caso practico 28-92

CASO PRACTICO Nº 28
CONSULTA
La sociedad Municipal de Aparcamientos y Servicios, S.A., de Málaga, que tiene entre otros el
siguiente objeto social:
Promoción y construcción de aparcamientos en el termino municipal, así como, la venta,
concesión o alquiler y la explotación y administración directa o indirecta de estos.
Solicita que se le informe sobre el siguiente tema:
- Que de acuerdo con las normas de valoración del Inmovilizado Material, según el Plan
General de Contabilidad en el precio de adquisición se incluyen los gastos financieros, siempre
que tales gastos se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento,
pero en el caso en el que, aún habiéndose puesto en funcionamiento dicho inmovilizado, en
nuestro caso, un edificio de aparcamientos, querría saber, si se podría capitalizar los intereses,
vía gastos de establecimiento u otra fórmula, dado que no se ha consolidado la explotación de
los mismos.
SOLUCIÓN
Desde el punto de vista doctrinal, al margen de otras consideraciones, se permite la activación
de cargas financieras como mayor valor del inmovilizado "edificios de aparcamientos" siempre
que se cumplan los siguiente requisitos:
* Que las deudas generadoras de las cargas financieras se hayan utilizando
inequívocamente y exclusivamente para adquirir, preparar y terminar dicho edificio de
aparcamientos.
* Que el importe que resulte de la incorporación de cargas financieras al precio de coste no
supere en ningún caso el valor de mercado o de reposición. Este importe ha de ser recuperado
a través de los ingresos a generar en el futuro,.
* La activación de cargas financieras ha de cesar cuando el inmovilizado esté listo para su
utilización en condiciones normales de explotación. En caso de inmovilizado construidos por
partes, la activación de cargas financieras ha de cesar cuando se complete cada parte, siempre
y cuando cada una de estas partes sean susceptibles de ser utilizada por separado.
* La cuantía de cargas financieras a incorporar como mayor valor de coste del inmovilizado ha
de ser aquella porción de los costes financieros que la empresa podría evitarlos de no
realizarse la adquisición, elaboración o preparación del mismo.
* Las cargas financieras activadas no han de exceder a las realmente incurridas en el período
y, asimismo, las que correspondan a los recursos financieros materializados en el inmovilizado.
De ello, se deduce que no se podrá capitalizar los intereses devengados desde el momento en
que el edificio de aparcamiento esté listo para su explotación, han de ser considerados gastos
del ejercicio. Tampoco será admisible la capitalización de intereses devengados a lo largo de
interrupciones por retrasos e ineficiencias fácilmente evitables por la empresa.
La AECA en su Documento nº 2 " Principios Contables aplicables al Inmovilizado Material "
(edición revisada en 1991), expresa de forma clara en el epígrafe 1.12. lo siguiente:
"La inclusión en el activo de gastos financieros, como mayor coste de los elementos del
inmovilizado material, debe cubrir hasta el momento en que dichos elementos están
disponibles para su utilización. Sin embargo, si, como consecuencia de demoras, ineficiencias
u otros factores, el período de construcción ( o de entrada en funcionamiento) se prolongara
más allá del originalmente planificado, los intereses correspondientes al tiempo de demora por
estas circunstancias no deben incluirse en el activo".
La alternativa de acribar los intereses devengados; tras el momento en que dicho inmovilizado
está en condiciones de participar normalmente en la actividad de explotación, como gastos de
establecimiento u otro activo es inadmisible por la sencilla razón de su falta de correlación con
ingresos a genera en el futuro ni tampoco corresponden a gastos originados por actividades y
operaciones técnico-económicas necesarias para la entrada en funcionamiento de equipos
concretos de producción ( Véase Documento nº 3 "Principios Contables aplicables al
Inmovilizado Inmaterial y Gastos de Amortización" ).