Declaración Informativa sobre bienes y derechos en el extranjero

OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE BIENES Y DERECHOS
EN EL EXTRANJERO
Como medida complementaria a la regularización voluntaria o “amnistía fiscal”
aprobada por el gobierno a través de la presentación de la Declaración
Tributaria Especial, se establece en la Ley 7/2012, de 29 de octubre de
modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la
normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la
prevención y lucha contra el fraude, una nueva obligación tributaria de
carácter formal, la obligación de información sobre bienes y derechos situados
en el extranjero, incorporando una nueva Disposición Adicional 18ª a la LGT.
Dicha Ley 7/2012 modifica, asimismo, el art. 39 LIRPF y el
Esta obligación encuentra su desarrollo reglamentario en el RD 1558/2012, de
15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de desarrollo de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e
internacional en materia de asistencia mutua, se establecen obligaciones de
información sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el
reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposición directa,
aprobado por Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre.
La Orden HAP/72/2013, de 30 de enero, aprueba el modelo 720, declaración
informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, a que se refiere
la disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria y se determinan el lugar, forma, plazo y el procedimiento
para su presentación (BOE 31.01.13)
1
La Exposición de Motivos de la Ley 7/2012 señala lo siguiente:
“La globalización de la actividad económica en general, y la financiera en particular,
así como la libertad en la circulación de capitales, junto con la reproducción de
conductas fraudulentas que aprovechan dichas circunstancias, hacen aconsejable el
establecimiento de una obligación específica de información en materia de bienes
y derechos situados en el extranjero.
De esta forma, a través de una disposición adicional que se incorpora a la Ley General
Tributaria, se establece dicha obligación de información, así como la habilitación
reglamentaria para su desarrollo.
La obligación se completa con el establecimiento en dicha disposición del régimen
sancionador en caso de incumplimiento de la obligación”.
“En conexión con lo apuntado más arriba en relación con la globalización de la
actividad económica y la necesidad de obtener información sobre bienes y derechos
situados en el extranjero, y como complemento necesario de la misma, se introduce
una modificación de las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas y del Impuesto sobre Sociedades, para regular la incidencia que en el
ámbito de las ganancias de patrimonio no justificadas y de la presunción de
obtención de rentas, respectivamente, pueda tener la no presentación en plazo de
tal obligación de información, introduciéndose, además, una infracción específica,
con un agravamiento de las sanciones, para estos casos en los que los
obligados tributarios no consignaron en sus autoliquidaciones las rentas que
son objeto de regularización como ganancias patrimoniales no justificadas o
presuntamente obtenidas”.
El artículo 1 de la Ley 7/2012 (modificación de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria), dispone en su apartado Diecisiete, lo siguiente:
Diecisiete. Se introduce una nueva disposición adicional decimoctava con la
siguiente redacción:
“Disposición adicional decimoctava. Obligación de información sobre bienes y
derechos situados en el extranjero
1. Los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración tributaria,
conforme a lo dispuesto en los artículos 29 y 93 de esta ley y en los términos que
reglamentariamente se establezcan, la siguiente información:
(Ver Artículo 29. Obligaciones tributarias formales LGT).
(Ver Artículo 93. Obligaciones de información LGT).
2
a) Información sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que
se dediquen al tráfico bancario y crediticio que se encuentren situadas en el
extranjero de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como
autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposición.
b) Información de cualesquiera títulos, activos, valores o derechos representativos del
capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a
terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren
depositados o situados en el extranjero, así como de los seguros de vida o invalidez
de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean
beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes
muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero.
c) Información sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su
titularidad situados en el extranjero.
Las obligaciones previstas en los tres párrafos anteriores se extenderán a quienes
tengan la consideración de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2
del artículo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de
capitales y de la financiación del terrorismo.
(Ver Ley 10/2010 - Artículo 4. Identificación del titular real).
2. Régimen de infracciones y sanciones.
Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma
incompleta, inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se
refiere esta disposición adicional.
