novedades Comentario 2.indd - Informativo Caballero Bustamante
Anuncio
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados NOVEDADES WEB TRASLADO DE BIENES UTILIZANDO EL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA CPC Rosa Ortega Salavarría(*) Voces: Comprobante de pago – Comprobante de pago electrónico – Sistema de emisión electrónica – Factura electrónica – Boleta de venta electrónica – Traslado de bienes – Guía de remisión – Guía de remisión remitente – Guía de remisión transportista – Guía de remisión electrónica – Transporte público – Transporte privado. Resolución de Superintendencia Nº 255-2015/SUNAT Fecha de publicación : 19.09.2015 Fecha de vigencia : 01.10.2015 y 01.01.2016(1) - FE – Transportista: A la factura electrónica emitida por el transportista, a través del SEE – SOL o SEE – Del contribuyente, por la prestación del servicio de transporte de bienes, que sustenta el traslado de dichos bienes. - Guía de Remisión Electrónica (GRE), al documento considerado como tal por el SEE – SOL o SEE – Del contribuyente. Dicho documento puede ser la guía de remisión electrónica – remitente (GRE – remitente) y la guía de remisión electrónica – transportista (GRE – transportista). Supuestos, reglas y oportunidad de emisión (Capítulo Ii) Introducción 2. Supuestos y reglas para la emisión (artículo 3º) En virtud a lo dispuesto en el capítulo V: Traslado de Bienes del Reglamento de Comprobantes de Pago(2) - RCP, se establecen las disposiciones a observar para realizar dicho traslado así como los documentos que deben sustentarlo y que corresponden a la Guía de Remisión – Remitente y Guía de Remisión - Transportista, según el sujeto que lo efectúa y modalidad de transporte. Además, también se prescribe los requisitos que deben considerarse al momento de la emisión de las Guía de remisión, otros documentos que pueden sustentar el traslado – como es el caso de las facturas – en tanto cumplan los requisitos adicionales exigidos, las reglas antes y durante el traslado así como aquellos exceptuados de ser sustentados con guía de remisión, entre otros. Califica como Remitente, el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18º del RCP y que debe emitir la “Guía de Remisión - Remitente”, ya sea que se trate de Transporte Privado o Transporte Público. Califica como Transportista, el sujeto que brinda el servicio de traslado de bienes bajo la modalidad de Transporte Público y deberá emitir la “Guía de Remisión – Transportista”. Como parte del proceso gradual del uso de la emisión electrónica (SEE(3)) que realiza SUNAT, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 255-2015/SUNAT – en adelante la Resolución - publicada el 19.09.2015, se establece el Traslado de bienes utilizando el sistema de emisión electrónica. En virtud a ello, se regula la Guía de Remisión Electrónica (GRE) y la factura electrónica (FE), que sustentan dicho traslado(4). En una primera etapa resulta opcional la emisión de la GRE, salvo en el caso de aquellos sujetos designados(5) por SUNAT que resultan obligados a emitir la GRE. Procede resaltar que para definir la obligación de emitir la GRE, deberá considerarse si el RCP obliga a emitir la guía de remisión – remitente y/o transportista de acuerdo a la modalidad de transporte que se use (Privado o Público). A continuación desarrollamos los principales alcances de la Resolución. Se puede o debe, emitir la GRE – Remitente y/o la GRE – Transportista, si el RCP obliga a emitir la guía de remisión – remitente y/o transportista de acuerdo a la modalidad de transporte que se use, salvo en el supuesto regulado en el inciso 1.5 numeral 1 artículo 20º del RCP(8). 1. Principales definiciones (artículo 1º) La Resolución – entre otras – incorpora las definiciones siguientes: - FE – Remitente: Factura electrónica emitida por el remitente a través del SEE- SOL(6) o SEE- Del Contribuyente(7), por la venta de bienes que sustenta el traslado de bienes. GRE - Remitente GRE - Transportista Se emite bajo la modalidad de Transpor- Se emite bajo la modalidad de Transporte Privado y Transporte Público. te Público. Transporte Privado: Sólo se emite la GRE – remitente. La GRE – remitente se emite por cada destinatario, punto de llegada y vehículo. La GRE – Transportista se emitirá sólo cuando el transportista haya recibido una GRE – remitente, salvo