La Exigencia de un Perjuicio Fiscal

Aplicación de las Normas sobre
Precios de Transferencia: La
Exigencia de un Perjuicio Fiscal
Marcial García, Socio de Ernst & Young
¿Qué transacciones se encuentran
sujetas a las Normas de PT?
• Aquellas realizadas entre partes vinculadas (comprende
operaciones nacionales e internacionales)
A
B
C
• Las que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición (paraísos fiscales)
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Ambito de Aplicación: Regla del Perjuicio
Fiscal
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Regla General:
Consecuencia
Sólo proceden ajustes positivos
Mayor
Ingreso
4
Menor
Gasto
Consecuencia de Regla General:
Obligaciones Formales de PT
Estudio Técnico de Precios
de Transferencia
Declaración Jurada Anual
Informativa
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Antecedente
• Artículo 16.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades de
España vigente hasta el 31/12/06:
• "La Administración Tributaria podrá valorar por su valor normal
en el Mercado las operaciones efectuadas entre personas o
entidades vinculadas cuando la valoración contenida hubiera
determinado, considerando el conjunto de las personas o
entidades vinculadas, una tributación en España inferior a la
que hubiere correspondido por aplicación del valor normal de
mercado o un diferimiento de dicha tributación".
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Requisito del Perjuicio Fiscal:
¿Cuál es el problema?
• Doble imposición por no admitirse ajustes negativos.
• Excepción: Ajuste correlativos en CDI’s.
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Ejemplo: Doble Imposición Económica
Casa Matriz
Transfiere bienes
o servicios
Sin PT
Con PT
Sin Ajuste
en Perú
Ingreso
200
200
200
Costo
150
120
120
50
80
80
Ingreso
150
120
150
Costo
100
100
100
50
20
50
100
100
130
Utilidad Bruta
Empresa Peruana
Utilidad Bruta
Resultado Global
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Ambito de Aplicación
• Regla General : Perjuicio Fiscal
Menor pago IR
Diferimiento de rentas
Mayores pérdidas
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Menor Pago IR/Mayores Pérdidas
(Ejemplo)
• Subvaluación exportaciones
• Sobrevaluación importaciones
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Diferimiento de Rentas
(Ejemplo)
Vende al costo
100
Ejercicio
gravable
11
Vende a VM
150
1
Ejercicio
gravable
2
Perjuicio Fiscal : “Ejercicio Gravable
Respectivo” e Imputación de Ajustes
Vende sobrevaluado
150 x 15%
Vende a VM
150 x 30%
Valor de mercado 100
Ejercicio
gravable
12
1
Ejercicio
gravable
2
Ambito de Aplicación
“En todo caso”
Serán de
aplicación
Operaciones
Internacionales
Operaciones
Nacionales
• Sea inafecto o exonerado
• Pertenezca a regímenes diferenciales de IR
• Tenga convenio de estabilidad tributria
• Haya obtenido pérdidas en los últimos 6
ejercicios
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Informe No. 157-2007-SUNAT
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
será de aplicación:
“Tratándose de los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y
3) del inciso a) del Artículo 32-A del TUO de la LIR, sin que se
haya determinado un menor Impuesto a la Renta”.
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Informe No. 208-2007SUNAT
Para propósito de establecer si existe un Impuesto a la Renta
inferior al que hubiera correspondido por aplicación del valor de
mercado, considerando el carácter bilateral del ajuste, ello sólo
podrá ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto
sobre la determinación del Impuesto a la Renta de las partes
intervinientes.
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Perjuicio Fiscal : Debe Considerarse
Carácter Bilateral del Ajuste de PT
(Ejemplo)
Vende al costo
100 x 30%
Vende a VM
150 x 30%
Ventas en el mismo ejercicio gravable
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Determinación del Registro Fiscal en
operaciones internacionales: ¿Se tiene en
cuenta el impacto de las retenciones de
no domiciliados?
30% Retención
Empresa País “X”
Presta
servicios
Empresa en Perú
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Paga
renta de
fuente peruana
$100
30% Ahorro por
gasto/costo
Informe No. 208-2007SUNAT
“Para evaluar si existe un IR inferior al que hubiera
correspondido por aplicación de valor de mercado deben
tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las
partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente las
transacciones realizadas a valor inferior al de mercado”.
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Informe No. 208-2007-SUNAT
Perú
País “X”
Diferencia con VM (80)
US$100
+ 20
US$60
19
- 20
Ajustes de PT
(i)
Unilateral: surte efecto para el sujeto domiciliado en el país.
(ii)
Bilateral: surte efecto para transferente como adquirente cuando
ambos se encuentren domiciliados en el país.
(iii)
Correlativos: se rigen por CDIs. Ajuste en el extranjero deberá
constar en acto administrativo que haya quedado firme.
(iv)
Secundarios: Ajuste PT no generan dividendos “presuntos”.
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Ajuste Secundarios
o
d
n
e
d
i
v
Di
Ap
20
Bien o Servicio
US$100
Venta sin PT 100
Venta con PT 120
21
or
te
20
Ajuste PT y Retenciones No
Domiciliados
• Ajuste PT son extra-contables
• Obligación de retener surge: pago, acreditación o
contabilización del gasto o costo (Artículo 76 LIR).
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¿Quiénes se Encuentran Obligados a Cumplir
con las Obligaciones Formales?
• Los contribuyentes sujetos al ámbito
de aplicación de las normas de
Precios de Transferencia.
• SUNAT tiene facultad de establecer
excepciones a estas obligaciones,
salvo en los casos de transacciones
con paraísos fiscales.
SUNAT
Normas de
Precios de Transferencia
Contribuyentes
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Excepciones
Resolución de Superintendencia 167-2006-SUNAT (14-10-06):
Establece excepciones a la obligación de presentar declaración
jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de
Precios de Transferencia.
Resolución de Superintendencia 008-2007-SUNAT (7-01-07):
Amplía excepciones a la obligación de contar con estudio técnico
de Precios de Transferencia.
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Obligados a la Presentación de la Declaración
Jurada Anual Informativa
•
Los contribuyentes domiciliados, cuando en el ejercicio al que
corresponda la declaración:
a. El monto de las operaciones con partes vinculadas supere los
S/ 200K; y/o
a. Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través
de paraísos fiscales.
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Obligados a Contar con Estudio Técnico
de PT?
•
Los contribuyentes domiciliados, cuando en el ejercicio
gravable:
a. Los ingresos devengados superen los S/6 MM y el monto de
operaciones con partes vinculadas supere S/1 MM; y/o
b. Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través
de paraísos fiscales.
•
Por excepción, respecto de los ejercicios 2006 y 2007:
a. El monto de las operaciones se determinará sin tener en cuenta
transacciones entre partes vinculadas domiciliadas.
b. No será obligatorio contar con estudio técnico de PT respecto
transacciones entre partes vinculadas domiciliadas.
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Informe No. 157-2007-SUNAT
“Para que los contribuyentes domiciliados estén obligados
de presentar declaración jurada anual informativa sobre
precios de transferencia, bastará que se encuentren en
uno de los supuestos del Artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia No 167-2006-SUNAT”
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Otras Excepciones
•
Se exceptúa de las obligaciones formales de Precios de
Transferencia, respecto de transacciones con partes
vinculadas:
a. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del
Impuesto a la Renta, que no generen rentas de tercera categoría.
b. A las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado
(Empresas de Derecho Público, empresas del Estado de derecho
privado, empresas de economía mixta; y accionariado del Estado).
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¡Muchas Gracias!
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