También constituirá infracción tributaria la presentación de las mismas por medios
distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos en aquellos supuestos en que
hubiera obligación de hacerlo por dichos medios
Las anteriores infracciones serán muy graves y se sancionarán conforme a las
siguientes reglas:
a) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre cuentas en
entidades de crédito situadas en el extranjero, la sanción consistirá en multa
pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una
misma cuenta que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido
aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros
3
La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una
misma cuenta, con un mínimo de 1.500 euros, cuando la declaración haya sido
presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. Del
mismo modo se sancionará la presentación de la declaración por medios distintos a
los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por
dichos medios.
b) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre títulos, activos,
valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el
extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato
o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente
considerado según su clase, que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran
sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000
euros.
La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada
elemento patrimonial individualmente considerado según su clase, con un mínimo de
1.500 euros, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administración tributaria. Del mismo modo se sancionará la
presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticos y
telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.
c) En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre bienes
inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, la
sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o conjunto de
datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien
inmueble que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de
forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros.
La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo
bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble, con un mínimo de
1.500 euros, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin
requerimiento previo de la Administración tributaria. Del mismo modo se sancionará la
presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticos y
telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.
Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposición adicional serán
incompatibles con las establecidas en los artículos 198 y 199 de esta ley.
(Ver Artículo 198 LGT. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o
declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de
comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas
autorizaciones).
(Ver
Artículo
199
LGT. Infracción
tributaria
por
presentar
incorrectamente
autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones
a requerimientos individualizados de información).
4
3. Las Leyes reguladoras de cada tributo podrán establecer consecuencias
específicas para el caso de incumplimiento de la obligación de información
establecida en esta disposición adicional.
El artículo 3 de la Ley 7/2012, dispone en su apartado Segundo, punto Uno, lo
siguiente:
Uno. Con efectos desde la entrada en vigor de esta Ley, se modifica el artículo
39:
REDACCIÓN ANTERIOR
Artículo 39. Ganancias patrimoniales no
justificadas.
REDACCIÓN ACTUAL
Artículo 39. Ganancias patrimoniales no
justificadas.
Tendrán la consideración de ganancias de
patrimonio no justificadas los bienes o
derechos cuya tenencia, declaración o
adquisición no se corresponda con la renta o
patrimonio declarados por el contribuyente,
así como la inclusión de deudas inexistentes
en cualquier declaración por este impuesto o
por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su
registro en los libros o registros oficiales.
1. Tendrán la consideración de ganancias de
patrimonio no justificadas los bienes o
derechos cuya tenencia, declaración o
adquisición no se corresponda con la renta o
patrimonio declarados por el contribuyente,
así como la inclusión de deudas inexistentes
en cualquier declaración por este impuesto o
por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su
registro en los libros o registros oficiales.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se
integrarán en la base liquidable general del
período impositivo respecto del que se
descubran, salvo que el contribuyente pruebe
suficientemente que ha sido titular de los
bienes o derechos correspondientes desde
una fecha anterior a la del período de
prescripción.
Las ganancias patrimoniales no justificadas se
integrarán en la base liquidable general del
período impositivo respecto del que se
descubran, salvo que el contribuyente pruebe
suficientemente que ha sido titular de los
bienes o derechos correspondientes desde
una fecha anterior a la del período de
prescripción.
2. En todo caso tendrán la consideración
de ganancias de patrimonio no justificadas
y se integrarán en la base liquidable
general del período impositivo más antiguo
entre los no prescritos, susceptible de
regularización la tenencia, declaración o
adquisición de bienes o derechos
respecto de los que no se hubiera
cumplido en el plazo establecido al efecto
la obligación de información a que se
refiere
la
disposición
adicional
decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
(Ver DA18 LGT en este mismo documento)
No obstante, no resultará de aplicación lo
previsto en este apartado cuando el
contribuyente acredite que la titularidad de
los bienes o derechos corresponde con
5
rentas declaradas, o bien con rentas
obtenidas
en
períodos
impositivos
respecto de los cuales no tuviese la
condición de contribuyente por este
Impuesto.
El artículo 4 de la Ley 7/2012, introduce un apartado 6, y se modifica el actual
6, que se renumera como 7, en el artículo 134 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004,
de 5 de marzo:
REDACCIÓN ANTERIOR
Artículo 134. Bienes y derechos no
contabilizados
o
no
declarados:
presunción de obtención de rentas.
