universidad surcolombiana programa de contaduria pública pasivos

UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
PASIVOS
GUIA No. 3
OBLIGACIONES FINANCIERAS
1. DEFINICION
Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de
mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos
financieros no incrementan el principal, se deben registrar por separado. (Art. 74, Decreto
2649/93)
2. CLASIFICACION
2105 BANCOS NACIONALES: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas
por el ente económico, en moneda nacional, con establecimientos bancarios nacionales.
Dentro de las obligaciones financieras con bancos nacionales tenemos:
 Sobregiros
 Pagarés
 Cartas de Crédito
 Aceptaciones Bancarias
2110 BANCOS DEL EXTERIOR: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas
por el ente económico, en moneda extranjera, con establecimientos bancarios del
Exterior.
Dentro de las obligaciones financieras con bancos extranjeros tenemos:
 Sobregiros
 Pagarés
 Cartas de Crédito
 Aceptaciones Bancarias
2115 CORPORACIONES FINANCIERAS: Registra el monto del capital de las obligaciones
contraídas por el ente económico, en moneda nacional o extranjera en corporaciones
financieras, así como el valor de cánones de arrendamiento y opción de compra pactados
en los contratos de arrendamiento financiero (leasing) celebrados con ellos.
Una corporación financiera actúa como holding de entidades financieras especializadas,
las cuales realizan actividades tales como banca corporativa, banca de inversión, mesa de
dinero, leasing, servicios fiduciarios, servicios de corretaje, etc.
Según el estatuto financiero, son Corporaciones Financieras aquellas corporaciones que
tienen por función principal la captación de recursos a termino por medio de depósitos o
de instrumentos de deudas de plazo, con el fin de realizar operaciones activas de crédito
y efectuar inversiones, cuyo objeto primordial es fomentar o promover la creación,
reorganización, fusión, transformación y expansión de empresas en los sectores que
establezcan las normas que regulan su actividad: Corporación Financiera Colombiana S.A.,
Corporación Financiera de Occidente, Corfinsura, Corporación Financiera del Valle.
Dentro de las obligaciones financieras con corporaciones financieras tenemos:
 Pagarés
 Cartas de Crédito
 Aceptaciones Bancarias
2120 COMPAÑÍA DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL: Empresa que se especializa en
realizar contratos condicionales de venta (leasing). La cual brinda a sus clientes la
posibilidad de financiar mediante arrendamiento los bienes muebles e inmuebles
necesarios para el desarrollo de sus actividades productivas.
Según la normatividad financiera las Compañías de Financiamiento Comercial - CFC- son
establecimientos de crédito que al igual que los bancos se encuentran vigilados por la
Superintendencia Financiera de Colombia y sus captaciones se encuentran amparadas por
el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras a través del seguro de depósito. El
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero las define como instituciones financieras que
captan recursos mediante depósitos a término con el objeto de realizar operaciones de
crédito que facilitan la comercialización de bienes y servicios y la realización de
operaciones de arrendamiento financiero o leasing: Factoring Bancolombia, Financiera
Andina S.A, Financiera Cambiamos S.A., Financiera Compartir S.A., Financiera de Colombia
S.A., Inversora Pichincha, etc.
Dentro de las obligaciones financieras con compañías de financiamiento comercial
tenemos:
 Pagarés
 Aceptaciones Bancarias
2125 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA: Es una entidad de intermediación y
servicios financieros, orientada fundamentalmente a los individuos y familias y
especializada en la promoción del ahorro y la financiación de vivienda. Procura el liderazgo
en el sector financiero con imagen, rentabilidad y participación en el mercado, con base
en innovación, mayor eficiencia en sus operaciones y mejor calidad de los productos
ofrecidos a sus clientes.
Dentro de las obligaciones financieras con corporaciones de ahorro y vivienda tenemos:
