ingresos de fuente ecuatoriana

Impuesto a la Renta
Módulo I
Renta Global e Ingresos
Exentos
OBJETO DEL IMPUESTO
•
Según la Ley de Régimen Tributario Interno, este
impuesto recae sobre la renta que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras.
•
Para este efecto la renta puede consistir en
ingresos de fuente ecuatoriana o en ingresos
obtenidos en el exterior.
•
Por lo tanto, el presupuesto legal para la
configuración de este impuesto, o hecho
generador del mismo, es la obtención de una
renta, dentro de las regulaciones y limitaciones
establecidas en la propia Ley y su Reglamento.
CLASE DE IMPUESTO
a) Impuesto a la renta global: es aplicable a los
ingresos no sujetos a impuesto único de las
personas naturales, de las empresas del sector
público gravadas con este impuesto y de las
sociedades, incluidos los rendimientos financieros
y las ganancias habituales obtenidas por venta de
acciones o participaciones; y,
b) Impuesto único a la renta: es aplicable a los
ingresos provenientes de loterías, rifas, apuestas y
similares; a los ingresos por herencias, legados o
donaciones; y a los relacionados con pagos o
créditos en cuenta hechos a favor de personas
naturales no residentes en el país o a sociedades
constituidas en el exterior.
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
En términos generales se consideran renta de
fuente ecuatoriana los ingresos obtenidos a título
gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo,
del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios .
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
También se consideran renta, para efectos de este
impuesto, los ingresos obtenidos en el exterior por
personas naturales domiciliadas en el país, o por
sociedades ecuatorianas. En estos casos, sin
perjuicio de lo establecido en los convenios
internacionales que el país haya firmado al
respecto, los contribuyentes tienen crédito
tributario por el impuesto pagado en el exterior, es
decir, tienen derecho a descontar del impuesto a la
renta causado en el Ecuador el impuesto pagado
en el extranjero sobre esos mismos ingresos,
siempre que dicho crédito no sea superior al
impuesto debido en nuestro país.
SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta, es decir son
contribuyentes que están obligados a pagarlo, quienes
obtienen ingresos gravados.
Los sujetos pasivos pueden ser:
-las personas naturales;
-las sucesiones indivisas;
-los fideicomisos y los fondos de inversión;
-las empresas del sector público, excepto las que prestan
servicios públicos;
-las sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o no
en el Ecuador;
-las sucursales y establecimientos permanentes (lugar fijo
donde una empresa efectúa todas o parte de sus
actividades) de sociedades extranjeras que obtengan
ingresos gravados; y,
-los consorcios o asociaciones de empresas.
SOCIEDADES
• la persona jurídica;
• la sociedad de hecho;
• el fideicomiso mercantil y los patrimonios
independientes o autónomos dotados o no de
personería jurídica, salvo los constituidos por las
instituciones del Estado siempre y cuando los
beneficiarios sean dichas instituciones;
• el consorcio de empresas, la compañía tenedora
de acciones que consolide sus estados financieros
con sus subsidiarias o afiliadas; y,
• el fondo de inversión o cualquier entidad que,
aunque carente de personería jurídica, constituya
una unidad económica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros.
SOCIEDADES
FILIALES O SUBSIDIARIAS
Son filiales o subsidiarias aquellas sociedades cuyas
decisiones se encuentran sometidas al control y
ratificación de otra sociedad que constituye la matriz.
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE
EMPRESAS EXTRANJERAS
Es el lugar fijo en el que una empresa extranjera
efectúa todas o parte de sus actividades.
a)
Mantenga lugares o centros fijos de actividad
económica
b)
Tenga una oficina
c)
Cuenta con una persona o entidad que actúe
por cuenta de dicha empresa y ejerza habitualmente
en el país alguna actividad económica.
SUJETO ACTIVO
SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de este impuesto, o ente acreedor del
mismo, es el Estado.
ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
La responsabilidad de la administración del impuesto
radica en el Servicio de Rentas Internas.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
Reglamentaria: capacidad para dictar los reglamentos
que sean necesarios para la aplicación de la Ley, que
los dictará sólo el Presidente de la República; y para
expedir las circulares o disposiciones generales, que
lo harán el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
Determinadora: atribución para establecer en cada
caso la existencia de una renta susceptible de ser
gravada con el impuesto (hecho generador), del
sujeto obligado, la base imponible y la cuantía.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
Resolutiva: facultad y obligación de expedir
resoluciones motivadas respecto a las consultas,
reclamos o recursos que se le presenten.