que el remitente no se encuentre obligado a su emisión según lo regulado en el numeral 2.2 del artículo 18º del RCP, como es el caso de los sujetos del nuevo RUS. Transporte Público: Se emite la GRE – La GRE – Transportista, se emite por cada remitente, destinatario, punto de remitente. La GRE – remitente se emite por cada llegada y vehículo que use para el trasdestinatario y punto de llegada, salvo lado, salvo que opte por emitir una GRE que no se encuentre obligado a su emi- – Transportista resumen(9), en caso trassión según lo regulado en el numeral lade en un vehículo bienes de más de 2 2.2. del artículo 18º del RCP, como es el remitentes. caso de los sujetos del nuevo RUS. El transportista no se encontrará obligado a emitir la GRE – Transportista si el remitente consigna en la GRE – Remitente, aún cuando no resulte obligado a ello, la información requerida al transportista sobre el vehículo que realiza el traslado y sus conductores en caso de transporte público. El remitente estará exceptuado de emi- El transportista estará exceptuado de tir la GRE – remitente, si el traslado se emitir la GRE – transportista, si opta por sustenta con la FE – remitente. sustentar el traslado de los bienes con la Aplicable tanto para el Transporte Priva- FE – transportista, siempre que el destido como para el Transporte Público. natario sea el remitente. Si el destinatario no es el remitente, éste deberá dar la conformidad al transportista para que el traslado se sustente con la FE – transportista. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados Transbordo programado: Transbordo programado: - Transporte privado Se emite por cada tramo, de corresponSe emite por cada tramo, de corres- der, una GRE – Transportista. ponder, una GRE – Remitente. - Transporte publico Se emite por todo el trayecto, de corresponder, una GRE – Remitente. La GRE debe tener las condiciones de emisión y/o los requisitos mínimos indicados en la normativa del sistema usado para su emisión (SEE – Del contribuyente o SEE – SOL). La FE – remitente y la FE – transportista que sustenten el traslado de bienes deben tener, para ese fin, la información que dispone el RCP y la normativa del sistema usado para su emisión, según corresponda. 3. Oportunidad para emitir y entregar (artículo 4º) TRANSPORTE PRIVADO TRANSPORTE PÚBLICO La GRE – remitente se debe emitir antes La GRE – remitente se debe emitir antes del inicio del traslado. de entregar los bienes al transportista. • La GRE – remitente emitida en el SEE – Del contribuyente debe ser entregada o puesta a disposición del transportista, mediante medios electrónicos, sólo cuando se tenga la CDR(10) – con estado de aceptada. La GRE – transportista debe ser emitida con posterioridad a la emisión de la GRE – remitente y antes del inicio del traslado de los bienes. La GRE (remitente o transportista, según corresponda) debe ser entregada o puesta a disposición, mediante medios electrónicos, al destinatario, como máximo, al momento de culminarse el traslado. Se debe garantizar al destinatario el conocimiento de la GRE, en ese momento y que solo él y el remitente o transportista, podrán acceder a dicho documento. Si se emite la FE – remitente, debe efec- Si se emite FE, debe considerarse lo situarse antes del inicio del traslado. guiente: Además debe ponerse a disposición del - La FE – remitente se debe emitir andestinatario, como máximo, al momen- tes de entregar los bienes al transporto de culminarse el traslado. tista. - La FE – transportista debe ser emitida con posterioridad al documento emitido por el remitente y antes del inicio del traslado de los bienes. Las FE deben ser puestas a disposición del destinatario, como máximo, al momento de culminarse el traslado. La GRE – remitente o la FE – remitente, Si el remitente es el único obligado a sustentarán el traslado si fueron emiti- emitir la GRE – remitente o la FE – redas por medios electrónicos y proporcio- mitente, sustentarán el traslado si fuenarán a SUNAT, en el trayecto o culmi- ron emitidas por medios electrónicos y nado éste, la información siguiente: proporcionarán a SUNAT, en el trayecto - Número de RUC del remitente. o culminado éste, la información si- Serie y número del documento elec- guiente: trónico. - Número de RUC del remitente. - Serie y número del documento electrónico. Si el transportista