 Sobregiros
 Pagarés
 Hipotecarias
2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR: Son obligaciones financieras contraídas
con bancos o entidades financieras extranjeras tales como: El Banco de Reconstrucción y
Fomento BIRF, Banco Interamericano de Desarrollo BID, Corporación Andina de Fomento
CAF, Fondo Latinoamericano de Reservas FLAR, Banco Latinoamericano de Exportaciones
BLADEX, entre otros.
El Banco de Reconstrucción y Fomento BIRF: Mas conocido como el Banco Mundial, se
estableció como una institución financiera internacional para otorgar préstamos o
garantizar aquellos concedidos por terceros para proyectos de reconstrucción en la
posguerra de sus países miembros.
Banco Interamericano de Desarrollo BID: Contribuye al desarrollo económico y social de
la región latinoamericana y del Caribe principalmente, mediante el uso de capital propio
aportado por sus estados socios, recursos obtenidos en los mercados internacionales y
otros fondos.
Corporación Andina de Fomento CAF: Está conformada por los países miembros del Pacto
Andino: Bolivia, Colombia, Chile, México, Perú y Venezuela. Fue concebida
fundamentalmente como banco de desarrollo, de inversiones, de comercio, agencia de
promoción y brazo financiero de la integración andina.
Fondo Latinoamericano de Reservas FLAR: Tiene como objetivos principales:
 Acudir en apoyo de las balanzas de pagos de los países miembros (Bolivia,
Colombia, Ecuador, Perú, Venezuela) otorgando créditos o garantizando
préstamos de terceros.
 Contribuir a la armonización de las políticas cambiarias, monetarias, financieras de
los países miembros, facilitándoles el cumplimiento de los compromisos
adquiridos, en el marco del Acuerdo de Cartagena y del Tratado de Montevideo
de 1980.
 Mejorar las condiciones de las inversiones de reservas internacionales efectuadas
por los países miembros.
Banco Latinoamericano de Exportaciones BLADEX: Se dedica a la promoción del
comercio exterior en América Latina y el Caribe, para lo cual provee, por medio de sus
bancos accionistas el financiamiento y los servicios bancarios que dicha actividad requiere.
2135 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS: Registra los fondos
que recibe el ente económico garantizados con sus inversiones bajo la modalidad de pacto
de recompra. Está cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta
1250-Derechos de recompra de inversiones negociadas.
La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de
recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los términos pactados
(anticipados o vencidos) bajo la norma básica de la contabilidad de causación.
Se puede dejar como garantía:
 Acciones
 Cuotas o partes de interés social
 Bonos
 Cédulas
 Certificados
 Papeles comerciales
 Títulos
 Aceptaciones Bancarias o Financieras
 Otros
2140 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA: Registra los fondos que
recibe el ente económico garantizados con su cartera bajo la modalidad de pacto de
recompra. Está cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta 1385Derechos de recompra de cartera negociada.
La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de
recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los términos pactados
(anticipados o vencidos) bajo la norma básica de la contabilidad de causación.
2145 OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES: Registra el monto del capital de las
obligaciones contraídas por el ente económico con el Gobierno Nacional o entidades
estatales, tales como el Instituto de Fomento Industrial (IFI), Financiera Energética
Nacional S.A. (FEN).
Estas obligaciones pueden ser contraídas con:
 Gobierno nacional
 Entidades oficiales
2495 OTRAS OBLIGACIONES: Registra el valor de las obligaciones contraídas por el ente
económico con entes diferentes a establecimientos de crédito e instituciones financieras,
tales como:
 Particulares
 Compañías vinculadas
 Casa Matriz
 Socios o Accionistas
 Fondos y Cooperativas
 Otras
3. CONTABILIZACIÓN
Una vez se tenga claro el tipo de entidades con que el ente económico puede contraer
obligaciones financieras, se procede a contabilizar cada uno de los siguientes aspectos:

Sobregiros: Que se pueden presentar con Bancos Nacionales (2105), con Bancos
Extranjeros (2110) o con las Corporaciones de Ahorro y Vivienda (2125).

Créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y moneda extranjera: Con
cuota fija o cuota vencida. Obligaciones contraídas con Bancos Nacionales (2105),
con Bancos Extranjeros (2110), Corporaciones Financieras (2115), Compañías de
Financiamiento Comercial (2120) o con las Corporaciones de Ahorro y Vivienda
(2125).

Cartas de Créditos y Aceptaciones Bancarias: Obligaciones contraídas con Bancos
Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110), Corporaciones Financieras
(2115), Compañías de Financiamiento Comercial (2120).

Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas

Compromisos de Recompra de Cartera

Obligaciones Financieras con el Gobierno Nacional y Entidades Oficiales

Otras obligaciones financieras
3.1. Contabilización de Sobregiros Bancarios: Los sobregiros bancarios se presenta en
las cuentas corrientes, es decir aquellas que se manejan con cheques. Procede de dos
formas:
Sobregiro en Libros Auxiliares: Se presenta cuando se han expedido cheques por
encima del saldo disponible en la cuenta corriente y su cobro no se ha realizado
por pactos entre el girado y girador.
Sobregiro Provisional en Bancos: Los sobregiros o descubiertos provisionales que
el banco o corporación autorice, bajo la suscripción de un pagaré y los documentos
requeridos por la entidad financiera.
Por este servicio la entidad financiera nos cobra un interés
a). Contabilización del sobregiro
11100501
$200.000
21050501
$200.000
b). Contabilización de la cancelación del sobregiro
21050501
$200.000
53052001
$50.000
11100501
$250.000
3.2. Créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y moneda extranje ra
a). Contabilización préstamo en moneda nacional con cuota vencida: Un
préstamo de $25.000.000, a un plazo de de 12 meses, con una tasa nominal del
24% CM.
PLAN DE AMORTIZACION
MONTO
$
25.000.000
PLAZO
$
12
TASA
2%
MENSUAL
No.
CUOTA
INTERES
ABONO K
SALDO K
MESES
1
$
2.363.990
$
500.000
$ 1.863.990
$ 23.136.010
2
$
2.363.990
$
462.720
$ 1.901.270
$ 21.234.740
3
$
2.363.990
$
424.695
$ 1.939.295
$ 19.295.445
4
$
2.363.990
$
385.909
$ 1.978.081
$ 17.317.364
5
$
2.363.990
$
346.347
$ 2.017.643
$ 15.299.722
6
$
2.363.990
$
305.994
$ 2.057.995
$ 13.241.726
7
$
2.363.990
$
264.835
$ 2.099.155
$ 11.142.571
8
$
2.363.990
$
222.851
$ 2.141.139
$
9.001.432
9
$
2.363.990
$
180.029
$ 2.183.961
$
6.817.471
10
$
2.363.990
$
136.349
$ 2.227.640
$
4.589.830
11
$
2.363.990
$
91.797
$ 2.272.193
$
2.317.637
12
$
2.363.990
$
46.353
$ 2.317.637
$
(0)
Contabilización del desembolso
11100501
$25.000.000
21050501
$25.000.000
Contabilización de la cuota 1:
21050501
$1.863.990
53052001
$500.000
11100501
$2.363.990
Con la cuota 2 se hace un abono adicional a capital de $1.000.000:
21050501
$2.901.270
53052001
$462.720
11100501
$3.363.990
b). Contabilización pago por anticipado de cuotas. Por ejemplo: Con la cuota
número 3 se cancela la cuota 4,5,6
21050501
$7.993.014
53052001
$ 424.696
17050501
$1.038250
11100501
$9.455.960
Luego cada mes, el diferido se debe amortizar.
c). Contabilización préstamo en moneda extranjera: Un préstamo de US200.000 a
un plazo de de 12 meses, con una tasa nominal del 24% CM. Cotización del dólar:
$2.000
PLAN DE AMORTIZACION
MONTO
200.000
DOLARES
PLAZO
12
MESES
TASA
No.
2% MENSUAL
CUOTA
INTERES
ABONO K
SALDO K
1
18.912
4.000
14.912
185.088
2
18.912
3.702
15.210
169.878
3
18.912
3.398
15.514
154.364
4
18.912
3.087
15.825
138.539
5
18.912
2.771
16.141
122.398
6
18.912
2.448
16.464
105.934
7
18.912
2.119
16.793
89.141
8
18.912
1.783
17.129
72.011
9
18.912
1.440
17.472
54.540
10
18.912
1.091
17.821
36.719
11
18.912
734
18.178
18.541
12
18.912
371
18.541
(0)
Contabilización del desembolso
11101001
$400.000.000
21101001
$400.000.000
Contabilización de la cuota 1: Valor de la cotización del dólar $2.500
 Contabilizo el ajuste de la deuda
53052501
$100.000.000
21101001
$100.000.000