REDACCIÓN ACTUAL
Artículo 134. Bienes y derechos no
contabilizados
o
no
declarados:
presunción de obtención de rentas.
1. Se presumirá que han sido adquiridos con
cargo a renta no declarada los elementos
patrimoniales cuya titularidad corresponda al
sujeto pasivo y no se hallen registrados en
sus libros de contabilidad.
1. Se presumirá que han sido adquiridos con
cargo a renta no declarada los elementos
patrimoniales cuya titularidad corresponda al
sujeto pasivo y no se hallen registrados en
sus libros de contabilidad.
La presunción procederá igualmente en el
caso de ocultación parcial del valor de
adquisición.
La presunción procederá igualmente en el
caso de ocultación parcial del valor de
adquisición.
2. Se presumirá que los elementos
patrimoniales no registrados en contabilidad
son propiedad del sujeto pasivo cuando éste
ostente la posesión sobre ellos.
2. Se presumirá que los elementos
patrimoniales no registrados en contabilidad
son propiedad del sujeto pasivo cuando éste
ostente la posesión sobre ellos.
3. Se presumirá que el importe de la renta no
declarada es el valor de adquisición de los
bienes o derechos no registrados en libros de
contabilidad, minorado en el importe de las
deudas efectivas contraídas para financiar tal
adquisición, asimismo no contabilizadas. En
ningún caso el importe neto podrá resultar
negativo.
3. Se presumirá que el importe de la renta no
declarada es el valor de adquisición de los
bienes o derechos no registrados en libros de
contabilidad, minorado en el importe de las
deudas efectivas contraídas para financiar tal
adquisición, asimismo no contabilizadas. En
ningún caso el importe neto podrá resultar
negativo.
La cuantía del valor de adquisición se probará
a través de los documentos justificativos de
ésta o, si no fuera posible, aplicando las
reglas de valoración establecidas en la Ley
General Tributaria.
La cuantía del valor de adquisición se probará
a través de los documentos justificativos de
ésta o, si no fuera posible, aplicando las
reglas de valoración establecidas en la Ley
General Tributaria.
4. Se presumirá la existencia de rentas no
declaradas cuando hayan sido registradas en
los libros de contabilidad del sujeto pasivo
deudas inexistentes.
4. Se presumirá la existencia de rentas no
declaradas cuando hayan sido registradas en
los libros de contabilidad del sujeto pasivo
deudas inexistentes.
5. El importe de la renta consecuencia de las
presunciones contenidas en los apartados
anteriores se imputará al período impositivo
5. El importe de la renta consecuencia de las
presunciones contenidas en los apartados
anteriores se imputará al período impositivo
6
más antiguo de entre los no prescritos,
excepto que el sujeto pasivo pruebe que
corresponde a otro u otros.
más antiguo de entre los no prescritos,
excepto que el sujeto pasivo pruebe que
corresponde a otro u otros.
6. En todo caso, se entenderá que han sido
adquiridos con cargo a renta no declarada
que se imputará al período impositivo más
antiguo de entre los no prescritos
susceptible de regularización, los bienes y
derechos respecto de los que el sujeto
pasivo no hubiera cumplido en el plazo
establecido al efecto la obligación de
información a que se refiere la disposición
adicional decimoctava de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria.
(Ver DA18 LGT en este mismo documento)
No obstante, no resultará de aplicación lo
previsto en este apartado cuando el sujeto
pasivo acredite que los bienes y derechos
cuya titularidad le corresponde han sido
adquiridos con cargo a rentas declaradas o
bien con cargo a rentas obtenidas en
períodos impositivos respecto de los
cuales no tuviese la condición de sujeto
pasivo de este Impuesto.
6. El valor de los elementos patrimoniales a
que se refiere el apartado 1, en cuanto haya
sido incorporado a la base imponible, será
válido a todos los efectos fiscales.
7. El valor de los elementos patrimoniales a
que se refieren los apartados 1 y 6, en
cuanto haya sido incorporado a la base
imponible, será válido a todos los efectos
fiscales.
7
ÁMBITO OBJETIVO DE APLICACIÓN
Deberá suministrarse a la Administración Tributaria información sobre los
siguientes activos:
1.- OBLIGACIÓN DE INFORMAR ACERCA DE CUENTAS EN ENTIDADES
FINANCIERAS SITUADAS EN EL EXTRANJERO.