es el obligado a emitir la GRE – transportista, sustentarán el traslado si fueron emitidas por medios electrónicos y proporcionarán a SUNAT, en el trayecto o culminado éste, la información siguiente: - Número de RUC del transportista. - Serie y número del documento electrónico emitido por el transportista. Ello aún cuando el remitente también haya emitido otro documento para sustentar el traslado. Los documentos electrónicos emitidos bajo el SEE – SOL, serán enviados por ese sistema al destinatario de los bienes, según corresponda, en la oportunidad de la emisión, para efectos de su confirmación. Los documentos electrónicos emitidos en el SEE – Del contribuyente, sólo podrán sustentar el traslado de los bienes cuando cuenten con la CDR – con estado de aceptada. Cuando, de acuerdo a la normatividad respectiva, se otorgue la representación impresa de la factura electrónica, está sustentará el traslado de los bienes. 4. Información (artículo 5º) Otros Aspectos (Capítulo Iii) 5. Otros aspectos (artículo 7º, 8º y 9º) 5.1. Hechos posteriores El remitente, en el caso de transporte privado o el transportista, en el caso del transporte público, acreditarán el traslado de bienes con la GRE – remitente, la GRE – transportista, la FE – remitente y/o la FE – transportista, según corresponda, que sustentó el traslado antes de darse los supuestos siguientes: a. Imposibilidad de arribo al punto de llegada o de entrega de los bienes, en dicho punto, y deba partir a otro lugar, siempre que el destinatario sea el mismo. b. Transbordo de los bienes a otro vehículo del mismo remitente, por causas no imputables a este, en el transporte privado; y, transbordo de los bienes a otro vehículo del mismo transportista, por causas no imputables a este, en el transporte ­público. La información sobre el conductor puede diferir de la señalada en el documento que sustenta el traslado, al usarse un vehículo distinto. Transbordo de bienes a otro vehículo Punto de partida Punto de llegada La GRE-remitente, la GRE-transportista, la FE-remitente o la FE-transportista, que haya sido emitida al inicio del traslado – según corresponda- sustenta dicho traslado hasta su desino. c. Transbordo de un vehículo del remitente al vehículo de un trasportista, por causas no imputables al remitente, en el transporte privado; o se transborden del vehículo de un transportista a otro, por causas no imputables al primer transportista, en el transporte público. Este supuesto, procederá si el remitente emitió el documento respectivo y la información relativa a los bienes no ha variado, en cuyo caso dicho documento también se usará para sustentar el traslado de los bienes transbordados. La información sobre el conductor puede diferir de la señalada en el documento que sustenta el traslado, al usarse un vehículo distinto. El transportista a cuyo vehículo se realiza el transbordo emitirá el documento que sustente el traslado respectivo; indicando la información relativa a los bienes que traslada en caso dicha información no coincida con la consignada en el documento emitido por el remitente. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados Supuesto 1: Transporte privado que en el trayecto debe transbordar bienes al vehículo de un transportista Transbordo de bienes a otro vehículo REMITENTE Debe emitir documento sustentatorio del traslado (*). TRANSPORTISTA El remitente y/o el transportista deben dar de baja las GRE que emitieron en el plazo máximo de 5 días calendario, contados a partir del día siguiente de la fecha de inicio del traslado o de la fecha de entrega de los bienes al transportista, según corresponda. El remitente y/o el transportista que deba (n) emitir una nueva guía de remisión, pueden o deben hacerlo, según corresponda, a través del SEE o usando la guía de remisión impresa o importada de conformidad con el RCP. Punto de partida Punto de partida Cambio de destinatario Punto de llegada La 1era GRE, sustenta el traslado hasta la fecha y hora en que se realiza la baja. La GRE-remitente o la FE-remitente, que haya sido emitida al inicio del traslado – según corresponda- sustenta dicho traslado hasta su desino, ello en tanto la información relativa a los bienes no haya variado. (*) Deberá indicar la información relativa a los bienes, en caso no coincida con el documento emitido por el remitente. Supuesto 2: Transporte público que en el trayecto debe transbordar bienes al vehículo de otro transportista Transbordo de bienes a otro vehículo TRANSPORTISTA 1 Punto de partida Punto de llegada Debe emitir documento sustentatorio del traslado (*). TRANSPORTISTA 2 Punto de llegada La nueva guía de remisión, puede ser electrónica, impresa o importada. La baja se debe efectuar como máximo en el plazo de 5 días calendario, contados a partir del día siguiente de la fecha de inicio del traslado o de la fecha de entrega al transportista, según corresponda. 