Sancionadora: potestad de imponer sanciones.
Recaudadora: derecho de recaudar el impuesto en la
forma y con los sistemas establecidos legal y
reglamentariamente.
EJERCICIO IMPOSITIVO
El ejercicio impositivo, para el caso del impuesto a la
renta, es anual y comprende el lapso entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada año. Inclusive en
el caso de que la actividad generadora de la renta
(trabajo, actividad comercial o industrial, etc.) haya
comenzado en fecha posterior al 1 de enero, el
ejercicio impositivo se cerrará el 31 de diciembre.
Por lo tanto la base imponible del impuesto se deberá
establecer tomando en consideración los ingresos
obtenidos dentro del respectivo ejercicio anual.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA
En forma particular la Ley enumera cuáles son los
ingresos de fuente ecuatoriana, aunque no
necesariamente todos estos ingresos estén sujetos al
pago del impuesto a la renta. En efecto, la propia Ley
señala cuáles de ellos están exentos del pago.
1.- Los ingresos que perciben los ecuatorianos y
extranjeros por actividades realizadas en el Ecuador,
que sean: laborales; profesionales; comerciales;
industriales; agropecuarias; mineras; de servicios;
otras de carácter económico.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA
2.- Los que perciben los ecuatorianos y extranjeros
por actividades desarrolladas en el exterior, cuando
han sido pagados, acreditados o entregados por
personas naturales, o sociedades nacionales o
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, o por
entidades u organismos públicos ecuatorianos.
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación o
venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el
país.
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza,
provenientes de los derechos de autor o de la
propiedad industrial, tales como patentes, marcas,
modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnología.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA
5.- Las utilidades que distribuyen, pagan o acreditan
las sociedades constituidas o establecidas en el país,
en conformidad con las disposiciones especiales
establecidas por la Ley para estas utilidades.
6.- Los ingresos provenientes de las exportaciones
realizadas por personas naturales o sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio o
establecimiento permanente en el Ecuador; ya sea
que lo hagan en forma directa o por intermedio de
agentes, comisionistas, sucursales, filiales o
representantes de cualquier naturaleza.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA
7.- Los intereses y rendimientos financieros pagados
o acreditados por personas naturales o sociedades,
nacionales o extranjeras, residentes o domiciliadas en
el Ecuador, o por entidades u organismos del sector
público.
8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas o
similares promovidas en el Ecuador.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA
9.- Los provenientes de herencias, legados,
donaciones y hallazgo de bienes situados en el
Ecuador :
- son herencias las asignaciones a título universal, es
decir cuando una persona sucede a otra fallecida en
todos sus bienes, derechos y obligaciones
trasmisibles, o en una cuota de ellos, como la mitad,
un tercio o un quinto. Esta sucesión puede ser
testamentaria o intestada;
- son legados las asignaciones a título singular, es
decir cuando se sucede a una persona fallecida en
uno o más bienes concretos, como una casa o una
cantidad de dinero. Esta sucesión es siempre
testamentaria;
INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA
- son donaciones entre vivos las transferencias
gratuitas e irrevocables que una persona hace a otra
de parte de sus bienes; y,
- son hallazgos una especie de ocupación por la cual
el que encuentra una cosa inanimada que no
pertenece a nadie, adquiere su dominio,
apoderándose de ella.
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las
sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
OTROS INGRESOS GRAVADOS
Ingresos de cualquier origen, sea que su fuente esté
situada dentro del país o fuera del él, percibidos por
personas domiciliadas o residentes en el Ecuador.
Las personas no residentes serán sujetos pasivos del
impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya
fuente se localice dentro del país.
Los ingresos provenientes de bienes situados en el
territorio nacional o de actividades desarrolladas en
éste, cualquiera sea el domicilio, residencia o
nacionalidad del contribuyente.
Las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras derivadas de la explotación en territorio nacional
de la propiedad industrial o intelectual.
INGRESOS QUE NO SON DE FUENTE ECUATORIANA
No son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por
personas naturales no residentes en el país por servicios
ocasionales (permanencia inferior a seis meses
consecutivos o no en un mismo año calendario) prestados
en el Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los
ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente
o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por
dichas sociedades sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador.
De la misma manera, no se consideran ingresos de fuente
ecuatoriana las remuneraciones u honorarios que estén
comprendidos dentro de los pagos efectuados por la
ejecución de una obra o prestación de un servicio por una
empresa contratista, a los cuales se les haya efectuado la
retención en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra
o al prestador del servicio.
