta como operación asimilada a una reducción de
capital o disolución de una sociedad.
 La copropiedad de buques. Actualmente, solo aquellas operaciones que se asimilen a
una reducción de capital o disolución de una sociedad estarán sujetas y no exentas.
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Paper AEDAF Nº 9, de enero de 2013, “Las claves del nuevo artículo 108 de la Ley del Mercado de
Valores”
 La comunidad de bienes, constituida por actos “inter vivos”, que realice actividades
empresariales.
 La comunidad de bienes, constituida por actos “mortis causa”, cuando se cumplan
dos requisitos: que la copropiedad recaiga sobre la explotación del negocio del
causante y que la explotación, en comunidad, del negocio se mantenga durante más
de tres años.
 TIPO DE GRAVAMEN ESTABLECIDO EN LA NORMATIVA ESTATAL
El tipo de gravamen aplicable a estas operaciones societarias SUJETAS Y NO EXENTAS es el
1% con carácter generalizado dado que las Comunidades Autónomas no tienen competencias
normativas para regular esta materia.