Establece la Ley la obligación de informar sobre las cuentas situadas en el
extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio
de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como
autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposición.
La información se refiere a cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a
plazo, cuentas de crédito y cualesquiera otras cuentas o depósitos
dinerarios con independencia de la modalidad o denominación que adopten y
de que exista o no retribución.
La información a suministrar a la Administración tributaria comprenderá
(según lo dispuesto en el RD 1558/2012, de 15 de noviembre):
a) La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito
así como su domicilio.
b) La identificación completa de las cuentas.
c) La fecha de apertura o cancelación, o, en su caso, las fechas de concesión y
revocación de la autorización.
d) Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio
correspondiente al último trimestre del año.
8
Quedarán EXCEPTUADAS de la obligación de información las siguientes
cuentas:
entidades totalmente exentas
del IS (Estado, Comunidades Autónomas, entidades locales…….).
personas jurídicas y demás
entidades residentes en territorio español, establecimientos
permanentes en España de no residentes, registradas en su
contabilidad de forma individualizada e identificadas por su número,
entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio
en que se encuentren situadas.
personas físicas residentes en
territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio,
registradas en dicha documentación contable de forma individualizada e
identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que
figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas.
personas físicas, jurídicas y
demás entidades residentes en territorio español, abiertas en
establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en
España, que deban ser objeto de declaración por dichas entidades
conforme a lo previsto en el artículo 37 del Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a
la normativa del país donde esté situada la cuenta.
ta cuando los
saldos a 31 de diciembre no superen, conjuntamente, los 50.000
euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos
medios del cuarto trimestre. De superarse conjuntamente los límites
anteriores hay que informar sobre todas las cuentas.
 Se hará constar el valor de los bienes y derechos declarados en euros o su
contravalor en los casos de operaciones de divisas. Asimismo cuando existan
múltiples partícipes asociados al bien o derecho declarado el importe NO se
prorrateará.
9
2.- OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN SOBRE VALORES, DERECHOS,
SEGUROS Y RENTAS DEPOSITADOS, GESTIONADOS U OBTENIDAS EN
EL EXTRANJERO.
Se deberá informar sobre cualesquiera títulos, activos, valores o derechos
representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de
entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean
titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero, así como
de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas
vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios como consecuencia de
la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados
con entidades establecidas en el extranjero.
La información comprende los siguientes valores:
i) Los valores o derechos representativos de la participación en cualquier
tipo de entidad jurídica.
ii) Los valores representativos de la cesión a terceros de capitales
propios.
iii) Los valores aportados para su gestión o administración a cualquier
instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y “trusts” o masas
patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad jurídica, puedan
actuar en el tráfico económico.
(iv) Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de
IIC situadas en el extranjero de las que sean titulares o tengan la
consideración de titular real).
(v) Seguros de vida o invalidez cuando la entidad aseguradora se
encuentre situada en el extranjero.
(vi) Rentas temporales o vitalicias como consecuencia de la entrega de
un capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes
muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero.
 Se hará constar el valor de los bienes y derechos declarados en euros o su
contravalor en los casos de operaciones de divisas. Asimismo cuando existan
múltiples partícipes asociados al bien o derecho declarado el importe NO se
prorrateará.
10
La declaración informativa contendrá los siguientes DATOS:
-
Tratándose de valores:
a) Razón social o denominación completa de la entidad jurídica, del
tercero cesionario o identificación del instrumento o relación jurídica,
según corresponda, así como su domicilio.
b) Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos
representativos de la participación en el capital o en los fondos propios
de entidades jurídicas.
La información comprenderá el número y clase de acciones y
participaciones de las que se sea titular, así como su valor.
c) Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a
terceros de capitales propios.
La información comprenderá el número y clase de valores de los que se
sea titular, así como su valor.
d) Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento
jurídico correspondiente.
La información comprenderá el número y clase de valores aportados, así
como su valor.
-
Tratándose de las acciones y participaciones en el capital social o
fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva:
a) Razón social o denominación completa de la institución de inversión
colectiva y su domicilio.
b) El número y clase de acciones y participaciones y, en su caso,
compartimiento al que pertenezcan.
c) Su valor liquidativo a 31 de diciembre.
