ACTO ADMINISTRATIVO - Firmeza / FIRMEZA DEL ACTO ADMINISTRATIVO - Eventos / ACCION DE COBRO Prescripción / PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION DE COBRO Cómputo del término / ACTO ADMINISTRATIVO - Efectos de la Ejecutoria / DECAIMIENTO DEL ACTO / ACTO SANCIONATORIO PRECARIO - Existencia / ACCION CONTRAVENCIONAL - Posibilidad de Revocación El fenómeno procesal de la firmeza implica en principio, que la decisión se torna incuestionable en sede administrativa, lo que a su vez conlleva su ejecutoriedad. Y acaece, para este caso, ante la ocurrencia de cualquiera de dos condiciones: el transcurso del plazo sin mediar la interposición del recurso, o la notificación de la providencia definitoria, de conformidad con lo establecido en el artículo 62 numerales 2° y 3° del Código Contencioso Administrativo. En esta materia es necesario puntualizar que el término prescriptivo de las acciones de cobro previstas en el artículo 817 del Estatuto Tributario comienza a contarse a partir de la fecha de ejecutoria del acto administrativo que contenga la obligación. En el mismo sentido, el Código Contencioso Administrativo en su artículo 66 cuando contempla el decaimiento del acto administrativo por el transcurso del tiempo, parte de la firmeza o ejecutoria de las respectivas decisiones, norma que guarda armonía con lo previsto por el artículo 68 numeral 1° ib. para efectos del mérito ejecutivo de los actos, que sólo se adquiere a partir de la firmeza o ejecutoria. Conforme a lo anterior, aun cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales expidió el acto sancionatorio dentro de los cuatro años previstos por la ley, tal decisión es precaria respecto a la firmeza de la medida sancionatoria porque con su expedición no culmina la facultad otorgada por la ley para el ejercicio de la “acción contravencional” ya que, como se anotó, puede revocarse o modificarse en virtud del recurso de reposición. Además, porque la sanción no tiene operancia hasta tanto transcurran los cinco días asignados para ejercer el mecanismo de control por vía gubernativa. ACCION SANCIONATORIA DE LA DIAN - Objeto / ACTO DEFINITIVO SANCIONATORIO - Efectos / TERMINO PARA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCION DE COBRO - Interrupción / ACTO SANCIONATORIO COMPLEJO La Acción Sancionatoria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales no constituye en sí misma un fin. Ella es el medio previsto por la ley para investigar y sancionar las conductas que contravienen la normatividad reguladora de la materia. Y se agota cuando cumple su finalidad punitiva, como que para este efecto se le otorga tal competencia sancionatoria. Por tanto, solo el acto definitivo que impone la sanción es el que virtualmente interrumpe el término prescriptivo que la ley establece como tiempo hábil para el efecto. Por lo mismo, si la autoridad no ejerció la acción oportunamente, debe concluirse que perdió el derecho sancionatorio conferido por la ley, de acuerdo con lo previsto en el Código Civil en su artículo 2512. Y en el caso de estudio bien puede afirmarse que no ejerció su derecho porque, como se anotó, el acto inicial no constituye decisión definitoria. Tan cierta es su naturaleza compleja o compuesta, resultante de los recursos gubernativos, que el mismo Código Contencioso Administrativo en su artículo 138, al exigir la individualización del acto con toda precisión para efectos de la demanda en forma, ordena que se demande tanto el acto definitivo o inicial como aquellos que lo modifican o confirman. Esta exigencia obedece indudablemente a que la decisión definitiva o inicial, cuando es susceptible de recursos gubernativos y éstos han sido interpuestos, conforma con los fallos respectivos un solo acto. SALVAMENTOS DE VOTO INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION DE LA ACCION CAMBIARIA Determinación / ACTO SANCIONATORIO CAMBIARIO- Notificación NOTIFICACION DE ACTO SANCIONATORIO - Obligatoriedad ACTUACION ADMINISTRATIVA - Cobertura / VIA GUBERANATIVA Cobertura / / - La sala adoptó desde el año 1994 la posición jurisprudencial actualmente vigente y que aquí se reitera, consistente en que el término de prescripción se interrumpe si el acto administrativo que impone la sanción de manera definitiva se expide y notifica dentro del lapso de cuatro (4) años que prevén los artículos 1º y 2º de la Ley 33 de 1975 para el efecto, sin que se requiera la firmeza o ejecutoria del acto administrativo que forma parte de la vía gubernativa, tesis que he