Contabilizo el pago de la cuota 1: US18.912* $2.500 =$47.280.000
21101001
$37.280.000
53052001
$10.000.000
11101001
$47.280.000
3.3. Contabilización de Cartas de Crédito y Aceptaciones Bancarias
Carta de Crédito: Es un documento utilizado como instrumento para realizar intercambios
entre personas, principalmente en el comercio exterior, aunque este no es su único uso.
Las partes necesarias en una transacción llevada a cabo usando una carta de crédito son:
El comprador u ordenante del crédito, el cual solicita la apertura de un crédito; el
vendedor o beneficiario del crédito, quien ha de cumplir con la obligación de entregar la
mercancía en los términos acordados; el banco emisor de la carta de crédito, así como
otros bancos o banco corresponsal que se encargan de la entrega del dinero al
beneficiario, de notificarle el crédito a su favor.
Contenido de la carta de Crédito:
 El nombre del banco emisor y corresponsal, si lo hubiere;
 El nombre del tomador u ordenante de la carta;
 El nombre del beneficiario;
 El máximo de la cantidad que debe entregarse, o por la cual deben girarse letras
de cambio a cargo del banco emisor o del banco acreditante;
 El tiempo dentro del cual pueda hacerse uso del crédito; y
 Los documentos y requisitos que deban presentarse o ser acreditados para la
utilización del crédito.
Cuando se compran mercancías a crédito y el proveedor exige una garantía de pago, la
mejor opción es una carta de crédito a seis meses, que será reembolsada al proveedor,
con un costo al interior del país. Los intereses y gastos que se liquiden y paguen en la
adquisición de mercancías hacen parte del costo porque se requieren para perfeccionar la
carta de crédito.
14653601
24080501
21051501
$10.000.000
$1.600.000
$11.600.000
El banco nos entrega el plan de amortización y cancelamos mensualmente la cuota
correspondiente.
Aceptaciones Bancarias: Es un instrumento de financiación de actividades comerciales
bien sean nacionales o internacionales. Letras de Cambio giradas por un comprador de
mercancías o bienes muebles a favor del vendedor de los mismos. Estas letras se
convierten en aceptaciones bancarias o financieras cuando el comprador o importador
solicita al banco o entidad financiera que actúe como intermediario aceptando la
responsabilidad principal por el pago oportuno de la Letra de Cambio, cobrando una
comisión. La letra se entrega al beneficiario (vendedor de las mercancías o bienes) quien
puede entrar a negociarlo en Bolsa de Valores o a descontarla en el mismo banco o con un
tercero. El plazo máximo de estos papeles es de 1 año.
14653601
24080501
21052001
$10.000.000
$1.600.000
$11.600.000
3.4. Contabilización de Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas
Las operaciones de venta con pacto de recompra son operaciones de compraventa
de títulos valores, en la cual el comprador se obliga a transferir nuevamente al
vendedor inicial, la propiedad de los títulos negociados, en el plazo y condiciones
fijadas de antemano en el negocio inicial, operación que requiere autorización
escrita del cliente.
Su objetivo es crear oportunidades de inversión y de utilización de recursos a muy
corto plazo por parte de las entidades o personas que a través de las firmas
comisionistas, acudan al mercado bursátil.
Miremos este ejemplo. Si la empresa requiere de capital de trabajo y se le
presenta la opción de conseguir dinero mediante una operación repo con los
bonos ordinarios que posee por valor de $20.000.000, con la obligación de que el
comprador solamente podrá transferirlos al valor por idéntico valor aumentado en
un 4% mensual.
11050501
21351501
$20.000.000
$20.000.000
Al cabo del plazo el vendedor requiere nuevamente de los títulos, aumentado su
valor con una tasa de interés del 4% mensual: $21.600.000
21351501
53052001
23653501
11100501
$20.000.000
$1.600.000
$160.000
$21.440.000
3.5. Contabilización de Compromisos de Recompra de Cartera Negociada
Si la cartera es sana, también sirve de garantía para obtener liquidez mediante
la operación de recompra de cartera, donde el comprador de la cartera
solamente podrá transferirla a su dueño, por un valor aumentado por el
servicio de la obligación.
Si la financiación se lleva a cabo mediante cartera que posee en la cuenta 1305
clientes, el registro será el siguiente:
11050501
21400101
$20.000.000
$20.000.000
Al cabo del plazo el vendedor requiere nuevamente de los títulos, aumentado su
valor con una tasa de interés del 4% mensual: $21.600.000
21400101
53052001
23653501
11100501
$20.000.000
$1.600.000
$160.000
$21.440.000