-
Tratándose de seguros de vida o invalidez:
a) Entidad aseguradora, razón social o denominación y domicilio
b) Valor de rescate a 31 de diciembre
11
-
Tratándose de rentas temporales o vitalicias de las que sean
beneficiarios a 31 de diciembre, como consecuencia de la entrega de un
capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes
muebles o inmuebles a entidades situadas en el extranjero:
a) Entidad aseguradora, razón social o denominación y domicilio
b) Valor de capitalización a 31 de diciembre
Estarán EXCLUIDOS de la obligación de información los siguientes
casos:
entidad totalmente exenta del IS.
persona jurídica o entidad residente en territorio
español o si es un establecimiento permanente en España de no
residentes, que lleven de forma individualizada en su contabilidad los
valores, derechos, seguros y rentas.
no superan,
conjuntamente, 50.000 €. Si se superara dicha cantidad (límite
conjunto) se deberá informarse sobre todos los títulos, activos,
valores, derechos, seguros o rentas.
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3.- BIENES INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE BIENES INMUEBLES DE
SU TITULARIDAD SITUADOS EN EL EXTRANJERO.
La declaración informativa contendrá los siguientes datos:
a) Identificación del inmueble con especificación, sucinta, de su tipología,
según se determine en la correspondiente orden ministerial.
b) Situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado,
localidad, calle y número.
c) Fecha de adquisición.
d) Valor de adquisición.
En caso de titularidad de derechos sobre bienes inmuebles situados en el
extranjero adquiridos en virtud de contratos de multipropiedad, además de la
información anterior, deberá indicarse la fecha de adquisición de dichos
derechos y su valor a 31 de diciembre (según las reglas de valoración
establecidas en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio).
En caso de titularidad de derechos reales de uso o disfrute y nuda
propiedad sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, además de la
información señalada en los apartados a) y b), deberá indicarse la fecha de
adquisición de dicha titularidad y su valor a 31 de diciembre (según las reglas
de valoración establecidas en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio).
 Se hará constar el valor de los bienes y derechos declarados en euros o su
contravalor en los casos de operaciones de divisas. Asimismo cuando existan
múltiples partícipes asociados al bien o derecho declarado el importe NO se
prorrateará.
Quedarán EXCLUIDOS de la obligación de información:
a) Aquéllos de los que sean titulares las entidades totalmente exentas
del Impuesto sobre Sociedades (Estado, Comunidades Autónomas,
entidades locales…….).
b) Aquéllos de los que sean titulares personas jurídicas y demás
entidades residentes en territorio español, así como establecimientos
permanentes en España de no residentes, registrados en su
contabilidad de forma individualizada y suficientemente identificados.
13
c) Aquéllos de los que sean titulares las personas físicas residentes en
territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio,
registrados en dicha documentación contable de forma individualizada y
suficientemente identificados.
d) No existirá obligación de informar sobre ningún inmueble o derecho
sobre bien inmueble cuando los valores a que se refieren los apartados
2.d), 3 y 4 no superasen, conjuntamente, los 50.000 euros. En caso de
superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los
inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles.
Según las especificaciones técnicas del modelo, presentes en la web de la
AEAT:
CLAVE TIPO DE BIEN O DERECHO.
Se consignará la clave alfabética que corresponda en función del tipo de bien o
derecho que se posea a lo largo del ejercicio:
• “C”: Cuentas abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio y
se encuentren situadas en el extranjero.
• “V”: Valores o derechos situados en el extranjero representativos de la participación
en cualquier tipo de entidad jurídica, valores situados en el extranjero representativos
de la cesión de capitales propios a terceros o aportados para su gestión o
administración a cualquier instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y “trusts” o
masas patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad jurídica, puedan
actuar en el tráfico económico.
• “I”: Acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de Instituciones
de Inversión Colectiva situadas en el extranjero.
• “S”: Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades
aseguradoras se encuentren situadas en el extranjero.
• “B”: Titularidad y derechos reales sobre inmuebles ubicados en el extranjero.
No deberá suministrase información relativa a los seguros de vida que cubran
exclusivamente el riesgo de muerte (sin perjuicio de que puedan cubrir riesgos
complementarios en otros ramos distintos al de vida) y que no tengan valor de rescate.