CUANTIFICACIÓN DE INGRESOS
Los ingresos de fuente ecuatoriana y los obtenidos en el
exterior por personas naturales residentes en el país o por
sociedades, serán registrados de acuerdo al precio del bien
transferido, del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o
inversiones en sociedades.
El valor de los ingresos en especie o servicios se
determinará en base al valor de mercado del bien o del
servicio recibido.
La Administración Tributaria podrá establecer ajustes como
resultado de la aplicación de los principios de precios de
transferencia.
Cuando deban computarse ingresos de fuente extranjera, se
considerarán los ingresos netos obtenidos, gravados en el
Ecuador, a los que se añadirá el Impuesto a la Renta
pagado en el país de la fuente.
INGRESOS EXENTOS
El Código Tributario señala exenciones tributarias que tienen
carácter general.
Existen además leyes especiales que exoneran del impuesto
a la renta a determinadas personas o actividades.
Es importante destacar que el Código Tributario señala en el
Art. 32 que sólo mediante disposición expresa de ley, se
podrá establecer exenciones tributarias.
Por su parte la Ley de Régimen Tributario Interno, dispone
que en la determinación y liquidación del impuesto a la renta
no deben reconocerse exoneraciones de otras leyes
generales o especiales, adicionales a las previstas en dicha
Ley. En su Art. 9 enumera en forma expresa aquellos
ingresos que, integrando la renta de una persona o entidad,
están exentos de este impuesto.
INGRESOS EXENTOS
Los ingresos exentos deberán ser registrados como tales por
las sociedades y personas naturales que los percibieren, en
su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según el
caso.
DIVIDENDOS Y UTILIDADES
Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
También estarán exentos de impuestos a la renta, los
dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia
de la aplicación de la reinversión de utilidades en los
términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la
misma relación proporcional.
Por tanto, no habrá retención ni pago adicional de impuesto
a la renta sobre dichos rubros, de cuya declaración y pago
del mencionado impuesto es responsable la sociedad que
los distribuyó, sin perjuicio de la obligación de declararlos
por parte de los preceptores.
Dividendos y utilidades distribuídos
Calculados después del pago del impuesto a la
renta
Distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador
Dividendos y utilidades distribuídos
BENEFICIARIO:
1. Otras sociedades nacionales
2. Otras sociedades extranjeras, no domiciliadas
en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor
imposición, o
3. Personas naturales no residentes en el
Ecuador
NO PROCEDE RETENCION EN LA FUENTE DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Dividendos y utilidades distribuídos
BENEFICIARIO:
Personas naturales residentes en el Ecuador
Ingresos Gravados para quien los percibe
Retención en la fuente por parte de quien los
distribuye
Tabla
Fracción
básica
Exceso
hasta
Retención
fracción
básica
% retención
sobre
excedente
0
100,000
0
1%
100,000
200,000
1,000
5%
200,000 En adelante
6,000
10%
Dividendos y utilidades distribuídos
BENEFICIARIO:
Sociedades
domiciliadas
en
paraísos fiscales
o jurisdicciones de menor imposición
Retención en la fuente de impuesto a la renta
10%
Dividendos y utilidades distribuídos
1.
Los porcentajes de retención aplicarán también en
caso de que, mediante la utilización de fideicomisos, se
generen beneficios a favor de personas naturales
residentes en el Ecuador o sociedades extranjeras
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición.
2.
El valor sobre el que se calculará la retención
establecida en este artículo será el que deba ser
considerado como ingreso gravado dentro de la
renta global, es decir, el valor distribuido más
el impuesto pagado por la sociedad,
correspondiente a ese valor distribuido.
