infracciones relacionadas a la obligación de emitir, otorgar y/o exigir

Artículo 174º
Numeral 2)
INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y/O
EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO
1.
INFRACCIÓN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS
REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES
DE PAGO O COMO DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA GUÍA
DE REMISIÓN
1.1 Descripción de la Infracción
El numeral 3 del artículo 87º del Código Tributario establece que los contribuyentes
deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No obstante, agrega que para cumplir
con dicha obligación, deben considerar los requisitos formales legalmente establecidos.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligación, el contribuyente incurriría en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, por Emitir
y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos hechos distintos pero relacionados entre sí:
•
Emitir documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
•
Otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha cumplido con su obligación de emitir el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, pero éstos no cuentan con los requisitos y características para ser considerados como tales.
El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto obligado, haya entregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, en los momentos establecidos, no obstante, los mismos no
cuenten con los requisitos y características para ser considerados como tales.
En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el comprobante de pago o los
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, sin observar
los requisitos y características, generará que el obligado incurra en la infracción en
comentario.
1.2 ¿Cuáles son los Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago?
Como se señaló en el punto anterior, la infracción en comentario se configura cuando
en una operación, si bien se emite y se entrega un comprobante de pago, el mismo no
cumple con los requisitos y características para ser considerado como tal.
En relación a esto, debe recordarse que los artículos 8º y 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago han establecido respectivamente, los requisitos y características
que deberían tener dichos documentos. A modo de ejemplo, podemos indicar que
tratándose de las facturas, los requisitos y características son las siguientes:
18 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
FORMACIONES DE LAS FACTURAS
Apellidos y nombres, o denominación o razón social
Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado
el punto de emisión
Número de RUC
Información
Denominación del comprobante: FACTURA
Impresa
Numeración: serie y número correlativo
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT
Destino del original y copias
Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o
usuario
REQUISITOS
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado
DE LAS
Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso,
FACTURAS
o servicios prestados
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros
cargos adicionales si los hubiere
Información
No Necesariamente Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros
cargos adicionales
Impresa
Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado,
expresado numérica y literalmente
Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacionado con la operación que se factura
Fecha de emisión
Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de
Pedido (SCOP) en la venta de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de
alto.
CARACTERÍSCopias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón,
TICAS
carbonado o autocopiativo.
DE LAS
FACTURAS Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por
ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el
número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración.
En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infracción, resulta importante que el
contribuyente verifique para cada uno de los comprobantes de pago y demás documentos que emite, si éstos cuentan con los requisitos y características establecidos en
los artículos antes citados.
1.3 ¿En qué momento se configura la infracción?
La infracción en comentario es instantánea, configurándose en el momento en que el
contribuyente emita y/u otorgue un documento que no reúna los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago.
Sobre el particular cabe mencionar que no sólo a través de un fedatario fiscalizador, la
Administración Tributaria puede sancionar esta infracción, sino que es posible que en
un proceso de fiscalización, esta entidad verifique la emisión anterior de un documento
con estas condiciones. En ese caso, consideramos que es posible que esta entidad
sancione esta situación.
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 19
STAFF TRIBUTARIO
1.4 Infracción cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes
•
Sanción
Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, la misma se sancionará con una multa
pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.
INFRACCIÓN
Numeral 2,
Artículo 174º
C.T.
DESCRIPCIÓN
I
II
III
Emitir y/u otorgar documentos que no
reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión
50% de la
UIT o
cierre
25% de la
UIT o cierre
0.3% de los
I o cierre
La aplicación de una u otra dependerá del número de veces en que se haya
detectada la infracción, no resultando importante el establecimiento en donde
se cometió la misma1. Así por ejemplo, la sanción pecuniaria (multa) sólo se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infracción, pues a
partir de la segunda ocasión, la sanción a aplicar será el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen de Gradualidad ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del cierre temporal de
acuerdo a lo siguiente:
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
INFRACCIÓN
TIPO
TABLA
TIPO
FRECUENCIA
4ª Op. o
1ª
2ª
3ª
más
SANCIÓN Oportunidad Oportunidad Oportunidad (Sin rebaja)
Multa (a)
Cuando la
infracción
se haya
cometido o
detectado
Numeral 2,
en un estaArtículo 174º
blecimiento
C.T.