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SUBCLAVE DE BIEN O DERECHO
Se consignara la subclave numérica que corresponda al tipo de bien o derecho que se
esté declarando, según la relación de subclaves siguientes:
Subclaves a utilizar en los registros correspondientes a la clave C (cuentas
bancarias o de crédito situadas en el extranjero):
1 Cuenta corriente.
2 Cuenta de ahorro.
3 Imposiciones a plazo.
4 Cuentas de crédito.
5 Otras cuentas.
Subclaves a utilizar en los registros correspondientes a la clave V (valores y
derechos situados en el extranjero):
1 Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad
jurídica.
2 Valores representativos de la cesión de capitales propios a terceros.
3 Valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico,
incluyendo fideicomisos y “trusts” o masas patrimoniales que, no obstante carecer
de personalidad jurídica, puedan actuar en el tráfico económico
Subclaves a utilizar en los registros correspondientes a la clave S (seguros y
rentas temporales o vitalicias):
1 Seguros de vida o invalidez, cuya entidad aseguradora se encuentra en el
extranjero.
2 Rentas temporales o vitalicias generadas como consecuencia de la entrega de un
capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes muebles o
inmuebles, cuya entidad receptora o gestora se encuentre en el extranjero.
Subclaves a utilizar en los registros correspondientes a la clave B (titularidad y
derechos reales sobre inmuebles ubicados en el extranjero):
1 Titularidad del bien inmueble.
2 Derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles.
3 Nuda propiedad sobre bienes inmuebles.
4 Multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas
similares sobre bienes inmuebles.
5 Otros derechos reales sobre bienes inmuebles.
Cuando el campo “CLAVE TIPO DE BIEN O DERECHO” (posición 102) corresponda a
la clave I (acciones o participaciones en el capital social o fondo patrimonial
Instituciones de Inversión Colectiva situadas en el extranjero) la subclave numérica de
la posición 103 deberá informarse sin contenido (a cero).
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ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN
La obligación de suministrar información se extiende tanto a
la titularidad jurídica de los bienes objeto de la misma,
tengan la consideración de titulares reales de acuerdo con
art. 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención
capitales y financiación del terrorismo, según el cual:
quienes ostenten
como a quienes
el apartado 2 del
del blanqueo de
“A los efectos de la presente Ley, se entenderá por titular real:
a) La persona o personas físicas por cuya cuenta se pretenda establecer
una relación de negocios o intervenir en cualesquiera operaciones.
b) La persona o personas físicas que en último término posean o
controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 por
ciento del capital o de los derechos de voto de una persona jurídica, o
que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de la gestión
de una persona jurídica. Se exceptúan las sociedades que coticen en un
mercado regulado de la Unión Europea o de países terceros
equivalentes.
c) La persona o personas físicas que sean titulares o ejerzan el control
del 25 por ciento o más de los bienes de un instrumento o persona
jurídicos que administre o distribuya fondos, o, cuando los beneficiarios
estén aún por designar, la categoría de personas en beneficio de la cual
se ha creado o actúa principalmente la persona o instrumento jurídicos.”
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SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN INFORMATIVA
(RD 1558/2012, de 15 de noviembre):
Personas físicas y jurídicas residentes en territorio español.
Establecimientos permanentes en territorio español de personas o
entidades no residentes.
Entidades sin personalidad jurídica (artículo 35.4 de la LGT).
titulares, representantes, autorizados, o beneficiarios de cuentas
financieras situadas en el extranjero, o quienes hayan tenido poderes de
disposición sobre las mismas, o quienes hayan sido titulares reales en
cualquier momento del año al que hace referencia la declaración.
titulares o quienes hayan tenido la condición de titulares reales de
valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos
en el extranjero en cualquier momento del año al que hace referencia la
declaración y que hayan perdido tal condición a 31 de diciembre de ese
año.
titulares o quienes hayan tenido la condición de titulares reales de
bienes inmuebles o derechos sobre los mismos en cualquier momento
del año al que hace referencia la declaración y que haya perdido dicha
condición a 31 de diciembre de ese año.