Dividendos y utilidades distribuídos
ACCIONISTA
LUGAR
%
RESIDENCIA SOCIEDAD
ECUADOR
PERSONA NATURAL
PANAMA
SOCIEDAD
DIVIDENDO
IR
DIVIDENDO
NETO
PAGADO
BRUTO
45,00
904.462,65
0,50
10.049,59
BVI
12,50
251.239,63
PERSONA NATURAL
ECUADOR
12,50
251.239,63
PERSONA NATURAL
ECUADOR
15,50
311.537,14
PERSONA NATURAL
ECUADOR
12,50
251.239,63
SOCIEDAD
PANAMA
0,50
10.049,59
PERSONA NATURAL
USA
0,50
10.049,59
PERSONA NATURAL
ALEMANIA
0,50
10.049,59
100,00
2.009.917,00
370.474,65
FRACCION
RETENCIÓN
RETENCIÓN DIVIDENDO
EXCEDENTE F. EXCEDENTE
-
1.274.937,30
F. BÁSICA
-
-
4.116,39
14.165,97
904.462,65
141,66
-
A RECIBIR
9.907,93
-
102.909,63
354.149,25
35.414,93
102.909,63
354.149,25
200.000,00
15.414,93
6.000,00
229.824,70
127.607,94
439.145,07
200.000,00
23.914,51
6.000,00
281.622,63
102.909,63
354.149,25
200.000,00
15.414,93
6.000,00
4.116,39
14.165,97
4.116,39
823.277,00
1.416,60
14.165,97
8.632,99
-
141,66
-
14.165,97
2.833.194,00
229.824,70
-
4.116,39
215.824,70
141,66
92.000,86
9.907,93
-
9.907,93
18.000,00 1.899.916,1
4
Retención por utilidades, dividendos
o beneficios anticipados
Cuando una sociedad residente en el Ecuador distribuya o
entregue utilidades, dividendos o beneficios, a favor de personas
naturales residentes en el Ecuador, deberá efectuar una retención
en la fuente de impuesto a la renta.
Esta disposición aplica también para:
1.utilidades, dividendos o beneficios anticipados;
2.los préstamos a accionistas conforme lo dispuesto en la Ley.
Nota.- la retención del 25% constituye crédito tributario para la
sociedad que efectúe el pago.
Cuando los dividendos o utilidades son distribuidos a
favor de sociedades domiciliadas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición, se deberá efectuar una
retención del 10%.
Retención por dividendos anticipados
Cuando una sociedad distribuya dividendos u otros beneficios
con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas,
antes de la terminación del ejercicio económico y, por tanto,
antes de que se conozcan los resultados de la actividad
de la sociedad, ésta deberá efectuar la retención del 25%
sobre el monto de tales pagos.
Retención será declarada y pagada al mes siguiente de
efectuada y dentro de los plazos previstos
Constituirá crédito tributario para la empresa en su declaración
de impuesto a la Renta.
Esta retención no procederá cuando quien entregue los
dividendos o anticipos sea una sociedad, cuyo objeto sea
exclusivamente de tenencia de acciones, en cuyo caso
aplicará solo la retención establecida en el Artículo 15.
INDEMNIZACIONES POR SEGUROS
•
Las indemnizaciones que se
perciban por seguros, exceptuando
los ingresos provenientes del lucro
cesante.
•
Todas las exoneraciones
contempladas no son excluyentes
entre sí.
33
Enajenaciones ocasionales
Los generados por la enajenación ocasional de
inmuebles, acciones o participaciones.
Para los efectos de esta Ley se considera como
enajenación ocasional aquella que no
corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente;
34
Enajenaciones ocasionales
No estarán sujetas al impuesto a la renta, las
ganancias generadas en la enajenación
ocasional de inmuebles.
Los costos, gastos e impuestos incurridos por
este concepto, no serán deducibles por estar
relacionados con la generación de rentas
exentas.
35
Enajenaciones ocasionales
Se entenderá enajenación ocasional de inmuebles
la que realice las instituciones financieras sujetas
al control y vigilancia de la Superintendencia de
Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crédito de
aquellos que hubiesen adquirido por dación de
pago o adjudicación en remate judicial.
Cuando no se la pueda relacionar directamente
con las actividades económicas del contribuyente,
o cuando la enajenación de inmuebles no supere
dos transferencias en el año.
Se exceptúan de este criterio los fideicomisos de
garantía, siempre y cuando los bienes en garantía
hayan estado relacionados con la existencia de
créditos financieros.
36
Enajenaciones ocasionales
Se entenderá que no son ocasionales,
sino habituales, las enajenaciones de
bienes inmuebles efectuadas por
sociedades y personas naturales que
realicen dentro de su giro empresarial
actividades de lotización, urbanización,
construcción y compraventa de inmuebles.
37
Rendimientos financieros
Los intereses percibidos por personas naturales por sus
depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades
del sistema financiero del país.
Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o
más, pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto
a instituciones del sistema financiero, así como los
rendimientos obtenidos por personas naturales o
sociedades por las inversiones en títulos de valores en
renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a
través de las bolsas de valores del país. Esta
exoneración no será aplicable en el caso en el que el
perceptor del ingreso sea deudor directa o
indirectamente de la institución en que mantenga el
depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas.
38