IV SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos

Aplicación Práctica
IV Aplicación Práctica
SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos
Ficha Técnica
Autor:C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título: SIC 15: Arrendamientos operativos - Incentivos
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
Referencias
¿Con qué normas se relaciona?
− NIC 1 Presentación de estados financieros
− NIC 8 Políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores
− NIC 17 Arrendamientos
Problema
¿En qué consiste?
Al proceder a negociar un contrato
nuevo, o bien a la renovación de un
arrendamiento operativo ya existente,
el arrendador puede ofrecer determinados incentivos al arrendatario para que
acepte el acuerdo.
Ejemplos:
-Un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario, o
-El reembolso o asunción, por parte
del arrendador, de determinados
costos que vaya a tener el arrendatario, tales como los de reubicación,
mejoras en los bienes objeto de
arrendamiento o los asociados con
los compromisos anteriores sobre los
activos arrendados que se sustituyen.
- Los incentivos pueden consistir en que
las cuotas de alquiler de los periodos iniciales sean de importes muy
reducidos o incluso que no existan.
¿Cuál es la situación?
Determinar cómo se han de reconocer
(contabilizar) los incentivos derivados de
un arrendamiento operativo en los estados
financieros, tanto del arrendador como
del arrendatario.
Acuerdo
¿Cuál es la solución?
Propone que todos los incentivos
derivados del acuerdo de renovación o
constitución de un nuevo arrendamiento
operativo, sean reconocidos como parte
(*)
IV-6
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
Instituto Pacífico
integrante del precio neto acordado por
el uso del activo arrendado, con independencia de la naturaleza del incentivo
o del calendario de los pagos a realizar.
¿Cuál es el tratamiento contable?
1 Por parte del arrendador
Proceda a reconocer el costo agregado de los incentivos que ha concedido,
como una reducción de los ingresos
por cuotas, a lo largo del periodo del
arrendamiento, utilizando un sistema de
reparto lineal, a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemático
sea más representativo del patrón temporal según el cual van a ir disminuyendo
los beneficios económicos procedentes
del activo arrendado.
2 Por parte del arrendatario
Proceda a reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha recibido, como una reducción de los gastos
por cuotas, a lo largo del periodo el
arrendamiento, utilizando un sistema de
reparto lineal a menos que cualquier
otro procedimiento de reparto sistemático
sea más representativo del patrón temporal según el cual van a ir apareciendo
los beneficios económicos procedentes
del activo arrendado.
determinado, por una cantidad neta de
dinero. El periodo contable a lo largo del
cual se ha de reconocer esta cantidad,
ya sea por parte del arrendador o del
arrendatario, no viene afectado en absoluto por la forma del acuerdo ni por
el calendario de pagos pactado.
Basada en el párrafo 52 de la NIC 17
Establece los costos incurridos por el
arrendador en concepto de incentivos
al negociar un arrendamiento nuevo o
una renovación del mismo, se añaden al
importe en libros del activo arrendado y
se reconocen como gastos a lo largo del
plazo del arrendamiento, sobre la misma
base que los ingresos procedentes del
mismo.
El arrendador incurre en costos iniciales,
tales como los costos directos de administración, publicidad y los honorarios legales o por asesoría, para llegar a negociar
el contrato, mientras que los incentivos,
en el caso de un arrendamiento operativo,
están, en esencia, relacionados con la
contraprestación pactada por el uso del
activo arrendado.
¿En qué se basa la solución?
Basada en el párrafo 35 del Marco
Conceptual
Señala que si la información financiera
sirve para representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que se
pretenden reflejar, es necesario que estos
se contabilicen y presenten de acuerdo
con su esencia y realidad económica,
y no meramente según su forma legal.
También en la NIC 8 se exige que las políticas utilizadas al contabilizar reflejen la
esencia de los sucesos y transacciones
económicas.
Basada en el párrafo 22 del Marco
Conceptual y párrafo 25 de la NIC 1
Requieren la utilización del principio de
la acumulación (o del devengo) contable
para la preparación de los estados financieros. Por su parte, los párrafos 33 y 50
de la NIC 17 especifican las bases según
las cuales los arrendadores y arrendatarios deben reconocer los importes a
cobrar y pagar, respectivamente, en el
caso de los arrendamientos operativos.
Basada en la esencia de la operación
La esencia económica subyacente en un
arrendamiento operativo consiste en que
arrendador y arrendatario intercambian
el uso de un activo, durante un periodo
Caso Nº 1
Arrendamiento operativo – Con Incentivo – Asunción de gastos
Enunciado
La compañía arrendataria Alfa acuerda celebrar el 30 de junio del año 1 un contrato
de alquileres con el nuevo arrendador, la
empresa Beta. El arrendador Beta acuerda
en compensar a manera de incentivo a
la compañía Alfa los costos de término del
contrato que mantenía con otro arrendador desde julio a diciembre del Año 1, los
cuales asciende a S/.4,000 así como los
gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo
contrato de arrendamiento tienen un plazo
de duración de 5 años con un alquiler fijo
de S/.36,000 por año.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?
Solución
1.er Paso: Razonamiento
1. En el arrendatario Alfa se debe de
contabilizar:
- Como gasto la proporción de los
alquileres totales netos en función
del periodo convenido (6 meses)
N° 294
Primera Quincena - Enero 2014
Aplicación Práctica
-
Los gastos de término del contrato
y la mudanza en su respectiva
cuenta.