5.3.Confirmación El destinatario que tenga número de RUC, esté afecto al Impuesto a la Renta de tercera categoría de acuerdo al RUC y tiene clave SOL, en el momento que estime pertinente, puede comunicar a SUNAT, si así lo desea, su conformidad, no conformidad o conformidad en parte con datos del (los) documento (s) habilitado (s) para sustentar el traslado por la Resolución o el rechazo de la operación. La opción para realizar la comunicación se realiza a través de la opción que contemple el SEE – SOL, ya sea que el referido documento haya sido emitido en el SEE – SOL o en el SEE – Del contribuyente. Los datos antes indicados son: los de identificación del remitente y del transportista, sin perjuicio que en el SEE – SOL se validen esos datos; la serie y el número del documento; la unidad de medida, la cantidad y la descripción detallada del bien recibido. Asimismo, se pueden indicar observaciones adicionales. 6.Vigencia La GRE-remitente o la FE-remitente, que haya sido emitida al inicio del traslado – según corresponda- sustenta dicho traslado hasta su desino, ello en tanto la información relativa a los bienes no haya variado. La GRE-transportista emitida por el Transportista 1, sustenta el traslado de bienes hasta la oportunidad en que se produce el transbordo. El documento sustentatorio emitido por el Transportista 2, sustenta el traslado de bienes a partir del transbordo. (*) Deberá indicar la información relativa a los bienes, en caso no coincida con el documento emitido por el remitente. d. Se presente de manera conjunta, los supuestos antes detallados. 5.2. Baja de la Guía de Remisión electrónica La baja, se realiza mediante SUNAT Operaciones en Línea, usando la clave SOL y el código de usuario correspondiente, en los siguientes casos: a. Cuando aún no se inicia el traslado. b. Cuando, habiéndose iniciado el traslado, se cambia el destinatario antes de llegar al punto de llegada. La norma rige a partir del: -01.10.2015, tratándose de las disposiciones sobre GRE – remitente, salvo la obligación de consignar en la GRE – remitente emitida en el SEE – SOL, la información sobre conductor y vehículo en la modalidad de transporte público. -01.01.2016, respecto a la obligación de consignar la información sobre conductor y vehículo en la modalidad de transporte público en la GRE – remitente emitida en el SEE - SOL. -01.01.2016, tratándose de las disposiciones sobre FE – transportista y FE – remitente, que se emitan en el SEE. La regulación sobre la GRE – transportista rige cuando se establezcan, mediante resolución de superintendencia, las condiciones de emisión y/o los requisitos mínimos respectivos. Disposiciones complementarias modificatorias En virtud a las nuevas disposiciones vinculadas con la emisión electrónica de los documentos que sustentan el traslado de bienes - reguladas por la Resolución materia de comentario - se modifica las normas que regulan el Sistema de Emisión Electrónica así como el Reglamento de Comprobantes de Pago. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados SEE SEE - SOL Señalamos en forma sucinta las modificaciones o incorporaciones producidas en cada norma. 7. Anexos (Primera DCM) Se sustituyen o incorporan anexos a la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo a lo siguiente. 