Plan de Prestaciones en Especie para Ejecutivos Por C.P.C. Manuel

Plan de Prestaciones en Especie para Ejecutivos
Por C.P.C. Manuel Toledo Espinosa*
¿Cuántas veces los empresarios nacionales y extranjeros con negocios en México, se
han preguntado si sus ejecutivos están satisfechos con las prestaciones que se les
otorga en la empresa para la que colaboran?
Los colaboradores de nivel gerencial y de dirección en las empresas, además de sus
remuneraciones tienen un concepto igualmente importante y que son precisamente el
de las prestaciones adicionales.
En una determinada época del año, los empresarios analizan este rubro para su
incremento o adecuación, tomando más importancia cuando empieza a darse una
rotación de ejecutivos, siendo el momento en que se compara con sus competidores
del mismo sector de negocios o incluso en distinto tipo, pero con los mismos niveles
gerenciales y de dirección, para valorar si lo que se paga es adecuado o no. El tema se
puede convertir en un motivo para estar tranquilo o en una preocupación sobre todo
cuando se analiza sobre una posible inversión de cantidades fuertes para lograr esa
estabilidad que se busca en ejecutivos que cumplen con sus encargos y que exceden
las expectativas de los inversionistas en el negocio.
Aunque existen otros factores que también intervienen para que un ejecutivo
permanezca por muchos años en una empresa o incluso que en esa misma entidad
busque su retiro laboral cuando cumpla la edad o requisitos para ello, considero que en
los últimos tiempos, los Planes de Prestaciones en Especie para Ejecutivos han
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tomado importancia, tanto que las mismas autoridades fiscales se han ocupado de
regular su tratamiento en las disposiciones tributarias.
Dicho lo anterior, a continuación señalo algunos tipos de prestaciones en especie que
actualmente reciben los ejecutivos de las empresas mexicanas o subsidiarias del
extranjero, y una breve explicación de su tratamiento fiscal:
I.
En Acciones
a) Plan de Opciones en Acciones
b) Bono Extraordinario o de Compensación en Acciones
II.
En Automóviles
i.
ii.
iii.
III.
Adquisición directa
Arrendamiento financiero
Arrendamiento puro
Apoyo a la Salud
1. Seguro de Gastos Médicos Mayores
2. Seguro de Vida
3. Clubes deportivos
Sin profundizar en el tratamiento fiscal de cada una de las prestaciones que he
señalado, haré una breve explicación:
Prestaciones en Acciones
a) Plan de Opciones en Acciones.
Este tipo de planes, consiste en otorgar a los trabajadores el derecho (no es una
obligación), de adquirir un número determinado de acciones de la empresa que las
emite a un precio acordado o determinado (puede ser el valor de mercado al momento
de otorgar la opción), el cual, al momento de ejercer dicha opción, su valor es
generalmente inferior al valor de mercado, siempre que, entre otros de los posibles
requisitos, el empleado haya permanecido laborando en la Compañía.
Los momentos que se deben considerar en este tipo de planes, son los siguientes:
-
El Otorgamiento de las Opciones. Es el momento en que los ejecutivos de la
empresa cumplen con los requisitos para ser admitidos en el Plan y pueden
adquirir las Opciones para adquirir en el futuro las acciones de la empresa que
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las emite. En este momento no hay ningún efecto fiscal para los ejecutivos,
puesto que no hay aún un incremento en su patrimonio.
-
El plazo para cumplir con los requisitos. Es el tiempo que se establece en el Plan
para cumplir los requisitos por parte del empleado o ejecutivo para ejercer su
derecho; en la práctica es el tiempo que debió permanecer el ejecutivo
trabajando en la empresa. En este momento tampoco hay efecto fiscal ya que
todavía no ejerce su derecho de adquisición de acciones.
-
El momento de ejercer su derecho. Es el momento en que el ejecutivo adquiere
las acciones de la empresa y ejerce su derecho de la opción; en este momento
es cuando el ejecutivo ya tiene un incremento a su patrimonio, puesto que ya
tiene bienes que son de su propiedad. El efecto fiscal se empieza a dar desde
este momento, ya que el ejecutivo tendrá que comparar el valor de mercado que
tengan las acciones en ese momento y el precio de ejercicio, resultándole
entonces un ingreso gravable sobre el que se tendrá que pagar ISR por parte del
ejecutivo y en su caso, la empresa mexicana tendrá que hacerle la retención del
Impuesto sobre la Renta (ISR) o él directamente pagar el impuesto.
