ANT.: Consulta sobre emisión de notas de crédito. MAT.: Responde

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURÍDICO
ORD. Nº____76____/
ANT.: Consulta sobre emisión de notas de crédito.
MAT.: Responde.
Providencia, 14.03.2014
DE
: SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL XV DIRECCIÓN REGIONAL
A
: SRA. XXXX
RUT N°yyyy
1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su presentación del antecedente en la cual expone
que realiza proyectos de venta e instalaciones de aires acondicionados con empresas
constructoras y otros clientes. Debido a la rigidez de los sistemas contables, no es posible sacar
los productos sólo con guías de despacho, por lo que emite la factura por el total de los equipos de
aire acondicionado que son trasladados a las obras.
Agrega que el IVA de las facturas es declarado y pagado conforme lo indica el artículo 9
letra a) de la Ley de IVA. Señala que estas facturas no son recibidas por los clientes, quedando
todas las copias en poder de la sociedad, puesto que los clientes sólo aceptan facturas una vez
emitido y firmado el estado de pago respectivo. En los meses siguientes, a medida que se vayan
aprobando los estados de pago, se emite la refacturación por dicho estado de pago y se emite la
nota de crédito para anular la primera factura o parte de ella. En este caso, indica la consultante,
se paga nuevamente el IVA de la factura correspondiente al estado de pago.
2.- En definitiva el contribuyente consulta:

¿El procedimiento de no usar el IVA de la nota de crédito en el mes de su emisión, es
correcto?

¿Es posible recuperar el débito fiscal pagado en exceso, considerando que será un
problema recurrente?

En caso de no pedir devolución IVA pagado en exceso ¿sería un gasto aceptado o
rechazado?
3.- Sobre el particular, el artículo 8 letra e) del D.L. N°825, que contiene la Ley de IVA, señala que
están gravados con IVA “Los contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción”.
3.- Por su parte, el artículo 12 del Reglamento de la Ley de IVA, señala lo siguiente: “Para los
efectos de lo previsto en el artículo 8°, letra e) de la ley, se entenderá por contratos de instalación
o confección de especialidades aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que
adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla
cabalmente con la finalidad específica para lo cual se construye.”
4.- El artículo 55 de la Ley de IVA, en su inciso 2°, señala que tratándose de los contratos
señalados en la letra e) del artículo 8 y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales
inmuebles gravados por esta ley, la factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el
pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe
dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el
total o el saldo a pagar, según proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica
del bien o de la suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior.”
5.- De los antecedentes expuestos en su consulta, no es posible precisar con toda certeza la
naturaleza y características del contrato sobre el cual consulta, requisito indispensable para poder
emitir un pronunciamiento al respecto. Sin perjuicio de lo anterior, si las actividades que usted
indica son calificadas de contratos de instalación y confección de especialidades, entonces rigen
las normas antes citadas en este oficio. En particular, aquella que dice que las facturas deberán
emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste,
cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago.
6.- Considerando ello se da respuesta a cada consulta efectuada:
Primero, el procedimiento ilustrado en la consulta no es correcto, debido a que si el traslado de los
bienes no implica venta, deberá efectuarse con la guía de despacho correspondiente (art. 55
inciso Final D.L. N°825), debiendo el contribuyente ajustar sus sistemas contables a la Ley.
Segundo, respecto de la posibilidad de recuperar el IVA pagado en exceso, el Oficio N°1226, de
03/04/06, señala que si se emitió factura, no debiendo, y con ello se enteró el débito fiscal,
entonces el contribuyente no utilizó correctamente un documento tributario cuya finalidad es
documentar operaciones que conforme al artículo 8°, en concordancia con el Art. 2°, N° 1 y 2, del
D.L N° 825, se encuentran gravadas con IVA. Así las cosas, en el caso bajo análisis se produjo la
facturación indebida de un débito fiscal, por lo tanto la solución se encuentra en lo dispuesto en el
artículo 22°, del D.L. N° 825, en concordancia con el Art. 38°, del Reglamento. En efecto, dado que
el contribuyente en este caso no subsanó el error en el mismo período tributario en que facturó
indebidamente, de la lectura de las disposiciones legales citadas, se concluye que en tal situación
el contribuyente emisor no puede ya imputar el exceso facturado, sino que la vía legal es solicitar
la devolución del tributo en conformidad a las normas del Código Tributario, para lo cual, como
señala el inciso segundo del artículo 22°, de todas maneras debe emitir una nota de crédito. En
esta situación, la nota de crédito no se emite para disminuir el débito del emisor de la factura, pues
como se señaló, la Ley no le permite efectuar imputaciones, sino que sólo solicitar la devolución.
Dicha nota de crédito, tiene por objeto precisamente disminuir el crédito fiscal de la persona que
recibió indebidamente la factura, en el caso de ser contribuyente del impuesto.
Sin embargo esta es una situación excepcional que no pude utilizarse de manera recurrente,
haciéndose del todo necesario, como ya se indicó, ajustar los sistemas contables/tributarios a la
legislación tributaria.
Saluda atentamente a Usted,
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
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