LA POSICIÓN DEL «AGENTE RETENEDOR» EN LOS MODELOS

CRONICA TRIBUTARIA
NUM. 154/2015 (179-201)
LA POSICIÓN DEL «AGENTE RETENEDOR»
EN LOS MODELOS DE INTERCAMBIO
DE INFORMACIÓN: ¿SUSTITUTO
O COLABORADOR?
Marina Serrat Romaní
Becaria de investigación
Universidad de Barcelona
RESUMEN
El presente artículo tiene como objetivo analizar la figura del «intermediario» o «agente
retenedor/pagador» que sale a relucir en los nuevos modelos de intercambio de informa­
ción –FATCA, Rubik, TRACE, las Directivas europeas– con el fin de desvelar qué tipo de
relación tributaria existe entre la Administración, el contribuyente y el «intermediario».
Desde el punto de vista de la subjetividad tributaria, se han extrapolado a nivel interna­
cional las categorías jurídicas utilizadas en la doctrina española, para poder discernir, en
primer lugar, si este «agente retenedor» es meramente un colaborador de las Administra­
ciones o bien resulta ser un sustituto del contribuyente y, en segundo lugar, para conocer
qué tipo de obligaciones –formales o materiales– tiene encomendadas y qué consecuencias
prácticas se derivan de esta relación en estas normas internacionales.
Palabras clave: Intercambio de información, obligaciones a cuenta, subjetividad tributaria,
retención, sustitución, agente retenedor, FATCA, Rubik, TRACE, Directivas europeas.
SUMARIO
1. PLANTEAMIENTO. 2. LA NORMATIVA INTERNA ESPAÑOLA Y EL CAMBIO DE RUMBO DEL TRI­
BUNAL SUPREMO. 3. LA FUNCIÓN DEL AGENTE RETENEDOR A LA LUZ DE LA SUBJETIVIDAD TRI­
BUTARIA. 4. ESTADOS UNIDOS Y EL MODELO FATCA. 4.1. Antes de FATCA, el Sistema
del Intermediario Cualificado. 4.2. La retención de las entidades financieras extranje­
ras. 5– LOS ACUERDOS RUBIK. 6. EL PROYECTO TRACE. 7. LAS DIRECTIVAS 2003/48/CE Y
2014/48/UE SOBRE LA FISCALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DEL AHORRO. 8. CONCLUSIO­
NES. BIBLIOGRAFÍA.
1. PLANTEAMIENTO
Dentro de la esfera legal de obligaciones que conforman todo sistema tributario, las
obligaciones de retener están, probablemente, entre las que presentan una mayor con– 179 –