7.1. Sustitución de anexos o literales - Anexo Nº 1 – “Factura electrónica”, que obra en el anexo A. - Anexo Nº 8 – “Catálogo de códigos” que obra en el anexo B. - Literal a) del Anexo 9 – “Estándar”, que obra en el anexo C. 7.2. Incorporación de anexos - Anexo Nº 12 – “GRE” que obra en el anexo D. - Anexo Nº 13 – “Documentos que sustentan el traslado – Aspectos técnicos que obra en el anexo E. - Anexo Nº 14 – “Documentos que sustentan el traslado – Estándar” que obra en el anexo F. 8. Modificaciones a la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT (Segunda DCM) La Resolución de Superintendencia Nº 300 – 2014/SUNAT crea el Sistema de emisión electrónica (SEE) y que está conformado por el SEE – Del contribuyente y el SEE – SOL. 8.1.Sustituciones Se sustituye el segundo párrafo del numeral 2.1 del artículo 2º, el primer párrafo del numeral 3.1 del artículo 3º y el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 300 -2014/SUNAT y normas modificatorias. En virtud a ello, se regula que respecto de los sujetos a los cuales SUNAT les asigne la calidad de emisor electrónico, que puedan o deban usar el SEE – Del contribuyente, que para la emisión de la guía de remisión electrónica, deberán cumplir lo requerido en el artículo 30: Condición previa para ser emisor electrónico, de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT. Además, respecto del emisor electrónico por elección se incluye a la guía de remisión dentro de la posibilidad de su emisión en formatos impresos y/o importados. Es decir, se permite para las guías de remisión la concurrencia de la emisión electrónica y la emisión en formatos impresos y/o importados. 8.2.Incorporaciones Se incorporan los incisos c) y d) así como un último párrafo en el numeral 2.2. del artículo 2º, los numerales 3.6 y 3.7 en el artículo 3º, el numeral 4.3 en el artículo 4º y un último párrafo en el artículo 4º-A de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. 8.2.1. Obtención de la calidad de emisor electrónico por elección y momento en que se produce: SEE Momento S E E - D e l El día calendario en que se emita la primera guía de remisión elecc o n t r i b u - trónica, para lo cual deben cumplir con: yente - Lo requerido en el artículo 30º: Condición previa para ser emisor electrónico, de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT. - Realizar la emisión de acuerdo al artículo 32º: Condiciones para emitir la GRE, de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT. Por única vez, SUNAT le informará al emisor electrónico sobre los efectos de la obtención de esa calidad, a través de una comunicación de tipo informativo, la cual será depositada en el buzón electrónico para su consulta. Momento El día calendario en que se emita la primera guía de remisión electrónica, en los términos indicados en el inciso b) numeral 2.2 artículo 2º de la Resolución Nº 300-2014/SUNAT respecto de la factura y que resulta aplicable, en lo pertinente. Se debe proceder, conforme se indica en los artículos 15º o 18º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT, según corresponda. Además antes de solicitar la opción para la emisión de la GRE, el sistema informará al sujeto sobre los efectos de obtener la calidad de emisor electrónico y se solicitará la confirmación respectiva. Procede referir que la calidad de emisor electrónico tiene carácter definitivo, por lo que dicha condición no se pierde bajo ninguna circunstancia. 8.2.2. Efectos de la incorporación al SEE - Adquirir la calidad de emisor electrónico de guías de remisión electrónicas. - Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor electrónico, sin indicar el SEE que deben usar, tienen la obligación de emitir la guía de remisión electrónica a través del SEE, cuando corresponda. - Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor electrónico, indicando que deben usar sólo uno de los dos sistemas de emisión electrónica comprendidos en el SEE, tienen la obligación de emitir la guía de remisión electrónica a través del SEE usando el sistema designado, respecto de los traslados que se puedan sustentar por esa vía. - La posibilidad excepcional del emisor electrónico que adquirió esa calidad por determinación de la SUNAT, de emitir la guía de remisión en formatos impresos o importados. Ello se produce, cuando el emisor electrónico por determinación de la SUNAT, por causas no imputables a él, esté imposibilitado de emitir GRE – remitente o GRE – transportista. 