comercial u
oficina de
profesionales independientes
1
Multa
50% UIT
Cierre (b)
Cierre (b)
Cierre (b)
2 Días
4 Días
10 Días
2 Días
4 Días
10 Días
2 Días
4 Días
10 Días
25% UIT
I
Cierre
Multa
25% UIT
12% UIT
II
Cierre
Multa
0.3% de I
0.2% de I
III
Cierre
Así también lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en la RTF de Observancia Obligatoria Nº 00169-4-2008
(25.01.2008) resolvió que “El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales
1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 13599-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, está vinculado al número de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infracción y no al local en que se cometieron”.
20 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del
Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
•
Sustitución del cierre por una multa
Como se ha señalado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que
se incurra en la infracción del numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario,
la sanción que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en ésta, es el cierre
temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso señalar que en determinados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de sustitución con una multa,
pero sólo si se presentan determinadas supuestos.
Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario, el cual
señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre
o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia2.
En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, la cual no podrá ser menor a:
2
2 UIT's
Para los contribuyentes ubicados en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Es
decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I).
1 UIT
Para los contribuyentes ubicados en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, así
como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoría (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II).
50% UIT
Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado (Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).
En relación a este tema, cabe mencionar que a la fecha la Administración Tributaria no ha regulado los criterios en los
que se sustituiría la sanción de cierre por una multa.
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 21
STAFF TRIBUTARIO
Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebajados por el
Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
FRECUENCIA
INFRACCIÓN
CONCEPTO
4ª Op. o
1ª
2ª
3ª
SANCIÓN TABLA QUE SE CATEGORÍA
más
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin rebaja)
GRADÚA
No
Multa que
No menor
No menor
I
menor a
sustituye
a 50% UIT
a 2 UIT
60% UIT
el cierre
TOPE
No
según el
No menor
No menor
II
menor a
inciso a)
a 25% UIT
a 1 UIT
30% UIT
Numeral 2,
del cuarArtículo 174º
1
5% UIT
8% UIT
to párra-
C.T.
fo del art.
183º del
Código
tributario.
III
MULTA
2
8% UIT
11% UIT
3
10% UIT
13% UIT
4
13% UIT
16% UIT
5
16% UIT
19% UIT
50% UIT
1.5 Infracción cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes
Si se configura la infracción antes señalada, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se sancionará únicamente
con una multa pecuniaria.
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN
I
II
III
Numeral 2,
Artículo 174º
C.T.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión
50% UIT
25% UIT
0.3%
de los I
En todo caso, es importante recordar que para esta situación, el Anexo A del Régimen
de Gradualidad también ha graduado (rebajado) la multa aplicable, de acuerdo a lo
siguiente:
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
FRECUENCIA
INFRACCIÓN
CONDICIÓN
Cuando la infracción no se haya
cometido o deNumeral 2,
tectado en un esArtículo 174º
tablecimiento coC.T.
mercial u oficina
de profesionales
independientes
22 ASESOR EMPRESARIAL
TABLA
TIPO
SANCIÓN
1ª
Oportunidad
2ª
Oportunidad
3ª
Oportunidad
4ª Op. o
más
(Sin rebaja)
I
Multa
50% UIT
25% UIT
30% UIT
40% UIT
50%UIT
II
Multa
25% UIT
12% UIT
16% UIT
20% UIT
25% UIT
III
Multa
0.3% de I
0.2% de I
0.23% de I
0.28% I
0.3% I
INFRACCIONES FRECUENTES
IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.6 Acta de Reconocimiento
Respecto de la sanción que corresponde por esta infracción, es importante indicar que
de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la primera oportunidad en
que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria (multa) sea eliminada,
si el contribuyente presenta el documento denominado “Acta de Reconocimiento”, el
cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 23
STAFF TRIBUTARIO
Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía
administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, ésta será
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo
día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio
fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 7º señala que
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) días hábiles
siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, ésta se tendrá por no presentada,
con lo cual se aplicará la multa correspondiente.