compartido desde que estoy en el Consejo de Estado y que reafirmo en esta oportunidad. He considerado de especial importancia la notificación de la providencia sancionatoria, por cuanto ésta tiene por objeto que el interesado se entere del acto administrativo imprimiéndole seguridad a la actuación oficial, de modo que hasta tanto se produzca aquella, el acto carece de efectos legales, en otras palabras, es ineficaz. Por ello, tratándose de decisiones administrativas, si bien intrínsecamente idóneas como expresión de voluntad administrativa, se entiende que hay pronunciamiento real y oportuno cuando éste se ha dado a conocer al interesado, de manera que produzca efecto vinculante, pues antes, el administrado no conoce la voluntad de la Administración y en consecuencia el acto no le es oponible, además porque "la vía gubernativa" empieza a operar una vez se produce la notificación. En efecto, son dos procedimientos distintos: el uno referido a la "actuación administrativa" que culmina cuando la Administración unilateralmente adelanta y define la investigación a través de la decisión que se materializa con la expedición y notificación del acto administrativo (entendido como la emisión de voluntad de la autoridad con el propósito de que produzca efectos jurídicos) vale decir, la resolución mediante la cual se pronuncia la Administración imponiendo la sanción o absteniéndose de hacerlo; y el otro, la denominada "vía gubernativa" instituida para garantizar el derecho de defensa y contradicción de los posibles afectados frente a las decisiones administrativas y que se concreta en el ejercicio de los recursos propios de la vía gubernativa, como los de reposición y de apelación, que corresponden a una etapa diferente, la de discusión y que están gobernados por sus propias reglas, como la del silencio administrativo. SALVAMENTO DE VOTO DEL DR. JULIO E. CORREA RESTREPO PRESCRIPCION DE FACULTAD SANCIONATORIA - Inexistencia / SANCION CAMBIARIA - Expedición dentro del término legal Con el debido respeto por la decisión mayoritaria, mi discrepancia sobre el punto radica, como ab nitio lo he sostenido, que basta con la expedición de la acto administrativo sancionatorio dentro del término legal, para descartar la prescripción de la facultad sancionatoria en materia cambiaria, sin ser necesario, como se afirma en la providencia de la cual me separo, que dentro del mismo término se deben, además, resolver los recursos que contra el mismo se interpongan. SALVAMENTO DE VOTO DEL DR. DANIEL MANRIQUE GUZMAN 99/11/19, Sección Cuarta, Expediente 9453, Consejero Ponente Dr. DANIEL MANRIQUE GUZMÁN, Actor: Echeverri y López Ltda. CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCION CUARTA Consejero Ponente : DANIEL MANRIQUE GUZMAN Santafé de Bogotá, D. C., noviembre diecinueve (19) de mil novecientos noventa y nueve (1999). Radicación número : 9453. Ref.: 25000-23-24-000-8635-01 Apelación sentencia de noviembre 26 de 1998 del Tribunal Administrativo de Cundinamarca en proceso de nulidad y restablecimiento del derecho de carácter cambiario. Multa. Actor: ECHEVERRI & LOPEZ LTDA. F A L L O Habiendo sido negado el proyecto presentado por el Consejero Dr. Delio Gómez Leyva, decide la Sala el recurso de apelación interpuesto por el apoderado judicial de la sociedad ECHEVERRY & LOPEZ LTDA., la actora, contra la sentencia de noviembre 26 de 1.998, desestimatoria de las súplicas de la demanda, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca en el contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho contra las Resoluciones números 0486 de mayo 18 de 1.995 y 4783 de agosto 9 de 1996, mediante las cuales la División de Cambios de la Subdirección de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales impuso a la actora una multa en la suma de $44.121.189, por una infracción cambiaria. ANTECEDENTES La sociedad Echeverri & López Ltda. tiene como principal actividad la exportación de café, para lo cual dispone de las correspondientes autorizaciones, especialmente del visto bueno de la Federación Nacional de Cafeteros. En uso de la facultad establecida por las Resoluciones números 99 de 1.985 y 10 de 1.987, expedidas por la Junta Monetaria en desarrollo del artículo 55 del Decreto 444 de 1.967, la actora efectuó reintegros anticipados para futuras exportaciones de café, entre otros, por la suma de US$1.377.758.48, los cuales no fueron legalizados dentro de la oportunidad establecida en la última resolución citada, a pesar de que se cumplió con los compromisos