9. Modificaciones en el SEE – SOL, regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT (Cuarta DCM) 9.1.Sustituciones Se sustituye el numeral 4 del artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y normas modificatorias. La sustitución tiene como finalidad permitir que la Factura Electrónica, pueda ser utilizada para sustentar el traslado de bienes, de acuerdo a la normativa de la materia. Excepcionalmente, cuando la factura se otorgue usando la representación impresa está sustentará el traslado, según el primer párrafo del artículo 11º y que corresponde a operaciones de exportación. Además se sustituye el epígrafe y el primer párrafo del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, con la finalidad de comprender también a las guías de remisión. Así queda referido como Sistema de Emisión Electrónica de facturas, boletas de venta y documentos relacionados a aquellas. 9.2.Incorporaciones Se incorpora un numeral 23 en el artículo 2º, el numeral 4 en el artículo 3º, el numeral 3 en el artículo 6º y el capítulo VI en la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y normas modificatorias. - Se incluye la definición de Guía de Remisión Electrónica (GRE) y que comprende tanto a la GRE – remitente y la GRE – transportista. - La emisión de la GRE, el almacenamiento, el archivo y la conservación por la SUNAT de las GRE que se emitan, en sustitución del emisor electrónico y la comunicación de baja a que se refiere la normativa general sobre emisión de guías de remisión electrónicas. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados - Se incorpora como un efecto de la obtención o asignación de la calidad de emisor electrónico, la sustitución de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones del emisor electrónico de almacenar, archiva y conservar las GRE. Sin perjuicio de ello, ese sujeto puede descargar del sistema un ejemplar de la GRE, el cual contiene el mecanismo de seguridad y guardarlo en formato digital. - Se incorpora el Capítulo VI: De los documentos que sustentan el traslado de bienes y que regula los aspectos siguientes: • Artículo 18º: Normas generales para la emisión: Regula respecto al procedimiento a observar para emitir la GRE – remitente. • Artículo 19º: Información a seleccionar o ingresar en la GRE: Regula la información que debe contener la GRE – remitente, para lo cual el emisor electrónico en su calidad de remitente debe proceder a seleccionar o ingresar en dicha GRE. • Artículo 20º: Información adicional para que la factura electrónica sustente el traslado de los bienes: Se establece que la FE – remitente y la FE – transportista pueden sustentar el traslado de bienes, para lo cual al emitir dichas facturas deben ingresar información adicional. 10. Modificaciones en el SEE – Del contribuyente, regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT (Quinta DCM) 10.1. Reemplazo de capítulos por Títulos Se reemplaza un capítulo por un Título, se agrupan capítulos en un nuevo Título y se incorpora un nuevo Título, a la Resolución Nº 0972012/SUNAT con la finalidad de reordenarla, considerando que también incluirá la regulación sobre los documentos que sustentan el traslado de los bienes. - El capítulo I: Disposiciones generales es reemplazado por el título I: Disposiciones generales. - Los capítulos II al VIII, se incorporan al título II: Comprobante de pago electrónico. - Se incorpora el título III: De los documentos que sustentan el traslado de los bienes. 10.2.Sustituciones Se sustituye el artículo 1º, el numeral 2.9 y el inciso b) del primer párrafo y el segundo párrafo del numeral 2.13 del artículo 2º y el numeral 17.4 del artículo 17º de la Resolución de Superintendencia Nº ­097-2012/SUNAT y normas modificatorias. - Se sustituyen las definiciones sobre Documento electrónico y formato digital, con la finalidad de incluir la regulación vinculada con la guía de remisión electrónica. - Se permite que la Factura Electrónica, pueda ser utilizada para sustentar el traslado de bienes, de acuerdo a la normativa de la materia. Excepcionalmente, cuando la factura se otorgue usando la representación impresa está sustentará el traslado, según el último párrafo del artículo 15º. 10.3.Incorporaciones Se incorpora el numeral 2.32 en el artículo 2º y el Título III en la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias. - Se incluye la definición de Guía de Remisión Electrónica (GRE) y que comprende tanto a la GRE – remitente y la GRE – transportista. - Se incorpora el Título III: De los documentos que sustentan el traslado de bienes y que regula los aspectos siguientes: • Artículo 30º: Condición previa para ser emisor electrónico: Regula que para obtener por elección la calidad de