-
Momentos posteriores al ejercicio del derecho. Los ejecutivos decidirán si se
quedan con sus acciones para venderlas en el futuro u obtener sus frutos como
los dividendos, o los venden de inmediato. En este lapso, habrá otros efectos
fiscales que deberán determinarse en cada momento para ser igualmente
declarados.
Lo anterior también puede tener repercusiones si las acciones que se adquieren son de
entidades extranjeras, puesto que este tipo de figuras se dan con mucha frecuencia
para empresas internacionales con subsidiarias en México, lo que generará otro tipo de
obligaciones en materia de retenciones y acreditamientos.
b) Bono Extraordinario o de Compensación en Acciones.
Esta prestación en especie, es producto de un bono extraordinario o de una
compensación que el propio ejecutivo que cumple con ciertos requisitos recibe de la
empresa emisora de las acciones, o de la empresa para la que trabaja aunque las
acciones fueran emitidas por otra entidad del mismo grupo de empresas; es decir, de
alguna empresa identificada como parte relacionada de la que actúa como patrón del
ejecutivo.
En estos casos, el ejecutivo debe cumplir con ciertos requisitos para que tenga derecho
a participar en el plan y se le puedan asignar acciones (fecha de asignación), cumplir
con la condición de permanencia en la empresa por ciertos años para que dichas
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acciones puedan ser liberadas en el futuro (fecha de liberación) y pueda disponer de
ellas, ya sea para venderlas o para quedarse en propiedad administrando sus frutos.
El efecto fiscal en estos casos, se dará en el momento del pago del bono o
compensación, a través de la retención que le haga la empresa que le paga sus
remuneraciones (Patrón) y en forma independiente posteriormente acumular y declarar,
en su caso, la ganancia fiscal por venta de acciones y por percibir dividendos.
Prestaciones en Automóviles
Dentro de las Prestaciones adicionales que se otorgan a los ejecutivos, también se
encuentran los de automóviles y para proporcionarlos, la empresa cuenta con las
alternativas para adquirirlos por la vía directa, por el arrendamiento financiero y por el
esquema de arrendamiento puro.
En estos casos, la Compañía adquiere dichos automóviles para proporcionarlos a sus
ejecutivos o empleados y con ello realicen sus funciones en la empresa. En las
alternativas de adquisición por la vía directa y por arrendamiento financiero, la empresa
tiene una limitante en la deducción que no puede ser mayor a $175,000.00 del valor del
auto. Por la tercera alternativa que es por la vía de arrendamiento puro, los efectos
fiscales para la empresa son distintos ya que podrá hacer una deducción diaria por
$250.00 resultando en un beneficio mayor.
Los ejecutivos no tendrán ningún efecto fiscal durante la utilización de dichos
automóviles; sin embargo, si al final del periodo de cada plan de automóviles, el
ejecutivo decide adquirirlo, entonces tendrá que pagar el valor de rescate o de mercado
del mismo. Si dicho automóvil lo recibiera de forma gratuita, tendría que acumular el
valor del mismo para fines fiscales.
Plan de Prestaciones para apoyo a la Salud
Los ejecutivos de una empresa pueden percibir como parte de sus prestaciones, los
apoyos para la salud, entre los que se encuentran, el seguro de gastos médicos
mayores, los seguros de vida y los pagos para clubes deportivos.
En términos de remuneraciones en beneficio de los empleados y principalmente de los
ejecutivos, algunas califican como conceptos de previsión social; sin embargo, para
fines fiscales, se debe analizar en forma específica dentro de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), la procedencia de la deducción para la empresa con la limitante que se
señala en la LISR para los conceptos de previsión social, cumpliendo además los
requisitos para la deducción y en su caso, por parte del ejecutivo, el gravamen que por
dichos ingresos pudiera resultar, si obtiene algún beneficio directamente de las
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empresas aseguradoras o entidades que administran los seguros de gastos médicos
mayores.
Conclusión
Como puede observarse, las empresas en México tienen un abanico de alternativas
para otorgar prestaciones a sus ejecutivos, debiendo cumplir las reglas de generalidad
y limitantes que señalan las leyes tributarias para su deducción y por otro lado buscar
la continuidad de los ejecutivos, cuidando y administrando debidamente el talento en
las organizaciones. Buscar el derecho de pertenencia en todos los trabajadores y
principalmente en los ejecutivos con beneficios como los mencionados, se traducirá en
rentabilidad para los inversionistas, pudiéndose convertir en un mejor lugar para
trabajar en donde ganan las dos partes involucradas; empresa y empleados.
* C.P.C. Manuel Toledo Espinosa. Presidente de la Comisión Fiscal del Colegio.
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