(Según las especificaciones técnicas del modelo, presentes en la web de
la AEAT:
76 CLAVE DE CONDICIÓN DEL DECLARANTE: Se consignará una de las siguientes
claves en función de la condición con la que figura el declarante en el bien o derecho
declarado:
1 Titular.
2 Representante.
3 Autorizado.
4 Beneficiario.
5 Usufructuario.
6 Tomador.
7 Con poder de disposición.
8 Otras formas de titularidad real conforme a lo previsto en el artículo 4.2. de la Ley
10/2010, de 28 de abril.
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PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN
La obligación deberá cumplirse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año
siguiente a aquel al que se refiera la información a suministrar.
Excepcionalmente, respecto de 2012, entre el 1 de febrero y el 30 de abril de
2013.
En caso de obligación de información sobre cuentas en entidades financieras
en el extranjero, no existe obligación de presentación en años sucesivos
excepto cuando cualquiera de los saldos conjuntos de 50.000 €, hubiese
experimentado un incremento superior a 20.000 € respecto de los de la última
declaración.
Tratándose de la Obligación de información sobre valores, derechos, seguros
y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, no existe
obligación de presentación en años sucesivos excepto cuando el valor
conjunto de 50.000 € se hubiese incrementado más de 20.000 € con
respecto a la declaración del año anterior.
Respecto de la obligación de informar sobre bienes inmuebles y derechos
sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, no habrá obligación de
presentar declaración en años sucesivos excepto cuando el valor conjunto de
50.000 € se hubiese incrementado más de 20.000 € con respecto a la
declaración del año anterior.
INFRACCIONES Y SANCIONES
El incumplimiento de esta obligación de información se califica como infracción
tributaria MUY GRAVE.
Serán constitutivas de infracción las siguientes conductas del obligado
tributario:
No presentar en plazo la declaración informativa
de forma incompleta, inexacta
o con datos falsos
por medios distintos a los
electrónicos, informáticos y telemáticos cuando hubiera obligación de
hacerlo por dichos medios.
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La Ley establece un régimen sancionador específico tanto para el
incumplimiento absoluto de la obligación como para la presentación
extemporánea de la declaración:
a) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE
CUENTAS EN ENTIDADES DE CRÉDITO SITUADAS EN EL EXTRANJERO:
5.000 euros por cada dato o
conjunto de datos referidos a una misma cuenta que hubiera debido incluirse
en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o
falsa, con un mínimo de 10.000 euros.
de forma extemporánea sin requerimiento
previo de la Administración, o por medios distintos a los electrónicos,
informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos
medios, la sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos
referidos a una misma cuenta, con un mínimo de 1.500 euros.
b) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE
TÍTULOS, ACTIVOS, VALORES, DERECHOS, SEGUROS Y RENTAS
DEPOSITADOS, GESTIONADOS U OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO:
multa pecuniaria fija de 5.000 euros por cada dato o
conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente
considerado según su clase, que hubiera debido incluirse en la declaración o
hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo
de 10.000 euros.
de forma extemporánea sin requerimiento
previo de la Administración, o por medios distintos a los electrónicos,
informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos
medios, la sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos
referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado según su
clase, con un mínimo de 1.500 euros
c) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE BIENES
INMUEBLES Y DERECHOS SOBRE BIENES INMUEBLES SITUADOS EN
EL EXTRANJERO:
5.000 euros por cada dato o
conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho
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sobre un bien inmueble que hubiera debido incluirse en la declaración o
hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo
de 10.000 euros.
de forma extemporánea sin requerimiento
previo de la Administración, o por medios distintos a los electrónicos,
informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos
medios, la sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos,
referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien
inmueble, con un mínimo de 1.500 euros
Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposición adicional serán
incompatibles con las establecidas en los artículos 198 y 199 de la LGT.
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INCOMPATIBILIDAD DE LA SANCION CON OTRAS SANCIONES
El régimen de infracciones y sanciones aplicable en caso de incumplimiento de
la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero
será incompatible con:
-
La infracción por no presentar en plazo autoliquidaciones o
declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por
incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por
incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones (art. 198
de la LGT).
-
La infracción por presentar incorrectamente autoliquidaciones o
declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o
contestaciones a requerimientos individualizados de información
(art. 199 de la LGT).
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