2. En el arrendador Beta se debe de
contabilizar:
Los ingresos por alquileres en proporción
al periodo corrido (6 meses) del total de
alquileres netos.
2.o Paso: Preparación de datos
1.Incentivos:
Costo de término de contrato + costo de
mudanza = incentivos
S/.4,000 + S/.2,000= S/.6,000
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
2. En el arrendador: Beta
————— x —————— DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas 17,400
75OTROS INGRESOS DE GEST.
7542 Alquileres – Edificac. 17,400
Por los ingresos por alquileres (6
meses) corridos de julio a diciembre.
Comentario:
De ser ingreso principal identificado con el
giro, se empleará la cuenta 704 Prestación
de servicios.
2. Costo de contrato de alquiler:
Caso Nº 2
Alquiler anualx número de años= alquiler total
S/.36,000 x 5 años= S/.180,000
3. Alquiler neto:
Alquiler total - incentivos= alquiler neto
S/.180,000- S/.6,000 = S/.174,000
4. Alquiler mensual neto
Alquiler neto
Número de = alquiler mensual neto
meses
S/.174,000
= S/. 2,900 mensual
60 meses
5. Alquileres devengados
Alquiler mensual neto x número de meses
= alquiler devengado
S/.2,900x 6 (Jul. a Dic. Año 1)= S/.17,400
3.er Paso: Asientos contables en el
Año 1:
1. En el arrendatario: Alfa
————— 1 —————— DEBEHABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS A TERC.
6311 Transporte
2,000
6352 Alquileres edificaciones 4,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas 6,000
Para contabilizar los alquileres por término del contrato de arrendamiento
anterior y gastos de mudanza.
————— 2 —————— 63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS A TERC.
6352 Alquileres edificac.
17,400
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas 17,400
Para contabilizar el pago de alquileres
(6 meses)corridos de julio a diciembre.
N° 294
Primera Quincena - Enero 2014
Arrendamiento operativo – Con incentivo – Periodo de gracia
Enunciado
La empresa arrendataria Atlas suscribe un
nuevo contrato de arrendamiento operativo. El arrendador, la empresa Ulises, le
otorga como incentivo al arrendatario 6
meses de gracia (exoneración de alquiler).
El nuevo contrato de arrendamiento tiene
como duración 48 meses con un alquiler
fijo de 2,000 nuevos soles mensuales
desde el mes 7 hasta el mes 48.
¿Cómo reconocer dichas transacciones
en el arrendatario por los Años 1 y 2?
Solución
1.er Paso: Razonamiento
1. Se debe reconocer como gasto de alquileres el monto total a pagar distribuido
entre el número de meses que dura el
contrato.
2. Se debe establecer la diferencia temporal
originada por el reconocimiento contable de alquileres devengados contra los
alquileres facturados y reconocidos para
fines tributarios de 6 meses (1.er Año).
2.o
Paso: Preparación de datos:
1. Costo del contrato neto/Mensual
Alquiler mensual x
Meses pagados
= Alquiler neto mensual
N° de meses de
duración contable
2,000 x 42
= S/.1,750
48
2. Costo contable por alquiler del Año
1 y Año 2
Año 1 = 12 x 1,750 = S/.21,000
Año 2 = 12 x 1,750 = S/.21,000
3. Costo tributario por alquiler del
Año 1 y Año 2
Año 1: 6 x 2,000 = S/.12,000
Año 2: 12 x 2,000 = S/.24,000
IV
Determinación de la diferencia temporal e
impuesto diferido
Años
1
2
Costo
Costo
Diferencia Imp.
contable tributario temporal difer.
S/.
S/.
S/.
S/.
21,000
12,000
9,000 (*) 2,700
21,000
24,000 (3,000) (*) (900)
(*) Se aplica la tasa del 30 % del impuesto a la renta
3.er Paso: Asientos contables en el
arrendador Ulises:
Año 1
————— 1 —————— DEBEHABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS A TERC.
6352 Alquileres edificac.
21,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas 12,000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERCEROS
4211 Facturas por pagar
no emitidas
9,000
21,000 21,000
Para el registro de los alquileres determinados de acuerdo a la SIC 15 - su
pago y provisión.
Nota: Se hará asiento por destino de acuerdo al uso
del inmueble.
————— 2 —————— DEBEHABER
37 ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta
diferida- Resultados
2,700
40 TRIB., CONTRA PRESTAC.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
por pagar 2,700
Para registrar el impuesto a la renta
diferido originado por los alquileres
devengados y los alquileres computables para fines tributarios sustentados
con comprobantes de pago.
Año 2
————— 1 —————— DEBEHABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS DE TERC.
6352 Alquileres edificac. 21,000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERC.
4211 Facturas por pagar
(por recibir) 3,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. operativas
24,000
24,000 24,000
Para registrar el pago de alquileres
del año 2.
————— 2 —————— DEBEHABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta
diferido
900
37 ACTIVO DIFERIDO
3711 Impuesto a la renta
diferido - Resultados Por la reversión parcial de la diferencia
temporal en el Año 2.
Actualidad Empresarial
900
IV-7