emisor electrónico del SEE o estar habilitado para iniciar la emisión ­electrónica siendo un sujeto al que se le asigno esa calidad, res- • • • • • • pecto de la GRE, es necesario que, previamente a ello, el sujeto cumpla con registrar, a través de SUNAT operaciones en Línea, el certificado digital que utilizará para la emisión de dicha guía. No le resulta aplicable a la GRE, el proceso de homologación. Artículo 31º: Efectos de la incorporación: Regula los efectos que genera la obtención o la asignación de la calidad de emisor electrónico. Artículo 32º: Condiciones para emitir la Guía de Remisión Electrónica: Se prescribe que se considera que el emisor electrónico ha emitido un documento electrónico si cumple con lo señalado en los numerales 10.1 al 10.4 del artículo 10º(11), salvo respecto al proceso de homologación y siempre que observe lo dispuesto en el propio artículo 32º. Artículo 33º: Oportunidad de la emisión: La guía de remisión se debe emitir en las oportunidades indicadas en la normativa general sobre GRE. Al respecto, véase numeral 3 del presente comentario. Artículo 34º: Envío a la SUNAT: Un ejemplar de la GRE se debe remitir a la SUNAT en la fecha de emisión y hasta un plazo máximo de 7 días calendario contado desde el día siguiente a esa fecha. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendrá la calidad de GRE, aun cuando hubiera sido entregada al transportista y/o destinatario, según corresponda. Artículo 35º: Constancia de recepción – CDR: La CDR – guía de remisión electrónica, es remitida por la SUNAT al emisor electrónico si la GRE es enviada a la SUNAT según el numeral 32.2. del artículo 32º. La CDR debe tener alguno de los siguientes estados: (i) Aceptada, (ii) Rechazada. Se detalla además lo que la CDR debe contener. Artículo 36º: Consulta: A través de SUNAT Virtual, el destinatario, el remitente y/o el transportista, según corresponda, podrán consultar la validez de la GRE y los datos que obren como condiciones de emisión y requisitos mínimos. 11. Modificaciones al Reglamento de Comprobantes de Pago (Sexta DCM) 11.1. Modificaciones al artículo 20º: Requisitos adicionales para la emisión e información complementaria de las guías de remisión - Numeral 1.4. artículo 20º El numeral 1.4 regula sobre el traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice y como puede ser sustentada por el remitente, según sea el caso. Al respecto se modifica el acápite i) y el inciso ii) del primer párrafo del referido numeral 1.4 quedando redactados de la forma siguiente: (i) El original y la copia SUNAT de las facturas impresas o importadas por imprenta autorizada. Se debe adjuntar una guía de remisión del remitente que contenga a manera de resumen, en el rubro “Datos del Bien Transportado” la numeración de las facturas y la dirección del punto de llegada de los bienes transportados. (ii)La factura electrónica siempre que contenga la dirección del punto de llegada de los bienes. Además respecto a dicho numeral se deroga el acápite iii) del primer párrafo y el segundo párrafo. - Numeral 3.1. artículo 20º El numeral 3.1 regula respecto al traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes. En virtud a ello, se sustituye dicho numeral a fin de regular como sustentar los bienes que fueron vendidos cuando se emiten Fuente: www.caballerobustamante.com.pe www.checkpoint.com.pe Derechos Reservados c­ omprobantes de pago electrónicos, quedando por tanto redactado de la forma siguiente (se subraya el texto modificado): En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de remisión, se pueden omitir los datos de identificación del destinatario. Inmediatamente después de realizada la venta debe consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. El traslado de los bienes que aún no han sido vendidos se sustenta con las referidas guías, a la que se adjuntarán los comprobantes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los referidos comprobantes han sido emitido electrónicamente, la sustentación se realiza con la factura electrónica o la representación impresa de la boleta de venta electrónica. La referida representación impresa se usará, incluso, en los supuestos previstos en el numeral 2. del segundo párrafo del artículo 11° de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y normas modifi catorias y en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2 del artículo 15° de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.” 