ESQUEMA PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 2
DEL ARTÍCULO 174º DEL C.T.
INFRACCIÓN
NUMERAL 2,
ARTÍCULO 174º
C.T.
24 ASESOR EMPRESARIAL
Infracción cometida en un
establecimiento comercial
u oficina de profesionales
independientes
Infracción cometida en un
lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales
1ª Oportunidad:
Multa
Acta de
Reconocimiento
A partir de la 2ª
Oportunidad: Cierre
Multa que sustituye
el cierre
Multa
Acta de
Reconocimiento
(1a oportunidad)
INFRACCIONES FRECUENTES
Aplicación
Práctica
CASO PRÁCTICO
PLAZO PARA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
En un operativo de la SUNAT, un fedatario de esta entidad ha levantado un Acta Probatoria en el
local comercial de la empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L., por haber emitido una Boleta
de Venta sin considerar los requisitos mínimos establecidos. Sobre el particular nos consultan, cuál
es la sanción que es aplicable?. Considerar que la empresa se encuentra en el Régimen General y
que la infracción cometida es la primera que incurre la empresa.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo expuesto por la empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L., la misma habría
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, por
emitir una Boleta de Venta sin considerar los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. En ese caso, como hemos visto, la sanción sería una multa equivalente
al 50% de la UIT (S/. 1,800), pues el cierre sólo es aplicable a partir de la segunda oportunidad
en que se comete la infracción.3
No obstante cabe mencionar que la sanción podría suspenderse, si el infractor presenta un Acta de
Reconocimiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
En todo caso, si este documento se presenta luego de este plazo, la misma se tendrá por no
presentada, con lo cual se aplicará la sanción correspondiente.
PLAZO MÁXIMO PARA LA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
1er día
hábil siguiente
Fecha en que se
levanta el Acta
Probatoria
2do día hábil
siguiente
3er día hábil
siguiente
4º día hábil
siguiente
5º día hábil
siguiente
Plazo máximo para
presentar el Acta
de Reconocimiento
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes señalado, podemos concluir que la empresa “INVERSIONES
CAJAMARCA” S.R.L. podrá suspender la aplicación de la sanción pecuniaria, si la misma presenta
el Acta de Reconocimiento dentro del plazo antes señalado. Es importante precisar que de no
realizarse tal presentación hasta dicho plazo, la Administración Tributaria aplicará a la empresa
la multa respectiva, es decir S/. 1,800 (50% de la UIT).
3
Es importante recordar que en caso la infracción se haya cometido o detectado en un local distinto al establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la sanción aplicable sería sólo una multa, independientemente de
la frecuencia en que se haya cometido la infracción.
ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 25
STAFF TRIBUTARIO
201009 0 1691
INVERSIONES CAJAMARCA S.R.L
1
Acta Probatoria
24 08 2010
4699 - 2010
Castro López, Juan
DNI 33261058
No obstante, en este caso al tratarse de la primera oportunidad en que se cometió la infracción,
la misma será rebajada a un 25% de la UIT, con lo cual la multa que corresponderá al infractor
será de S/. 900.
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN
FRECUENCIA
INFRACCIÓN
TIPO
Numeral 2,
Artículo 174º
C.T.
Cuando la infracción
se haya cometido
o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes
26 ASESOR EMPRESARIAL
TABLA
I
II
III
1ª
Oportunidad
2ª
Oportunidad
3ª
Oportunidad
4ª Op. o
más
(Sin
rebaja)
Multa (a)
Cierre (b)
Cierre (b)
Cierre (b)
2 Días
4 Días
10 Días
2 Días
4 Días
10 Días
2 Días
4 Días
10 Días
TIPO
SANCIÓN
Multa
50% UIT
25% UIT
25% UIT
12% UIT
0.3% de I
0.2% de I
Cierre
Multa
Cierre
Multa
Cierre