de exportación pertinentes. Como consecuencia del retraso en mención, la extinguida Superintendencia de Control de Cambios, Seccional Medellín, por acto de junio 25 de 1.991 (fl. 23), abrió investigación administrativa a la sociedad por posible violación al régimen de cambios internacionales. Posteriormente, a través del acto Nº 0002 del 25 de marzo de 1.994 (fl. 66), la Jefe de la División de Cambios de la Subdirección de Fiscalización de la DIAN, en la ciudad de Santafé de Bogotá, previo el cambio de radicación del proceso (oficio de junio 12 de 1.992), formuló cargos a la sociedad actora por la posible violación del artículo 1º de la Resolución 10 de 1987 de la Junta Monetaria, relacionados con el incumplimiento en el plazo máximo de legalización de los reintegros de divisas por futuras exportaciones de café. Dichos cargos fueron oportunamente rebatidos mediante escrito radicado el 11 de abril del mismo año (fl. 83). Mediante la Resolución Nº 0486 de mayo 18 de 1995, proferida por la Jefe de la División de Cambios de la Subdirección de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, se calificó dicho retraso como infracción cambiaria y en consecuencia, se multó a la sociedad con la suma de $44.121.189, equivalente al 5% del monto de la infracción cambiaria comprobada de $882.423.777.92, por violación del artículo 1º de la Resolución 10 de 1987 de la Junta Monetaria, ante el incumplimiento en el plazo máximo de legalización de los reintegros de divisas por futuras exportaciones de café. Dicha resolución fue notificada personalmente al representante legal de la sociedad el 10 de julio de 1995 (fl. 46). Interpuesto por el representante legal de la sociedad recurso de reposición (fl. 92), el anterior acto fue confirmado a través de la Resolución Nº 4783 de agosto 9 de 1996, expedida por el Jefe de la División de Análisis, Supervisión y Control de la Subdirección Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, quedando así vía gubernativa. La citada resolución fue notificada personalmente al representante legal de la sociedad el 21 de agosto de 1996 (fl. 60). LA DEMANDA El apoderado de la sociedad actora citó como violados los artículos 2º de la Ley 33 de 1975; 26 y 28 de la Constitución de 1886 y 29 de la actual Carta; la Ley 9ª de 1991 y el artículo 84 del Código Contencioso Administrativo. El concepto de la violación se sintetiza así: 1. Prescripción. Al haberse producido el auto de apertura de investigación el día 25 de junio de 1.991, fecha en la cual, al tenor de lo establecido en el artículo 2º de la Ley 33 de 1.975, se reinició el conteo del término de cuatro años dentro del cual debía agotarse la vía gubernativa, vale decir, con la notificación del acto que resolvía el recurso de reposición oportunamente propuesto contra la resolución sancionatoria, es claro que al producirse dicha notificación el día 21 de agosto de 1.996, había transcurrido un lapso de tiempo superior al contenido en la Ley 33 de 1.975 y la entidad sancionadora había perdido la competencia para proferir ese acto. Aunque la prescripción de la acción contravencional en materia cambiaria está regulada por la Ley 33 de 1.975, no por ello resultan inaplicables las normas sobre notificación y recursos en la vía gubernativa, como ocurre con el recurso de reposición. Al respecto citó y transcribió aparte de la sentencia del Consejo de Estado de agosto 6 de 1.992, Consejero Ponente Dr. Guillermo Chahín Lizcano, Expediente 4040, ratificada por la misma Sección Cuarta, en sentencia del 11 de noviembre de 1.994, expediente 5751, Consejero Ponente Dr. Jaime Abella Zárate, relativas a que el término otorgado por la ley a la Superintendencia de Control de Cambios para imponer sanciones por infracciones al régimen cambiario, comporta la diligencia de notificación del acto que pone fin a la vía gubernativa. 2. Violación al derecho de defensa y al debido proceso. - Por no haberse dado cumplimiento al artículo 222 del Decreto 444 de 1.967, ya que el acto de traslado de cargos se surte haciendo entrega al investigado de copia del informativo, no de la simple resolución contentiva de los cargos. Al respecto señaló que si bien el Decreto 1746 de 1.991 permitió que el traslado se surtiera dejando el expediente a disposición del investigado en las dependencias de la Superintendencia, el Decreto 444 de 1.967, que es el marco normativo de la investigación que culminó con las resoluciones impugnadas, precisa que debe producirse la entrega del informativo o expediente.