11.2.Modificaciones al artículo 21º: Traslados exceptuados de ser sustentados con guías de remisión - Inciso 1.1. numeral 1 artículo 21º Se sustituye el inciso 1.1 del numeral 1, que regula el supuesto de la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador. Si bien se realiza la sustitución integral de dicho inciso, la modificación corresponde sólo a reemplazar en el acápite ii) la referencia Representación impresa de la factura electrónica (…) por factura electrónica, siempre que cuente con las direcciones de los puntos de partida y de llegada. - Acápite 3.1.1. inciso 3.1. numeral 3 artículo 21º Se sustituye el acápite 3.1.1. inciso 3.1 del numeral 3 del artículo 21º, que regula el supuesto de la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. Esta sustitución versa también por reemplazar la referencia Representación impresa de la factura electrónica (…) por factura electrónica. Además en el caso de imposibilidad de arribar al punto de llegada o de entregar los bienes, o que se produzca el transbordo a otra unidad de transporte, se prescribe que (…) de haberse sustentado el traslado con la factura electrónica se procederá según se indica en la norma respectiva. Sobre el particular, cabe indicar que ello se encuentra regulado en el artículo 7º : Hechos posteriores de la Resolución y que se ha desarrollado en el numeral 5 del presente comentario. - Acápite 3.1.3. inciso 3.1. numeral 3 artículo 21º Se incorpora el acápite 3.1.3 inciso 3.1 numeral 3 del artículo 21º, regulando que en la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor y no esté comprendido en el acápite 3.1.1 de este inciso, se puede sustentar el traslado, según sea el caso, con la factura electrónica, siempre que está cumpla con lo señalado en el segundo, tercer y cuarto párrafo del acápite 3.1.1 de dicho inciso. 12. Otras modificaciones La resolución efectúa además las modificaciones siguientes: - Modificaciones relativas al prestador de servicios electrónicos: La tercera disposición complementaria modificatoria, efectúa modificaciones a la Resolución Nº 199-2015/SUNAT que regula respecto al Registro de Proveedores de Servicios Electrónicos. Dicha modificatoria tiene como finalidad incorporar a la guía de remisión electrónica como una actividad inherente a la modalidad de emisión electrónica y precisar que no le resulta aplicable las condiciones referidas al proceso de homologación señaladas en los incisos d) y e) del artículo 5º de dicha resolución. - Referencias al sistema de emisión electrónica de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito: La sétima disposición complementaria modificatoria, establece que toma mención al “Sistema de Emisión Electrónica de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito” se entiende referida al “Sistema de Emisión Electrónica de facturas, boletas de venta y documentos relacionados a aquellas”. - Alcance de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, se efectúa la modificatoria a través de la octava disposición complementaria modificatoria. NOTAS (*) Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Correo electrónico: rosa.ortega. [email protected] (1) Ver detalle de vigencias en el numeral 6. (2) Aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT. (3) Sistema de emisión electrónica creado por el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. (4) No se encuentra comprendida la guía de remisión que sustenta el traslado de bienes fiscalizados, la cual se regula por la norma respectiva. (5) Mediante resolución de superintendencia, al amparo de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. (6) Aprobado por la Resolución de Superintendencia Nª 188-2010/SUNAT y normas modificatorias. (7) Aprobado por la Resolución de Superintendencia Nª 097-2012/SUNAT y normas modificatorias. (8) Regula el traslado de encomiendas postales. (9) En virtud al numeral 1.8. del artículo 20º del RCP, en el rubro “Datos del bien transportado” se deberá consignar: a) Número de la guía de remisión del remitente o de la factura que permitan sustentar el traslado de los bienes; b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. (10) Constancia de Recepción (11) Condiciones para emitir el documento electrónico
